唐山市广播电视大学W 45.2 -tRr 开放教育会计本科专业 Cd 纳税筹划 主讲教师：王月华教授 2019.9
主讲教师：王月华 教授 开放教育会计本科专业 2019.9 纳税筹划 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 01 税收筹划概论 02 公司设立的税收筹划 目录 03 投资与筹资活动的税收筹划 04 采购、生产、研发的税收筹划 05 销售与利润分配的税收筹划 06 薪酬激励的税收筹划 07 并购重组的税收筹划 08 国际税收筹划
01 目录 02 03 04 税收筹划概论 公司设立的税收筹划 投资与筹资活动的税收筹划 采购、生产、研发的税收筹划 06 05 销售与利润分配的税收筹划 薪酬激励的税收筹划 07 并购重组的税收筹划 08 国际税收筹划 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 06 薪酬激励的税收筹划
06 薪酬激励的税收筹划 唐山市广播电视大学
一、 章节内容结构 唐山市广播电视大学 第一节：工资蕲金筹划的基本方法 第二节：年金的税收筹划 > 第三节：股票期权的税收筹划 季司司非所得化阳头地对方生 【幸握工资薪金所得、年金的征税规定，了解其各自的 税收差异，运用其税收政策特点进行相应的税收筹划。 2幸握股权激励的征税规定，了解股权激励税政政策的 基本原理，运用股票期权的税收政蒙特点进行税收筹划 3幸搓券务报酬、稿酬所得的征税规定，了解其他个人 所得的税收政菜，运用其各自的税收政菜特点进行相应 的税收筹划。 三、学习重点、难点 1,工资薪金所得、年金的征税规定；股权激动的征税规定券务报酬、 稿酬所得的征税规定 2。用其税收政策特点进行相应的税收筹划。 四、教学方法 1.拿创教学2.湖然酷会3、启发式教学 五、本章小结 六、练习题与答案
一、章节内容结构 ➢ 第一节：工资薪金筹划的基本方法 ➢ 第二节：年金的税收筹划 ➢ 第三节：股票期权的税收筹划 ➢ 第四节：个人所得税的其他筹划方法 1. 案例教学 2. 讲练结合3、启发式教学 三、学习重点、难点 二、学习目标 1.掌握工资薪金所得、年金的征税规定,了解其各自的 税收差异,运用其税收政策特点进行相应的税收筹划。 2.掌握股权激励的征税规定,了解股权激励税政政策的 基本原理,运用股票期权的税收政策特点进行税收筹划。 3.掌握劳务报酬、稿酬所得的征税规定,了解其他个人 所得的税收政策,运用其各自的税收政策特点进行相应 的税收筹划。 四、教学方法 1.工资薪金所得、年金的征税规定;股权激励的征税规定;劳务报酬、稿酬所得的征税规定 2.运用其税收政策特点进行相应的税收筹划。 五、本章小结 六、练习题与答案 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 一、 工资薪金筹划的基本方法 ·(一)工资薪金的个人所得税政策 ·计税方法和应纳税所得额 ·工资薪金所得一般按月计算个人所得税，以每月收入额减除扣除“三险一金”和3500元费用后的余额，作为每月的应纳税所得 额。即：每月应纳税所得额=扣除“三险一金”后的月收入费用扣除标准。 ·计税方法和应纳税所得额 此外，个人所得税法针对一部分特殊人群，根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况，确定每月再附加减除费 用标准。其应纳税所得额的计算公式为： 应纳税所得额=扣除“三险一金”后的月收入-费用减除标准-附加减除费用标准1300元 附加减除费用所适用的具体范围是： (1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；(2)应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的 外籍专家；(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；(4财政部确定的其他人员。此外，附加 减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞
一、工资薪金筹划的基本方法 • (一)工资薪金的个人所得税政策 • 计税方法和应纳税所得额 • 工资薪金所得一般按月计算个人所得税，以每月收入额减除扣除“三险一金”和3500元费用后的余额，作为每月的应纳税所得 额。即：每月应纳税所得额 = 扣除“三险一金”后的月收入-费用扣除标准。 • 计税方法和应纳税所得额 此外，个人所得税法针对一部分特殊人群，根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况，确定每月再附加减除费 用标准。其应纳税所得额的计算公式为： 应纳税所得额=扣除“三险一金”后的月收入-费用减除标准-附加减除费用标准1300元 附加减除费用所适用的具体范围是： (1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；(2)应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的 外籍专家；(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；(4)财政部确定的其他人员。此外，附加 减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 一、工资薪金筹划的基本方法 (一)工资薪金的个人所得税政策税率 工资薪金个人所得税适用七级超额累进税率，税率为3%-45%。 级数 全月应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数 不超过1500元的 3 0 2 超过1500元至4500元的部分 10 105 超过4500元至9000元的部分 20 555 超过9000元至35000元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 30 2755 6 超过55000元至80000元的部分 35 5505 超过80000元的部分 45 13505
