唐山市广播电视大学W Lk+5 o2Ni-tRn Jo 开放教育会计本科专业 纳税筹划 R 主讲教师：王月华教授 2019.9
主讲教师：王月华 教授 开放教育会计本科专业 2019.9 纳税筹划 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 01 税收筹划概论 02 公司设立的税收筹划 目录 03 投资与筹资活动的税收筹划 采购、生产、研发的税收筹划 05 销售与利润分配的税收筹划 06 薪酬激励的税收筹划 07 并购重组的税收筹划 08 国际税收筹划
01 目录 02 03 04 税收筹划概论 公司设立的税收筹划 投资与筹资活动的税收筹划 采购、生产、研发的税收筹划 06 05 销售与利润分配的税收筹划 薪酬激励的税收筹划 07 并购重组的税收筹划 08 国际税收筹划 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 05 销售与利润分配的税收筹划
05 销售与利润分配的税收筹划 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 章节内容结构 第一节：销售方式与结算方式的税收筹划 第二节：促活动的税收筹划 第三节：销售返利及佣金的税收筹划 第回节：利润的税收筹划 第五节：利润分配的税收等划 二、学月目标 ,掌程销售方式与结算方式的税收筹划方法 2掌摆促销方式的税收等划方法。 3掌程返利.佣金的税收筹划方法。 4拿握利润分配的税收筹划方法。 三、学习重点、难点 1,辅售方式与结算方式的税收等划方法。 >2.促方式的税收筹划方法。 3.返利、佣金的税收筹划方法。 > 4.利润分配的税收筹划方法。 四、教学方法 1,素创教学2.讲练结合3.启发式教学 五、本章小结 六、练习题与答案
一、章节内容结构 ➢ 第一节：销售方式与结算方式的税收筹划 ➢ 第二节：促销活动的税收筹划 ➢ 第三节：销售返利及佣金的税收筹划 ➢ 第四节：利润的税收筹划 ➢ 第五节：利润分配的税收筹划 ➢ 1.案例教学 2. 讲练结合 3、启发式教学 三、学习重点、难点 二、学习目标 ➢ 1.掌握销售方式与结算方式的税收筹划方法。 ➢ 2.掌握促销方式的税收筹划方法。 ➢ 3.掌握返利、佣金的税收筹划方法。 ➢ 4.掌握利润分配的税收筹划方法。 四、教学方法 1. 销售方式与结算方式的税收筹划方法。 ➢ 2 .促销方式的税收筹划方法。 ➢ 3. 返利、佣金的税收筹划方法。 ➢ 4. 利润分配的税收筹划方法。 五、本章小结 六、练习题与答案 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 一、 销售方式与结算方式的税收筹划 ·（一)销售方式 促销方式不同，产生的效果也会不同，由此负担的税负也不同。因此，企业应根据产品销售策略、长远 发展规划、资金实力等实际情况，遵循成本效益原则量入而出，根据国家相关政策，设计最佳方案，来 达到税收筹划目的。 ·1.捆绑销售方式 ·企业以“买一赠一”等方式组合销售企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价 值的比例来分摊确认各项的销售收入，并可相应结转商品成本。 “加量不加价”促销模式，实际上是在销售商品时，增加其每一包装中的商品数量，而销售总价不提高， 起到打折销售无法实现的促销效果。通过捆绑销售方式规避了商业赠送，从而减轻了税负
一、销售方式与结算方式的税收筹划 5 • (一)销售方式 • 促销方式不同，产生的效果也会不同，由此负担的税负也不同。因此，企业应根据产品销售策略、长远 发展规划、资金实力等实际情况，遵循成本效益原则量入而出，根据国家相关政策，设计最佳方案，来 达到税收筹划目的。 • 1.捆绑销售方式 • 企业以“买一赠一”等方式组合销售企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价 值的比例来分摊确认各项的销售收入，并可相应结转商品成本。 • “加量不加价”促销模式，实际上是在销售商品时，增加其每一包装中的商品数量，而销售总价不提高， 起到打折销售无法实现的促销效果。通过捆绑销售方式规避了商业赠送，从而减轻了税负。 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 典型案例 ·某洗衣液厂在进行洗衣液促销时，推出的促销方式是“加量不加价”。从税收筹划的角度来看，这是一种很好的促销 方式，其实质是在打折销售，或者也可以看成是商业捐赠的变形。如果该洗衣液厂在促销时采取“买5000克洗衣液赠 送1000克”，那企业就为这免贵赠送出的1000克洗衣液缴纳增值税并代扣代缴个人所得税。而采取“加量不加价”的 促销模式，相当于6000克的洗衣液才卖5000克的价钱，数量增加，价格不变，相当于商品打折销售。南方洗衣厂只 需按照销售价格缴纳增值税，但在企业所得税税前允许扣除6000克的洗衣液成本，从而降低了企业所得税负担。 ·2.成套产品销售方式 ·当产品成套销售时，要特别注意套装产品所使用的税率是否一致。如果成套产品中有应税产品，有免税产品，有税率 高的产品，有税率低的产品，最好的办法是把产品分开销售，单独核算计税，否则，税务机关征税时从高适用税率。 因此，套装产品的销售要规避税率从高征税的风险
典型案例 6 • 某洗衣液厂在进行洗衣液促销时，推出的促销方式是“加量不加价”。从税收筹划的角度来看，这是一种很好的促销 方式，其实质是在打折销售，或者也可以看成是商业捐赠的变形。如果该洗衣液厂在促销时采取“买5000克洗衣液赠 送1000克”，那企业就为这免费赠送出的1000克洗衣液缴纳增值税并代扣代缴个人所得税。而采取“加量不加价”的 促销模式，相当于6 000克的洗衣液才卖5 000克的价钱，数量增加，价格不变，相当于商品打折销售。南方洗衣厂只 需按照销售价格缴纳增值税，但在企业所得税税前允许扣除6 000克的洗衣液成本，从而降低了企业所得税负担。 • 2.成套产品销售方式 • 当产品成套销售时，要特别注意套装产品所使用的税率是否一致。如果成套产品中有应税产品，有免税产品，有税率 高的产品，有税率低的产品，最好的办法是把产品分开销售，单独核算计税，否则，税务机关征税时从高适用税率。 因此，套装产品的销售要规避税率从高征税的风险。 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 一、销售方式与结算方式的税收筹划 ，(二)销信结算方式的税收筹划 与采购时的付款方式相对应，在销售时企业也可通过收款方式的选择进行税收筹划 ·从税收角度来看，不同的结算方式，将导致应税收入的确认时间不同，纳税人缴纳税款的时间不同。由于税金缴纳均为现金 形式，企业如果能够在取得现金后进行税金支出显然是最好的选择，这也可以减少财务风险。 典型袋例 2017年初，外贸企业A与当地交通部门签订了一笔合同，由A外贸公司为交通部门从国外进口一批通信设备，销售额达3 亿元之多。由于A外贸公司看到市场竞争激烈，怕失去交通部门这一重要客户，因此急于成交，合同签订草率。合同中 规定交通部门货到验收后付款，交通部门处于自身财务预决算的考虑，请求A外贸公司在12月底以前开具正式销售发票， A外贸公司认为进口商品会很快抵运，便同意了交通部门的请求，并马上开具了销售额为3亿元的增值税专用发票。由 于进口谈判和季节周期等原因，该批通信设备截至2018年3月还未运抵，但是A外贸公司在开票后确认销售收入的实现， 先垫付了5000万元的增值税，还提前确认销售收入，提前缴纳企业所得税。 对于外贸公司，在交易没有完成之前，轻率地开出销售发票，很容易出现垫付增值税的现象。这是由于交易的不 确定性造成的，最佳方式是利用合同转嫁税负，在充分考虑结算方式和销售方式的前提下以合同条款的形式将交易活 动控制在自己手中，实际上A外贸公司完全可以通过分期销售方式来规避垫税风险
