企业会计准则研究与比较系列讲座之五 固定资产 东北财经大学孙光国
企业会计准则研究与比较系列讲座之五 ——固定资产 东北财经大学 孙光国
关于固定资产的定义 原准则规定: 固定资产,指同时具有以下特征的有形资产 (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; 2)使用年限超过一年 (3)单位价值较高 ■新准则第三条规定: 固定资产,是指同时具有下列两个特征的有形资产 (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; 2)使用寿命超过一个会计年度
关于固定资产的定义 ◼ 原准则规定： 固定资产，指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用年限超过一年； （3）单位价值较高。 ◼ 新准则第三条规定： 固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度
差异 对比新旧准则,主要有这样几个变化 第一,新准则将“使用年限”这个概 念换成了“使用寿命”,并指出“使用寿 命,是指企业使用固定资产的预计期间, 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务 的数量”。 第二,新准则取消了“单位价值较高” 的规定
差 异 对比新旧准则，主要有这样几个变化： 第一，新准则将“使用年限”这个概 念换成了“使用寿命”，并指出“使用寿 命，是指企业使用固定资产的预计期间， 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务 的数量” 。 第二，新准则取消了“单位价值较高” 的规定
关于固定资产的确认条件 新旧准则没有区别,仍然要求同时满足下 列条件 该固定资产包含的经济利益很可能流 入企业; 该固定资产的成本能够可靠地计量
关于固定资产的确认条件 ◼ 新旧准则没有区别，仍然要求同时满足下 列条件： 该固定资产包含的经济利益很可能流 入企业； 该固定资产的成本能够可靠地计量
关于固定资产的初始计量 新旧准则对固定资产初始计量均要求按照 其成本计量
关于固定资产的初始计量 ◼ 新旧准则对固定资产初始计量均要求按照 其成本计量
关于外购固定资产的初始计量 原准则规定 外购的定螽产的成本包揸众增税 进口关等項关花A受为便值定之法到薇 查使里状 输费、装卸费、妥 装费和专业人员服务费等。 新准则规定 外购固定资产的成本,包括购买价款、相 关税费楼经产漆到顿定式使状全前 费和专业人员服务费等
关于外购固定资产的初始计量 ◼ 原准则规定： “外购的固定资产的成本包括买价、增值税、 进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预 定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的 其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安 装费和专业人员服务费等。” ◼ 新准则规定： “外购固定资产的成本，包括购买价款、相 关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发 生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装 费和专业人员服务费等
差异 ■对比来看一是新准则没有明确说出“相关税 包哪些書。而魚准贝有增值 进口关税等 因为我国对某些地区某些 並的增值棁允沂锇扣。是新看则去掉直 择属与家面图产论重对囊带的速後 了修改。 怼以=笔款期多雲没有单绌皙红的雪定 按照各国是货产公懂花点成本进 分配,分别确定各项固定资产的成本
差 异 ◼ 对比来看，一是新准则没有明确说出“相关税 费”包括哪些税费，而旧准则指出有增值税、 进口关税等，这是因为我国对某些地区某些行 业的增值税允许抵扣。二是新准则去掉了“直 接”二字，因为无论直接、间接支出，都应该 归属与该固定资产。三是对一些费用的描述做 了修改。 ◼ 对于以一笔款项购入多项没有单独标价的固定 资产，新旧准则规定没有差异，都是要求应当 按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行 分配，分别确定各项固定资产的成本
在实际工作中经常现购买固定资产延期付款的现象 由手定资产的购买价款高如集付款时间延,必然 有利息问题 种情况 固定资产应该如何入 原准则没有具体规定而新准则明确支出购买固定资 的价款超过正常信用条在延期 实质上具有融资性 质的,定资产的成失以购买价款的现值为基础确定。实 该付的价款与购实价款的现值子间的美额除装照《全 当在信用』内计入当期损孟。根据准则规定这种情 况下直定空入账价信应以购姿价葱的值来 值之门的差额 成夾种情况处理是符貪资本化条件的_按照借款费角 的原则处理;二是不符合资本化条件的 直接计入
◼ 在实际工作中，经常出现购买固定资产延期付款的现象。 由于固定资产的购买价款高，如果付款时间延迟，必然会 有利息问题。那么这种情况下，固定资产应该如何入账呢？ 原准则没有具体规定，而新准则明确支出：“购买固定资 产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性 质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实 际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企 业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应 当在信用期间内计入当期损益。”根据准则规定，这种情 况下固定资产入账价值应以购买价款的现值来确定。这样， 将来实际支付的价款和固定资产入账价值之间的差额，分 成两种情况处理：一是符合资本化条件的，按照借款费用 的原则处理；二是不符合资本化条件的，直接计入当期损 益
关于投资者投入固定资产的初始计量 原准则规定 投资者投入的固定资产,按投资各方确认的价值,作为 入账价值 新准则规定 投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议 约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。 对比来看 台周或协汉就是宙投答芳签是的,看新准师指如 但分得出可按照基本准如中规定的五种计量属性来确定 关键是看哪一种计量属性确定的价值更可靠
关于投资者投入固定资产的初始计量 ◼ 原准则规定： “投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为 入账价值。” ◼ 新准则规定： “投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议 约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。” ◼ 对比来看： 对于入帐价值，新准则改成了按照投资合同或协议约定的 价值，这与投资各方确定的价值并无实质性差异，因为投资 合同或协议就是由投资各方签定的。但新准则强调指出，如 果合同或协议约定价值存在不公允的情况，那就不应该按照 这个价值来入帐，至于按照什么价值入帐，准则中没有指出， 但分析得出可以按照基本准则中规定的五种计量属性来确定， 关键是看哪一种计量属性确定的价值更可靠
新准则增加的一个项目 新准则增加了关于在固定资产初始计量时 需要考虑弃置费用因素
新准则增加的一个项目 ◼ 新准则增加了关于在固定资产初始计量时， 需要考虑弃置费用因素