一、工资薪金筹划的基本方法 6 • (一)工资薪金的个人所得税政策 税率 • 工资薪金个人所得税适用七级超额累进税率，税率为3%-45%。 级数 全月应纳税所得额 税率（%) 速算扣除数 1 不超过1500元的 3 0 2 超过1500元至4500元的部分 10 105 3 超过4500元至9000元的部分 20 555 4 超过9000元至35000元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 30 2755 6 超过55000元至80000元的部分 35 5505 7 超过80000元的部分 45 13505 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 一、工资薪金筹划的基本方法 ·(一)工资蒂金的个人所得税政策 ·税率 根据上述征税规定和税率，工资薪金所得个人所得税的计算公式为： 每月应纳个人所得税额=每月应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 从这一公式可以看到，于费用的减徐减少了应纳税所得瓶，且不同收入区间的税率不同，因此，通过利用附加减滁费用（在符合税 法规定条件的情况下)和庄各月间合理安排职工收入等方法，可以实现个人工资薪金收入整体税负的降低。 ·从两个以上单位取得收入的征税规定 第一种情形：个人从各个单位取得的收入都属于税法规定的工资薪金所得。其中，最典型的就是雇佣和派遣单位分别支付工 资薪金的情形。按照个人所得税法规定，雇佣单位在支付工资薪金时，可按税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资 薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。 第二种情形：个人从一个单位取得的是工资薪金所得，从其他单位取得的不是工资薪金所得，而是劳务报酬所得或其他所得。 通过灵活安排工资薪金所得与劳务报酬所得或其他所得，将收入“从一个口袋转移到另一个口袋”，可以实现降低税负的目的。 ·各月工资薪金的均衡发放 要降低税负，一般而言，应尽可能均衡发放各月工资薪金。 具体操作时，企业应该将奖金细化，拿出一些奖金按月发放，留一些奖金按季发放，最后再保留一部分奖金用于“拉距离” 在年终发放。这样，从总体上说，个人所得税负担就会明显降低
一、工资薪金筹划的基本方法 7 • (一)工资薪金的个人所得税政策 • 税率 根据上述征税规定和税率，工资薪金所得个人所得税的计算公式为： 每月应纳个人所得税额= 每月应纳税所得额 ×适用税率- 速算扣除数 从这一公式可以看到，由于费用的减除减少了应纳税所得额，且不同收入区间的税率不同，因此，通过利用附加减除费用（在符合税 法规定条件的情况下）和在各月间合理安排职工收入等方法，可以实现个人工资薪金收入整体税负的降低。 • 从两个以上单位取得收入的征税规定 第一种情形：个人从各个单位取得的收入都属于税法规定的工资薪金所得。其中，最典型的就是雇佣和派遣单位分别支付工 资薪金的情形。按照个人所得税法规定，雇佣单位在支付工资薪金时，可按税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资 薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。 第二种情形：个人从一个单位取得的是工资薪金所得，从其他单位取得的不是工资薪金所得，而是劳务报酬所得或其他所得。 通过灵活安排工资薪金所得与劳务报酬所得或其他所得，将收入“从一个口袋转移到另一个口袋”，可以实现降低税负的目的。 • 各月工资薪金的均衡发放 要降低税负，一般而言，应尽可能均衡发放各月工资薪金。 具体操作时，企业应该将奖金细化，拿出一些奖金按月发放，留一些奖金按季发放，最后再保留一部分奖金用于“拉距离” 在年终发放。这样，从总体上说，个人所得税负担就会明显降低。 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 一、工资薪金筹划的基本方法 ·(二)工资薪金的个人所得税筹划方法 ·各月工资薪金的均衡发放 要降低税负，一般而言，应尽可能均衡发放各月工资薪金。 具体操作时，企业应该将奖金细化，拿出一些奖金按月发放，留一些 奖金按季发放，最后再保留一部分奖金用于“拉距离”在年终发放。这样， 从总体上说，个人所得税负担就会明显降低
8 • (二)工资薪金的个人所得税筹划方法 • 各月工资薪金的均衡发放 要降低税负，一般而言，应尽可能均衡发放各月工资薪金。 具体操作时，企业应该将奖金细化，拿出一些奖金按月发放，留一些 奖金按季发放，最后再保留一部分奖金用于“拉距离”在年终发放。这样， 从总体上说，个人所得税负担就会明显降低。 唐山市广播电视大学 一、工资薪金筹划的基本方法
