常见问题解答：循环审计 从下面的销售部根据经批准的顺客定单编制销售单到装运部门实装运之间的交易处 理过程，请指出其中缺失的一项关健内部控制在序，说明该拉制程序主要与哪一个财务报 表项目的何种认定相关。 C和D注册会计师于04年10月25日对B公司的内御控制进行了解、控制测试与评 价，部分内容摘录如下： 根据经批准的客订单，销售部编制预先连线编号的一式三默的现销或除销销售单。经 销售部门被授权人贞批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装 运部门的授权依，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取 的离品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分 送开具账单部门、仓库和顾客 一联留存装运部门 分析： 所述的内部控制缺失了“批准赊销信用”这项关健内部控制。这项控程疗主要与财务 报表中应收账款净额的“计价和分推”认定有关。 事实上，如果赊销审批不严，就可能导致坏紧的增加，原己计提的坏账准备就可能严出 不足，而这正是“计价和分裤”认定所关心的主要阿题， “待推费用”和“预换费用”科日取消后，企业如何处理 待捧费用是指企业己经发生但应由本期和以后各期负扣的分摊期限在1年以内〔包折 年)的各项费用，包括企业预付保险费、经若租货的预付租金、季节性生产企业在停工期内 的费用以及其他应由本期和以后各期负担的其他费用。 预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如企业预提的礼 金、保险费、短期借款利息等。 资产负债观要求不符合资产定义及其确认条作的资产、负货项日不能够在资产负债表中 体现。“待推费用”和“预提费用”不符合资产、负债的定义，因此，“待排费用”和“预
常见问题解答：循环审计 C 从下面的销售部根据经批准的顾客定单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处 理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报 表项目的何种认定相关。 C 和 D 注册会计师于 2004 年 10 月 25 日对 B 公司的内部控制进行了解、控制测试与评 价。部分内容摘录如下： 根据经批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联的现销或赊销销售单。经 销售部门被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装 运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取 的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分 送开具账单部门、仓库和顾客、一联留存装运部门。 分析： 所述的内部控制缺失了“批准赊销信用”这项关键内部控制。这项控制程序主要与财务 报表中应收账款净额的“计价和分摊”认定有关。 事实上，如果赊销审批不严，就可能导致坏账的增加，原已计提的坏账准备就可能严重 不足，而这正是“计价和分摊”认定所关心的主要问题。 D “待摊费用”和“预提费用”科目取消后，企业如何处理？ 待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在 1 年以内（包括 1 年）的各项费用，包括企业预付保险费、经营租赁的预付租金、季节性生产企业在停工期内 的费用以及其他应由本期和以后各期负担的其他费用。 预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如企业预提的租 金、保险费、短期借款利息等。 资产负债观要求不符合资产定义及其确认条件的资产、负债项目不能够在资产负债表中 体现。“待摊费用”和“预提费用”不符合资产、负债的定义，因此， “待摊费用”和“预
提费用”不再在资产负债表中体现。上述两个科目实质上是属于结算类科日，新准则会计科 目取待推费用及预提费用 原待推费用可以通过“预付账款”、“其他应收教”科目核算。原顸提费用可以通过“向 付利息”、“共他应付款”等科日核算。原金业短明借利的预提。准则定活过“应 付利息”科月核算， 首次执行日的“待排费用”余额可计入首次执行日当期损益或转入预付帐款科目处理 首次执行日的“预提费用”余额，如果符合负债或到计负债的定义，则转入相应应付款项或 预计负债科目，如果不符合负或预计负债的定义，则只能冲回或按照前期整锚更正原则处 理。 测试货币资金内部控制的内容 1,抽取并检查收款凭证。注册会计师应法取适当样木的收款凭证，进行如下检在：(1) 核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是杏相符。(2)核对库存现金，银行存款日记 影的收入金额是否正确。(3)核对收凭证与银行对账单是否相符。〔4)核对收款凭证 与应收款等相关明细账的有关记录是否相符。(5)校对实收金额与货发票等相关凭据是 否一致，等等。 2.抽取并检查付款凭证。注册会计师可选取适当样本的货币资金付款凭证，进行如下 检查：(1)检查付教的批准手线是否符合规定。(2)核对库存现金银行存教日记账的 付出金额正确。(3)核对付款凭证与银行对账单是杏相符。《4)核对付款凭证与应付账 教等相关明细账的记求是一致。(5)核对实付金额与购货发票等相关凭是有相符，等 3。抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账对。首先，法册会计师应抽 一定期间的库存现金、银行存款日记账，检查其有无计算错误加总是否正确无误。如果检查 中发现问圈较多，说明被审计单位货币资金的会计记录不够可靠。其次，注册会计师应根据 日记默提供的线索，棱对总账库存现金、银行存款、应牧账款、应付账款等有关账户的记录 4.抽取一定期问的银行存款余额叫竹表，查验其是杏按月正确编制并经复核 5.检查外币货金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致