一、销售方式与结算方式的税收筹划 7 • (二)销售结算方式的税收筹划 • 与采购时的付款方式相对应，在销售时企业也可通过收款方式的选择进行税收筹划。 • 从税收角度来看，不同的结算方式，将导致应税收入的确认时间不同，纳税人缴纳税款的时间不同。由于税金缴纳均为现金 形式，企业如果能够在取得现金后进行税金支出显然是最好的选择，这也可以减少财务风险。 唐山市广播电视大学 典型案例 2017年初，外贸企业A与当地交通部门签订了一笔合同，由A外贸公司为交通部门从国外进口一批通信设备，销售额达3 亿元之多。由于A外贸公司看到市场竞争激烈，怕失去交通部门这一重要客户，因此急于成交，合同签订草率。合同中 规定交通部门货到验收后付款，交通部门处于自身财务预决算的考虑，请求A外贸公司在12月底以前开具正式销售发票， A外贸公司认为进口商品会很快抵运，便同意了交通部门的请求，并马上开具了销售额为3亿元的增值税专用发票。由 于进口谈判和季节周期等原因，该批通信设备截至2018年3月还未运抵，但是A外贸公司在开票后确认销售收入的实现， 先垫付了5000万元的增值税，还提前确认销售收入，提前缴纳企业所得税。 对于A外贸公司，在交易没有完成之前，轻率地开出销售发票，很容易出现垫付增值税的现象。这是由于交易的不 确定性造成的，最佳方式是利用合同转嫁税负，在充分考虑结算方式和销售方式的前提下以合同条款的形式将交易活 动控制在自己手中，实际上A外贸公司完全可以通过分期销售方式来规避垫税风险
唐山市广播电视大学 典型案例 每种销售结算方式部有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制，可以控制收入确认的时间。因此，在 进行税收筹划时，企业可以采用合理而合法的方式推迟销售收入的认证时间，推迟纳税。 ·如对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时才出具发票纳税；尽量避免采用托收承付和委 托收款结算方式销售货物以防垫付税款；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或者分期收款结算方式以避免预付税 散
典型案例 8 • 每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制，可以控制收入确认的时间。因此，在 进行税收筹划时，企业可以采用合理而合法的方式推迟销售收入的认证时间，推迟纳税。 • 如对发货后一时难以回笼的货款，作为委托代销商品处理，待收到货款时才出具发票纳税；尽量避免采用托收承付和委 托收款结算方式销售货物以防垫付税款；在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或者分期收款结算方式以避免预付税 款。 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 二、促销活动的税收筹划 ·一折扣储售 ·折扣销售也称商业折扣，对于折扣销售，如果销售额和折扣额在一张发票（金额栏）分别注明的，那么可以以销售额扣除 折扣额后的余额作为计税额计算销项税；仅在发票的“备注栏”注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除；如果将折扣 额另开发票，那么无论其在会计上如何处理，均不能将折扣额从销售额中扣除。 【案例】 ·大风服装有限公司遇到以下头疼的商业折扣问题：该公司专业生产内衣，其产品主要销往日本、韩国以及东南亚国家，考 虑到外销的产品利润水平较低，近年来大风公司着力开拓国内市场。扩大内销的方法主要是通过各地的代理商进行，并对 代理商实行销售激励，具体方法是将代理商的销售业绩与商业折扣结合起来。公司销售政策规定：在以月度结算的条件下， 月销售内衣10000件（不含，下同）以下的，月度折扣为2元/件；月销售10000至250000件的月度折扣为3元/件。 【分析】该方法在经营实践中收到较好的效果，很快打开了国内市场，2018年内销实现4亿元。到年底与代理商进行 算时，支付商业折扣2000万元（以支票或货币形式支付），但税负很高。因为给商业折扣，如果不能在同一张 票上体现的，增值税、企业所得税及相应附加税费的征收使企业税负大大加重。 【思考】怎样才能兼顾二者的关系？对于这种销售行为，如何设计税收筹划方案呢？