唐山市广播电视大学 典型案例 【案例】小李是一家公司的业务员。该公司实行效益工资制。小李每月的工资按照“基本工资加提成”的方式发放，每月基 本工资3000元。由于该公司的生产经营业务具有明显的季节性，在2018年的1-6月，小李每月只拿到基本工资3000元，7-12月，小 李每月的工资薪金收入为10000元。 【分析】小李在2018年缴纳个人所得税的情况如下： 1-6月每月收入3000元，未达到扣除标准，不缴纳个人所得税： 7-12月每月应缴纳个人所得税=(10000-3500)×20%-555=745（元） 小李2018年缴纳的个人所得税总额=745×6=4470（元） 如果小李经过与公司沟通，达成协议，由公司根据其往年的业绩，平均安排其每月工资薪金收入，则可以达到减轻税负的目的。 假定按照小李全年收入进行测算，将其全年的工资薪金总收入78000元平均分配到每个月发放，其每月的工资薪金收入为6500元。 则小李应缴纳的个人所得税情况如下： 每月应缴纳个人所得税=(6500-3500)×10%-105=195（元） 小李全年应缴纳的个人所得税总额=195×12=2340（元） 可见，通过均衡安排每个月的工资薪金收入，小李少缴纳了2130(4470-2340)元的个人所得税。通过均衡安排各月收入， 降低了原来高收入月份所适用的较高的税率，从而降低了总体税负。 即使这种方法很可能会降低企业对职工的薪酬激励作用，但在企业可以接受的范围内，应尽可能均衡安排各月薪酬，尽量避 免个别月份薪酬畸高的现象
典型案例 9 【案例】小李是一家公司的业务员。该公司实行效益工资制。小李每月的工资按照“基本工资加提成”的方式发放，每月基 本工资3000元。由于该公司的生产经营业务具有明显的季节性，在2018年的1-6月，小李每月只拿到基本工资3000元，7-12月，小 李每月的工资薪金收入为10000元。 【分析】小李在2018年缴纳个人所得税的情况如下： 1-6月每月收入3000元，未达到扣除标准，不缴纳个人所得税； 7-12月每月应缴纳个人所得税=（10000-3500）×20%-555=745（元） 小李2018年缴纳的个人所得税总额=745×6=4470（元） 如果小李经过与公司沟通，达成协议，由公司根据其往年的业绩，平均安排其每月工资薪金收入，则可以达到减轻税负的目的。 假定按照小李全年收入进行测算，将其全年的工资薪金总收入78000元平均分配到每个月发放，其每月的工资薪金收入为6500元。 则小李应缴纳的个人所得税情况如下： 每月应缴纳个人所得税=（6500-3500）×10%-105=195（元） 小李全年应缴纳的个人所得税总额=195×12=2340（元） 可见，通过均衡安排每个月的工资薪金收入，小李少缴纳了2130（4470-2340）元的个人所得税。通过均衡安排各月收入， 降低了原来高收入月份所适用的较高的税率，从而降低了总体税负。 即使这种方法很可能会降低企业对职工的薪酬激励作用，但在企业可以接受的范围内，应尽可能均衡安排各月薪酬，尽量避 免个别月份薪酬畸高的现象。 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 一、工资薪金筹划的基本方法 。 (仁)工资薪金的个人所得税筹划方法 ·各月工资薪金的均衡发放 为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因受季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅 度波动的实际情况，个人所得税法对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得采取按年计算、分月预缴的方式计 征个人所得税。 对于其他从事季节性生产的企业而言，还需要在薪酬设计中，注意调整职工工资的发放数额，避免由于各月工 资差额过大而增加税负。 ·工资薪金的合理福利化 一是企业为职工提供住所。 二是企业为职工提供交通、餐饮等福利设施。 三是企业为职工提供医疗、培训等福利性服务。 能福利化的应尽量福利化。其节税的主要原理是：在保证消费水平提高的前提下，降低应纳税所得额，规避高 边际税率，最终达到减轻税负的目的
一、工资薪金筹划的基本方法 10 • (二)工资薪金的个人所得税筹划方法 • 各月工资薪金的均衡发放 为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因受季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅 度波动的实际情况，个人所得税法对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得采取按年计算、分月预缴的方式计 征个人所得税。 对于其他从事季节性生产的企业而言，还需要在薪酬设计中，注意调整职工工资的发放数额，避免由于各月工 资差额过大而增加税负。 • 工资薪金的合理福利化 一是企业为职工提供住所。 二是企业为职工提供交通、餐饮等福利设施。 三是企业为职工提供医疗、培训等福利性服务。 能福利化的应尽量福利化。其节税的主要原理是：在保证消费水平提高的前提下，降低应纳税所得额，规避高 边际税率，最终达到减轻税负的目的。 唐山市广播电视大学