提费用”不再在资产负债表中体现。上述两个科目实质上是属于结算类科目，新准则会计科 目取消待摊费用及预提费用。 原待摊费用可以通过“预付账款”、“其他应收款”科目核算，原预提费用可以通过“应 付利息”、“其他应付款”等科目核算。原企业短期借款利息的预提，新准则规定通过“应 付利息”科目核算。 首次执行日的“待摊费用”余额可计入首次执行日当期损益或转入预付帐款科目处理； 首次执行日的“预提费用”余额，如果符合负债或预计负债的定义，则转入相应应付款项或 预计负债科目，如果不符合负债或预计负债的定义，则只能冲回或按照前期差错更正原则处 理。 H 测试货币资金内部控制的内容 1．抽取并检查收款凭证。注册会计师应选取适当样本的收款凭证，进行如下检查：（1） 核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。 （2）核对库存现金、银行存款日记 账的收入金额是否正确。 （3）核对收款凭证与银行对账单是否相符。 （4）核对收款凭证 与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。 （5）核对实收金额与货发票等相关凭据是 否一致，等等。 2．抽取并检查付款凭证。注册会计师可选取适当样本的货币资金付款凭证，进行如下 检查： （1）检查付款的批准手续是否符合规定。 （2）核对库存现金、银行存款日记账的 付出金额正确。 （3）核对付款凭证与银行对账单是否相符。 （4）核对付款凭证与应付账 款等相关明细账的记录是否一致。 （5）核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符，等 等。 3．抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。首先，注册会计师应抽取 一定期间的库存现金、银行存款日记账，检查其有无计算错误加总是否正确无误。如果检查 中发现问题较多，说明被审计单位货币资金的会计记录不够可靠。其次，注册会计师应根据 日记账提供的线索，核对总账库存现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。 4．抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。 5．检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致
6,评价货币资金的内部控制。注糖会计师应首先确定资币资金内部控制可信赖的程度 以及存在的薄岗环节和缺点，之后据以确定在货币货金实质性程序中对厚华环节可以适当减 少审计程序，哪些环节应增加审计程序， 库存现金的实质性程序 1,核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存观金的折算汇 率及折算金额是否正确。核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。如果不相符，应查明 原因，必要时应建议被审计单位做出调整。 2.监盘库存现金。监盒库存现金是证实资产负债表中货币货金项目下所列库存现金是 否存在的一项重要审计程序。 监盘库存现金的步墨与方法主要有： (1)制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实技突击性的检查，时间 最好选择在上午上班前成下午下班时，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金： 在进行现金盘点前，应由出钠员将现金集中起米存入保险柜，必要时可加以封存。然后由出 纳员把己办受现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账，如被审计单位库存现金存放 部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。 (2)审阅现金日记账并同时与联金收付凭证进行核对。一方面检查库存现金日记账的 记录与凭证的内容和金额是否相符：另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相 近。 (3)由出纳员根据库存现金日记账如计累计数额，结出现金结余额。 (4)盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”（格式 参见表9一2)， (5)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明 眼因，必要时应提请敲审计单位做出测整：如无法查明解因。应要求技审计单位按管理权限 授准后酸出调整。 (6)若有冲抵库存现金的借条、未提现支票，未作报销的原始凭证，应在“库存现金 监登表”中注明，必要时应提请被审计单位敏出调整。 (行)在丰资产负债表日进行监盘时，应将监盘日的金额调整为贤产负债表日的金额