二、促销活动的税收筹划 9 • (一)折扣销售 • 折扣销售也称商业折扣，对于折扣销售，如果销售额和折扣额在一张发票（金额栏）分别注明的，那么可以以销售额扣除 折扣额后的余额作为计税额计算销项税；仅在发票的“备注栏”注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除；如果将折扣 额另开发票，那么无论其在会计上如何处理，均不能将折扣额从销售额中扣除。 【案例】 • 大风服装有限公司遇到以下头疼的商业折扣问题：该公司专业生产内衣，其产品主要销往日本、韩国以及东南亚国家，考 虑到外销的产品利润水平较低，近年来大风公司着力开拓国内市场。扩大内销的方法主要是通过各地的代理商进行，并对 代理商实行销售激励，具体方法是将代理商的销售业绩与商业折扣结合起来。公司销售政策规定：在以月度结算的条件下， 月销售内衣10 000件（不含，下同）以下的，月度折扣为2元/件；月销售10 000至250 000件的月度折扣为3元/件。 【分析】该方法在经营实践中收到较好的效果，很快打开了国内市场，2018年内销实现4亿元。到年底与代理商进行结 算时，支付商业折扣2 000万元（以支票或货币形式支付），但税负很高。因为给商业折扣，如果不能在同一张发 票上体现的，增值税、企业所得税及相应附加税费的征收使企业税负大大加重。 【思考】怎样才能兼顾二者的关系？对于这种销售行为，如何设计税收筹划方案呢？ 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 案例分析 ·大风公司聘请税务顾问为其设计税收筹划方案，税务专家设计了如下三种方案： ·方案一：预估折扣率 根据代理商以前儿个月或者以往年度的销售情况平均计算确定一个适当的断扣率。当该代理商于本期来公司提货时，会计人员在开具发票过 程中就可以按平均激10000件的折扣率计算折扣，然后在一定的期间内再进行结算。 ·该方案的优点是能够反映代理商的折扣情况，及时结算商业折扣。缺点是对业务不德定、销售波动比较大的客户的折扣情况比较难以把握。 ·方案二：以遵延方式反映断扣 将月度折扣推迟至下一个月来反映，年度折扣返还推迟到下一个年度来兑现。 某代理商1月份销售12000件，其享受的断扣额为2元/件，那么该客户1月份应享受的月度折扣为24000元，待该客户2月份来开票时，便 将其上月应享受的月度折扣24000元在票面予以体现，客户按减除折扣后的净额付款。如果客户上月应结折扣大于当月开票金额，则可分几 次在票面上予以体现。 ·年度折扣主要目的是为了加强对市场网络的管理，如无非常特殊情况，一般推迟到次年进行结算，其处理方式与月度折扣一样，在其次年开 票时在票面上反映出来即可。 ·该方法的优点是操作非常简便，适用于市场比较成熟、稳定，月份和年度销量变化不大的企业
案例分析 10 • 大风公司聘请税务顾问为其设计税收筹划方案，税务专家设计了如下三种方案： • 方案一：预估折扣率 • 根据代理商以前几个月或者以往年度的销售情况平均计算确定一个适当的折扣率。当该代理商于本期来公司提货时，会计人员在开具发票过 程中就可以按平均数10 000件的折扣率计算折扣，然后在一定的期间内再进行结算。 • 该方案的优点是能够反映代理商的折扣情况，及时结算商业折扣。缺点是对业务不稳定、销售波动比较大的客户的折扣情况比较难以把握。 • 方案二：以递延方式反映折扣 • 将月度折扣推迟至下一个月来反映，年度折扣返还推迟到下一个年度来兑现。 • 某代理商1月份销售12 000件，其享受的折扣额为2元/件，那么该客户1月份应享受的月度折扣为24 000元，待该客户2月份来开票时，便 将其上月应享受的月度折扣24 000元在票面予以体现，客户按减除折扣后的净额付款。如果客户上月应结折扣大于当月开票金额，则可分几 次在票面上予以体现。 • 年度折扣主要目的是为了加强对市场网络的管理，如无非常特殊情况，一般推迟到次年进行结算，其处理方式与月度折扣一样，在其次年开 票时在票面上反映出来即可。 • 该方法的优点是操作非常简便，适用于市场比较成熟、稳定，月份和年度销量变化不大的企业。 唐山市广播电视大学