6．评价货币资金的内部控制。注册会计师应首先确定货币资金内部控制可信赖的程度 以及存在的薄弱环节和缺点，之后据以确定在货币资金实质性程序中对哪些环节可以适当减 少审计程序，哪些环节应增加审计程序。 K 库存现金的实质性程序 1．核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇 率及折算金额是否正确。核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。如果不相符，应查明 原因，必要时应建议被审计单位做出调整。 2．监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金是 否存在的一项重要审计程序。 监盘库存现金的步骤与方法主要有： （1）制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间 最好选择在上午上班前或下午下班时，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。 在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出 纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放 部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。 （2）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证进行核对。一方面检查库存现金日记账的 记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相 近。 （3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。 （4）盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”（格式 参见表 9－2）。 （5）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明 原因，必要时应提请被审计单位做出调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限 批准后做出调整。 （6）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金 监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。 （7）在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘日的金额调整为资产负债表日的金额
3.分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未嫩存的现金。 4,抽查大颜库存现金收支。检查大额观金收支的原始见证是否齐全、原始凭证内容是 否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、是否记录于恰当的会计期阿、账务 处理是否正确等。 5。对资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实巅截止测试。被审 计单位资产典债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注 骨会计师必策验证现金收支的截止日期，以确定是否存在跨期事项。 6,检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。根据有关规定，库存观金在贵产负 债表的“货币资金”项目中反映，在实施上述审计程序后，注册会计师应确定“岸存现金” 账户的期末余额是否恰当，以确定库存现金在资产负债表中披露的正确性， M 母公司A公司将其整最B子公司70咪的股权，经评估后，全部转让给其另一拉股子公司 C公司(60%)，C公司一次性支付现金购入。评估前，B子公司的股素权益净资产10亿元， 评估后为16亿元。这评估增值的6亿元，在集团合并财务视表中，能否反陕为6亿元的授 资收益？如何处理T 目答，月一控制下企业合并具有以下两个方面的特点：()不属于交易，而是内部资 产、负债的重新组合，从最终实嫩控制方的角度来看。其所能够实燕控制的净货产，没有发 生变化。(2)由干该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的 价格作为核算基础。 同一控制下的企业合并采用权益结合法进行处理。权整结合法认为：企业合并是一种企 业股权结合，而不是购买行为。既然不是购买行为，就不存在购买价格，没有新的计价基础。 因此，参与合并各方的净资产就只能按照其账面价值计量，合并后，各合并主体的权丝既不 因合并而增加。也不因合并面减少。 按低新会计雀的规定，C公可从母公可A公司购入B公司70%的股权，这种问一企业 集团内的合并应该被认定为同一拉制下的企业合并，即B公可与C公同合并简同受母公司A 公可的控制
3．分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。 4．抽查大额库存现金收支。检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是 否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、是否记录于恰当的会计期间、账务 处理是否正确等。 5．对资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。被审 计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注 册会计师必须验证现金收支的截止日期，以确定是否存在跨期事项。 6．检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。根据有关规定，库存现金在资产负 债表的“货币资金”项目中反映，在实施上述审计程序后，注册会计师应确定“库存现金” 账户的期末余额是否恰当，以确定库存现金在资产负债表中披露的正确性。 M 母公司 A 公司将其控股 B 子公司 70%的股权，经评估后，全部转让给其另一控股子公司 C 公司（60%），C 公司一次性支付现金购入。评估前，B 子公司的股东权益净资产 10 亿元， 评估后为 16 亿元。这评估增值的 6 亿元，在集团合并财务报表中，能否反映为 6 亿元的投 资收益？如何处理？ 回答：同一控制下企业合并具有以下两个方面的特点：（1）不属于交易，而是内部资 产、负债的重新组合，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发 生变化。（2）由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的 价格作为核算基础。 同一控制下的企业合并采用权益结合法进行处理。权益结合法认为：企业合并是一种企 业股权结合，而不是购买行为。既然不是购买行为，就不存在购买价格，没有新的计价基础。 因此，参与合并各方的净资产就只能按照其账面价值计量，合并后，各合并主体的权益既不 因合并而增加，也不因合并而减少。 按照新会计准则的规定，C 公司从母公司 A 公司购入 B 公司 70％的股权，这种同一企业 集团内的合并应该被认定为同一控制下的企业合并，即 B 公司与 C 公司合并前同受母公司 A 公司的控制
这种情形下的企业合并不能确认该子公可的评估增值收益，因此在合并财务报表中也不 能确认为投贷收益，C公可处理时按班取得该B公可所有者权益的份额作为长期股权投资的 成本，C公司支付的现金与长期股权投受的差额调整资本公积成留存收益。 企业出粗的房屋建筑物转为投资性房地产是从租赁开始日还是粗凭期开始日进行处 理？ 国答：企业将原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理的房地产改用于出和，应干 赁期开如日，将相应的固定货产或无形资产转换为投资性房地产。 在《租质》准则及其指南中有关于两者的明文解释。粗赁开始日和粗赁期开始日是两个 完全不同的概念。 祖债开始日，是指租质协议日与租赁各方瓷主要图赁条款作出承诺日中的较早者， 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。 企业在0时对于原属于月一控制下企业合并的合并利润如何计算？ 日答：企业在10时应将原属于月一控制下的子公司期初至报告日的收入、费用、利润 纳入合并利润表，并且编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。如果按 愿《合并财务报表》准则的规定，果属于同一控制下的装子公可不能纳入合并范围，则仍然 要将该子公司期初至报告日的收入，费用、利纳入合并利润表，但合并赏产负债表的期初 数不用调整。 企业在对圆定资产定期更换配作时，如果替换配件的咸本满足初始确以圆定资产的条 件，如何处理？是不是所糟换配件的成本金额较大的屑确认为周定资产？ 目答：《企业会计准则第4号一一一固定资产》应用指南规定“固定货产的后续支出是 指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理贵用等。固定货产的更新改造等后续支 出，调足本准则第四条规定确认条件的，应当计入四定资产成本，如有被臀换的部分，应扣 除其账而价值：不裤足本准则第四条规定确认条件的因定资产修理费用等，应当在发生时计 入当期损益
这种情形下的企业合并不能确认该子公司的评估增值收益，因此在合并财务报表中也不 能确认为投资收益。C 公司处理时按照取得该 B 公司所有者权益的份额作为长期股权投资的 成本，C 公司支付的现金与长期股权投资的差额调整资本公积或留存收益。 Q 企业出租的房屋建筑物转为投资性房地产是从租赁开始日还是租赁期开始日进行处 理？ 回答：企业将原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理的房地产改用于出租，应于租 赁期开始日，将相应的固定资产或无形资产转换为投资性房地产。 在《租赁》准则及其指南中有关于两者的明文解释。租赁开始日和租赁期开始日是两个 完全不同的概念。 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。 企业在 IPO 时对于原属于同一控制下企业合并的合并利润如何计算？ 回答：企业在 IPO 时应将原属于同一控制下的子公司期初至报告日的收入、费用、利润 纳入合并利润表，并且编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。如果按 照《合并财务报表》准则的规定，原属于同一控制下的某子公司不能纳入合并范围，则仍然 要将该子公司期初至报告日的收入、费用、利润纳入合并利润表，但合并资产负债表的期初 数不用调整。 企业在对固定资产定期更换配件时，如果替换配件的成本满足初始确认固定资产的条 件,如何处理？是不是所替换配件的成本金额较大的需确认为固定资产？ 回答：《企业会计准则第 4 号———固定资产》应用指南规定“固定资产的后续支出是 指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支 出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣 除其账面价值；不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计 入当期损益
国定资产定期更换配件属于图定资产的后续支出，应该按题《固定宽产》准测关于后续 支出的规定进行处理。企业定期史换相关配作通常属于战定贷产的日常烧理雀护支出，应在 发生时直接计入当期损益，因此，不存在是否区分替换配件成本金额大小的问题。如果属于 固定觉产的更新改造支出，只要符合固定魔产的确认标准，则将其计入国定资产成木，也不 区分金额的大小。 企业白我的束机制应包括厚感内容？ 企业约束机制即是限制企业行为以使其规范化的机制。约束机制是与激幼机制同时并 存、相辅相成发挥作用的，企业必须构建与潘局机制相配套的完蓉的的束机制。一、约束机 制的构建，应以自我约束机制为重点全业约束可分为外在约康与内在约束两大系统。外在约 束是指政府、市场、杜会等对企业行为的约束，如资源约束、需求约束、政策约束、法律法 规约束、规则制度钓束、公众奥论钓束等等，内在钓熏即是企业的自我约束，其功能是通过 建立与社会主义市场经济相适应的现代企业制度和经营机制，在金业内部内在地产生一种自 我行为规范的强制力量，笔者认为。企业约束机制的构建，内部约束与外部约束不可偏废， 但应以自我约束机制为重点。 请帮我们汇总一下不相容职务的内容？ 为方便大家参阒。我们介绍对所有不相容积务进行了汇总，现列示如下： 1.销售业务的不相容职务 (1)办理销售、发货、收款的单位应分别设立 (2)至少两名专门人员就销售合问内容与客户读判，读判人员应与订立合同的人员分 离 (3)编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。 《)记录营业收入的人员与记录应收账款的人员应当分离： 《5)记录应收煤款总账的人员与记录应收尿款明细紧的人员应当分离， 上述第(4)、(5)两点具有一般性，学生应当举一反三。其中，第(4)点的本质是 记录某账户信方的尉务人员不能同时记录该账户的贷方，即，任何账户的借贷良方均不可有 统一财务人员记录，并不限于营业收入与应收账款。其它如应收账款与银行存款，原材料与
固定资产定期更换配件属于固定资产的后续支出，应该按照《固定资产》准则关于后续 支出的规定进行处理。企业定期更换相关配件通常属于固定资产的日常修理维护支出，应在 发生时直接计入当期损益，因此，不存在是否区分替换配件成本金额大小的问题。如果属于 固定资产的更新改造支出，只要符合固定资产的确认标准，则将其计入固定资产成本，也不 区分金额的大小。 企业自我约束机制应包括哪些内容？ 企业约束机制即是限制企业行为以使其规范化的机制。约束机制是与激励机制同时并 存、相辅相成发挥作用的，企业必须构建与激励机制相配套的完善的约束机制。一、约束机 制的构建，应以自我约束机制为重点企业约束可分为外在约束与内在约束两大系统。外在约 束是指政府、市场、社会等对企业行为的约束，如资源约束、需求约束、政策约束、法律法 规约束、规则制度约束、公众舆论约束等等，内在约束即是企业的自我约束，其功能是通过 建立与社会主义市场经济相适应的现代企业制度和经营机制，在企业内部内在地产生一种自 我行为规范的强制力量。笔者认为，企业约束机制的构建，内部约束与外部约束不可偏废， 但应以自我约束机制为重点。 请帮我们汇总一下不相容职务的内容？ 为方便大家参阅，我们介绍对所有不相容职务进行了汇总，现列示如下： 1．销售业务的不相容职务 （1）办理销售、发货、收款的单位应分别设立； （2）至少两名专门人员就销售合同内容与客户谈判，谈判人员应与订立合同的人员分 离； （3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。 （4）记录营业收入的人员与记录应收账款的人员应当分离； （5）记录应收账款总账的人员与记录应收账款明细账的人员应当分离。 上述第（4）、（5）两点具有一般性，学生应当举一反三。其中，第（4）点的本质是 记录某账户借方的财务人员不能同时记录该账户的贷方，即，任何账户的借贷良方均不可有 统一财务人员记录，并不限于营业收入与应收账款，其它如应收账款与银行存款，原材料与
应付账款、交号性金购资产与银行存款等均不可有同一尉务人员记录。第(5)点也不限于 某个特定账户，任何账户的明细账与总账均不使交由同一人记录。 例题正公司内都粒制设计和运行的都分内容摘录如下： 丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为 根据己授权批准的育品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭任上的爱量填马销售发 票的数量，销售发票的其中1联交财务部丁积员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 要求：请指出黑公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。 分析：丁职员月时登记与销售业务有关的明细账与总账，不相容职务未能分离。 2.购货业务的不相容职务 《1)购货业务的请购与审批： (2)山价与确定供应商： (3)采胸合同的订立与审批： (4)购货业务的采购、险收与相关会计记录。 在各个重要业务的内部控制中。事批都是一个关键控制点。一个皆追适用的原则是。事 计的人员不能从事白己审批的业务，这里的“从事”包括起草、经办、记录、复核等。这与 针对审计人员独立性的“自我评价”极为相似。 3.成本费用相关业务的不相容眼务 《(1)成本费用顶算的编制与审批： (2)成本费用支出的审批与执行： (3)成本费用的执行与会计记录。 4,存货相关业务的不相容积务 《1)存货的采购。验收与付款： (2)存货的保管与清查： (3)存货的销售与收款： (4)存货处置的中请与审批1 (5)存货业务的审批、执行与相美会计记录。 5.投贷业务的不相容职务 (1)预算的编制与审批 《2)项目的论证与信： (3)授货的决策与执行：
应付账款、交易性金融资产与银行存款等均不可有同一财务人员记录。第（5）点也不限于 某个特定账户，任何账户的明细账与总账均不能交由同一人记录。 例题 XX 公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下： 丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为： 根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发 票的数量，销售发票的其中 1 联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 要求：请指出 X 公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。 分析：丁职员同时登记与销售业务有关的明细账与总账，不相容职务未能分离。 2．购货业务的不相容职务 （1）购货业务的请购与审批； （2）询价与确定供应商； （3）采购合同的订立与审批； （4）购货业务的采购、验收与相关会计记录。 在各个重要业务的内部控制中，审批都是一个关键控制点。一个普遍适用的原则是，审 计的人员不能从事自己审批的业务，这里的“从事”包括起草、经办、记录、复核等。这与 针对审计人员独立性的“自我评价”极为相似。 3．成本费用相关业务的不相容职务 （1）成本费用预算的编制与审批； （2）成本费用支出的审批与执行； （3）成本费用的执行与会计记录。 4．存货相关业务的不相容职务 （1）存货的采购，验收与付款； （2）存货的保管与清查； （3）存货的销售与收款； （4）存货处置的申请与审批； （5）存货业务的审批、执行与相关会计记录。 5．投资业务的不相容职务 （1）预算的编制与审批； （2）项目的论证与评估； （3）投资的决策与执行；
(4)授魔处置的事批与执行， 《5)授魔的执行与记录： 6,货币蹙金业务的不相容职务 (1)出钠人员不得兼任瘤核，会计档案保管，收入，支出、费用、衡权，德务张目的 登记工作，不得由一人办理货币货金业务的全过程： (2)记录银行存款日记账的人员与取得恨行存款对账单并编制银行存款余额调节表的 人员相互分离。不得由一人办理银行存款业务的全过程： (3)财务专用章由专人保管，个人名章必领由本人或其授权人保管，不得由一人保管 支付款项所需的全部印章： (4)取得应收票据及办理应收票据贴现业务的人员应当与保管应收票据的人员相互分 离。 (5)货币资金支付业务的批准、夏核，执行人员应相互分离。 请解释小金库的相关问题 “小金库”是民阿俗语，是改革开放以米。在计划经济向市场经济转轨过程产生的行生 物，反缺国家的政治经济生活的一种暖象。始于上世纪七十年代末财政部组织清理的“小钱 粗”，面1986年开展税收财务物价大检查时开始俗称“小金库”。 改革开放以来，全国曾先后开展了两次(198B年和2009年)“小金库”专项泊理工作， 都取得了较大成效。 恨据党中央和国务院的部署，2009年首先在全国觉政机关和事业单位开展专项治理， 然后再逐步扩展到社会团体、国有及国有控服全业，此次治理工作对“小金库”的定义进行 了明确的界定，即违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账薄的各 项资金（含有价正孝）及其形成的资产。 (一》“小金库”形成的原因 我们对“小金库”年年清理，年年有牧获，但是“小金库”何以还有那么多，还有那么 多的干部防入“小金岸”中，不能自拔。因为“小金岸”的诱感太大了，有了“小金库”， 等于是给额导成管理人员做了一个可以任意支取的小钱柜。“小金库”之所以图禁不绝、展 查不止，除了其具有保管的隐蔽性，使用的随意性外，究其原因主要有以下几个方面
（4）投资处置的审批与执行； （5）投资的执行与记录。 6．货币资金业务的不相容职务 （1）出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管，收入、支出、费用、债权、债务账目的 登记工作，不得由一人办理货币资金业务的全过程； （2）记录银行存款日记账的人员与取得银行存款对账单并编制银行存款余额调节表的 人员相互分离，不得由一人办理银行存款业务的全过程； （3）财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人保管，不得由一人保管 支付款项所需的全部印章； （4）取得应收票据及办理应收票据贴现业务的人员应当与保管应收票据的人员相互分 离。 （5）货币资金支付业务的批准、复核、执行人员应相互分离。 请解释小金库的相关问题 “小金库”是民间俗语，是改革开放以来，在计划经济向市场经济转轨过程产生的衍生 物，反映国家的政治经济生活的一种现象。始于上世纪七十年代末财政部组织清理的“小钱 柜”，而 1986 年开展税收财务物价大检查时开始俗称“小金库”。 改革开放以来，全国曾先后开展了两次（1986 年和 2009 年）“小金库”专项治理工作， 都取得了较大成效。 根据党中央和国务院的部署，2009 年首先在全国党政机关和事业单位开展专项治理， 然后再逐步扩展到社会团体、国有及国有控股企业。此次治理工作对“小金库”的定义进行 了明确的界定，即违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各 项资金（含有价证券）及其形成的资产。 （一） “小金库”形成的原因 我们对“小金库”年年清理，年年有收获，但是“小金库”何以还有那么多，还有那么 多的干部陷入“小金库”中，不能自拔。因为“小金库”的诱惑太大了，有了“小金库”， 等于是给领导或管理人员放了一个可以任意支取的小钱柜。“小金库”之所以屡禁不绝、屡 查不止，除了其具有保管的隐蔽性，使用的随意性外，究其原因主要有以下几个方面
一是无视法纪。一些单位领导为便于“搞活”和提高相利特遇，片面认为不是验落个人 樱色，就不算违法，还有一些单位为偷速税款或候面收入，拖有幻想和饶幸心理，塑方设法 私设“小金库”，更有一些人将“小金库”化公为私、侵占私分、中悠私，囊。 二是因为管理漏洞，财务管理上存在漏闲，使菜些别有用心者轻而易举地截留上徽款、 收钱不入账和虚报开支，为设立“小金库”提供了条件： 三是默上骑下，为了默编上领主管和单位群众，选避监督，将一些不合理支出，不在大 账上反晓，面在“小金库”列支，有的单位采取将应在财务大账列支的费用转移到“小金库”， 增如单位可支配金额，在数据上做手脚，蒙需上级，以完成考核指标： 四是缺乏监管，由于现行会计人员管理体制的不完善，会计的任免、奖怎都由单位做主， “端人家碗，受人家管，就不能揭人家短”，所以财会人员在发现单位有违规违纪现象时也 不能竖决抵制，有的甚至同流合污，制迹假账，销毁“小金库”原始记录，递遮调查，设置 取证障碍， 五是处罚不力。由于法规制度的不完善，“小金库”门恩的处理上，往往是重罚，大凡 名设“小金岸”，都是为了“小团体”利益，因此查出来后，要想处罚到某一个人的头上， 就让执法执纪机关倍感为难，加之一些单位和部门为了保全自身利益。或为了不给上级主管 部门和领导的险上“抹里”，只好“大事化小、小事化了”。特别是对私设的“小金库” 一收了之，更是对再设“小金库”的一种藏励。如此的“好人主义”思塑，在较大程度上又 助长了一些部门和单位“顶风违纪”的不良风气，“小金库”现象难以得到有效通制： 《二》“小金库”的危害 1、违纪进法高版行为遥生的土端。“小金岸”虽小，但其危害性却不小，是滋生离败 的温床。“小金库”不仅为少数领导者透规使用资金是供了条件。往成为贪污娜用或集体私 分的对象，导致某些部门单位高败问题层出不穷，“小金库”一且形成，就会被少数人掌 星，成为进生腐败的“温床”，有的领导者将“小金库”视为私人的钱袋，一些纯属积事的 开支也往里面塞：有的“小金库”方便了公款吃喝和公款行购：面有的领导者建立“小金库“ 就是为了贪污都用或者集体私分。 一是腐蚀了党的领导干部，由于“小金库”管理和支配往往掌据在党员干部手里，且智 遍存在公款私存、随意选出、收支混乱无账等现象。这样，不仅使一些人挥霍无度、无所现 显，而且让少数人挥用、私分、侵占甚至贪污制迹了“良机”、带来了“便利”、提供了“温 床”；二是助长了“拜金主义”。“小金库”已成为一些单位领导干部游山玩水、乱奖渣发 隐瞒服账内容等非正常开支的重要果道，对“拜金主复”思海的溢生起着推波助澜的作用：
一是无视法纪。一些单位领导为便于“搞活”和提高福利待遇，片面认为不是独落个人 腰包，就不算违法，还有一些单位为偷逃税款或截留收入，抱有幻想和侥幸心理，想方设法 私设“小金库”；更有一些人将“小金库”化公为私、侵占私分、中饱私囊。 二是因为管理漏洞。财务管理上存在漏洞，使某些别有用心者轻而易举地截留上缴款、 收钱不入账和虚报开支，为设立“小金库”提供了条件。 三是欺上瞒下。为了欺骗上级主管和单位群众，逃避监督，将一些不合理支出，不在大 账上反映，而在“小金库”列支，有的单位采取将应在财务大账列支的费用转移到“小金库”， 增加单位可支配金额，在数据上做手脚，蒙骗上级，以完成考核指标。 四是缺乏监管，由于现行会计人员管理体制的不完善，会计的任免、奖惩都由单位做主， “端人家碗，受人家管，就不能揭人家短”，所以财会人员在发现单位有违规违纪现象时也 不能坚决抵制，有的甚至同流合污，制造假账，销毁“小金库”原始记录，逃避调查，设置 取证障碍。 五是处罚不力。由于法规制度的不完善，“小金库”问题的处理上，往往是重罚，大凡 私设“小金库”，都是为了“小团体”利益，因此查出来后，要想处罚到某一个人的头上， 就让执法执纪机关倍感为难。加之一些单位和部门为了保全自身利益，或为了不给上级主管 部门和领导的脸上“抹黑”，只好“大事化小、小事化了”。 特别是对私设的“小金库” 一收了之，更是对再设“小金库”的一种鼓励。如此的“好人主义”思想，在较大程度上又 助长了一些部门和单位“顶风违纪”的不良风气，“小金库”现象难以得到有效遏制。 （二）“小金库”的危害 1、违纪违法腐败行为滋生的土壤。“小金库”虽小，但其危害性却不小，是滋生腐败 的温床。“小金库”不仅为少数领导者违规使用资金提供了条件。往成为贪污挪用或集体私 分的对象，导致某些部门单位腐败问题层出不穷， “小金库”一旦形成，就会被少数人掌 握，成为滋生腐败的“温床”，有的领导者将“小金库”视为私人的钱袋，一些纯属私事的 开支也往里面塞；有的“小金库”方便了公款吃喝和公款行贿；而有的领导者建立“小金库” 就是为了贪污挪用或者集体私分。 一是腐蚀了党的领导干部。由于“小金库”管理和支配往往掌握在党员干部手里，且普 遍存在公款私存、随意进出、收支混乱无账等现象，这样，不仅使一些人挥霍无度、无所顾 忌，而且让少数人挪用、私分、侵占甚至贪污制造了“良机”、带来了“便利”、提供了“温 床”；二是助长了“拜金主义”。“小金库”已成为一些单位领导干部游山玩水、乱奖滥发、 隐瞒报账内容等非正常开支的重要渠道，对“拜金主义”思潮的滋生起着推波助澜的作用；
三是极害了干群关系。少数党员干都凭借“小金库”请客送礼、侵占君分、贪污辄用等不法 行为，一且被揭露，在那众中会造成恶劣的影响，容易迹成肝众对额导的种种精测、议论和 不信任，这种损害领导干部公仆形象的行为，同样也严重损害了干群关系。 2、国有赏产流失 现在“小金库”的数额越来越大。有的“小金库”的数额己上十几万、百万，甚至上千 万，“小金库“的资金来源主要是对企业各种收入的截留或转移，国有企业存在的“小金库“ 致使企业效益缩水，这给国家财产和集体利登带米了巨大的损失， 3,严重影响了企业的正常生产经营。 搞“小金岸”违规。违反企业财务管理制度，政使出现“两本账”、“多本账”，甚至 假账，“小金库”的资金游离在财务、审计蓝督之外。一定程度上扰乱了全业经营供序。基 至造成企业财务会计信息失真，影响企业对成本控制决策和经营管理： (三)根治“小金岸”的对策探究 1.加强散育，使其不为 加强教有，使其明确共产党人是中国最广大人民利登的代表，不仅仅是自己管辖区域的 代表： 加强法纪散有和道德教育，增蛋全局观老和政策纪律观之，要散育各级干部从党和国家 建设的根本利益出发。自觉从自身做起，清正象洁： 要果取多种方式，进行连纪守法教有，反复强调“小金库”的存在对经济发展的危害、 对个人的腐蚀和影响。在思想上牢国树立正确的人生观和世界观，筑牢拒腐防变的防线：通 过发动群众，形成人人知法，懂法，守法的良好风气，为建立正规的经济管理陕序，打下坚 实的思想基础。使其不为。 2,完誓制度，使其不能 从管理的薄弱环节和制度的漏洞入手，有针对性地建立健全规章制度，实行标本兼治。 创新完善机制，增强经费使用的通明度，使各项经费的安挂、使用置于群众的监督之下，从 制度上堵住漏洞，把好关，使其不能。 3。强化蓝督制的机制，使其不便 各级审计纪检、财务部门要把财经纪律检查，作为一项经常性的工作，常抓不懈。要把 群众监督与职能部门监督结合起米，建立光备的监督制的体系，推护财经法规的权戚性，严 肃性，使其不便。 4.“肃查处，实行责任迅究制度，使其不收
三是损害了干群关系。少数党员干部凭借“小金库”请客送礼、侵占私分、贪污挪用等不法 行为，一旦被揭露，在群众中会造成恶劣的影响，容易造成群众对领导的种种猜测、议论和 不信任，这种损害领导干部公仆形象的行为，同样也严重损害了干群关系。 2、国有资产流失 现在“小金库”的数额越来越大，有的“小金库”的数额已上十几万、百万，甚至上千 万，“小金库”的资金来源主要是对企业各种收入的截留或转移，国有企业存在的“小金库” 致使企业效益缩水，这给国家财产和集体利益带来了巨大的损失。 3、严重影响了企业的正常生产经营。 搞“小金库”违规。违反企业财务管理制度，致使出现“两本账”、“多本账”，甚至 假账，“小金库”的资金游离在财务、审计监督之外，一定程度上扰乱了企业经营秩序，甚 至造成企业财务会计信息失真，影响企业对成本控制决策和经营管理。 （三）根治“小金库”的对策探究 1．加强教育，使其不为 加强教育，使其明确共产党人是中国最广大人民利益的代表，不仅仅是自己管辖区域的 代表； 加强法纪教育和道德教育，增强全局观念和政策纪律观念，要教育各级干部从党和国家 建设的根本利益出发，自觉从自身做起，清正廉洁； 要采取多种方式，进行遵纪守法教育，反复强调“小金库”的存在对经济发展的危害、 对个人的腐蚀和影响，在思想上牢固树立正确的人生观和世界观，筑牢拒腐防变的防线；通 过发动群众，形成人人知法、懂法、守法的良好风气，为建立正规的经济管理秩序，打下坚 实的思想基础，使其不为。 2．完善制度，使其不能 从管理的薄弱环节和制度的漏洞入手，有针对性地建立健全规章制度，实行标本兼治。 创新完善机制，增强经费使用的透明度，使各项经费的安排、使用置于群众的监督之下，从 制度上堵住漏洞，把好关，使其不能。 3．强化监督制约机制，使其不便 各级审计纪检、财务部门要把财经纪律检查，作为一项经常性的工作，常抓不懈。要把 群众监督与职能部门监督结合起来，建立完备的监督制约体系，维护财经法规的权威性、严 肃性，使其不便。 4．严肃查处，实行责任追究制度，使其不敢