0518003刘海松数学与应用数学 我国个人所得税政策分析 引言 我国个人所得税自开征二十多年来,在增加财政收入,调节收入分配,抑制贫富差距, 实现社会公平等方面起到了十分重要的作用。但是近年来随着我国市场经济的发展和完善, 公民收入水平的提高和收入来源渠道的拓宽,个人所得税现行税制中存在的问题也日益凸 显 税收体制的目标是不仅要为政府履行既定的职能筹集足够的收入,还要简单、高效、 公平,并且不能损害经济增长。希望改革我国税收体制的人认为,现行的税收制度在这些方 面都存在问题 现行税制繁琐,税率档次多,边际税率高,扣除标准不统一,这导致了偷税、漏 税与各种合理避税的发生,影响了税收的简单、公平原则。 ◆高边际税率抑制了人们的工作与投资;人们额外劳动、储蓄或投资获得的收入要 按照更高的税率纳税,这影响了经济的增长。另外,高税率导致人民的不满,也 助长了地下经济的蔓延 征管模式落后降低了税收的效率, ◆我国的贫富差距在逐渐增大,现行的税收政策不能很好地抑制这一趋势,这也导 致了社会的不稳定 在2005年和2007年,国家两次上调工薪所得减除费用标准,税制改革问题也引起了 越来越多人的关注。对此,本文从几个政策模型的角度进行了一些分析
0518003 刘海松 数学与应用数学 我国个人所得税政策分析 一 引言 我国个人所得税自开征二十多年来，在增加财政收入，调节收入分配，抑制贫富差距， 实现社会公平等方面起到了十分重要的作用。但是近年来随着我国市场经济的发展和完善， 公民收入水平的提高和收入来源渠道的拓宽，个人所得税现行税制中存在的问题也日益凸 显。 税收体制的目标是不仅要为政府履行既定的职能筹集足够的收入，还要简单、高效、 公平，并且不能损害经济增长。希望改革我国税收体制的人认为，现行的税收制度在这些方 面都存在问题： ◆ 现行税制繁琐，税率档次多，边际税率高，扣除标准不统一，这导致了偷税、漏 税与各种合理避税的发生，影响了税收的简单、公平原则。 ◆ 高边际税率抑制了人们的工作与投资；人们额外劳动、储蓄或投资获得的收入要 按照更高的税率纳税，这影响了经济的增长。另外，高税率导致人民的不满，也 助长了地下经济的蔓延。 ◆ 征管模式落后降低了税收的效率。 ◆ 我国的贫富差距在逐渐增大，现行的税收政策不能很好地抑制这一趋势，这也导 致了社会的不稳定。 在 2005 年和 2007 年，国家两次上调工薪所得减除费用标准，税制改革问题也引起了 越来越多人的关注。对此，本文从几个政策模型的角度进行了一些分析
0518003刘海松数学与应用数学 二已有研究的贡献与不足 1、累进税 累进税是一种令高收入群体比低收入群体缴纳更多税收的方式,也是我国现在所采用的 个人税收政策。根据应税收入的多少分为九个层次,税率从5%到45%逐渐递增。其假设是 与低收入群体缴纳较低比例的税额相比,高收入群体不用做出更多的牺牲就能够承担占其收 入更高比例的税额。这个假设是建立在经济学家所说的边际效用理论基础之上的。即收入每 增加一单位,其效用都比前面一单位的收入效用低。这样的话对那些增加的收入以更高的税 率征税不会违背平等原则 2、统一税 “统一税”是一些经济学家提出的建议,它取消所有的免税、减税、扣除、特殊优惠 对各种形式的收入都按照某一较低的税率征税,以此取代当前的累进税率。这种低税率将获 得与目前复杂税收制度下同样多的财政收入,也把一些收入较低的人排除在纳税的范围之 外。这一税收改革节省了大量花费在税收上的时间和费用。取消累进税率能够刺激人们工作 储蓄、投资的积极性。向最有生产价值的领域投资而不是想方设法避税,可以推动经济更快 地增长,提高生产率。它还可以消除人们瞒报和低报收入、夸大减免额以及逃税和避税的各 种不良动机。最后,通过对个人和家庭的补贴来实现公平。但是这个方法违背了之前的累进 原则,所以对于一些低收入纳税人显得并不那么公平,因此综合考虑,统一税加上轻微的累 进税会是比较好的选择。 3、国家销售税 即对销售额而不是收入征税,这与增值税的效果是类似的,但是只对最后的销售环节征 税而忽略中间的生产过程。取消收入所得税,会激励人们从事各种活动来挣得收入一一工作 投资、发明创造、创办企业等等。对支出而不是储蓄征税,就会鼓励人们存款;削弱人们贷 款购物的积极性。增加储蓄和减少贷款都可以使利率降低,使得人们更容易购房或买车。同 时这也在一定程度上压抑了地下经济,因为他们在花更多钱的同时也不得不缴更多的税。最 后,征收销售税而不是所得税,征税的成本会大大降低,也会减少人们的自由和隐私权受到 损害的程度 但是这存在的问题是,低收入群体把更多比例的收入用于必需品,这意味着他们的大部
0518003 刘海松 数学与应用数学 二 已有研究的贡献与不足 1、累进税 累进税是一种令高收入群体比低收入群体缴纳更多税收的方式，也是我国现在所采用的 个人税收政策。根据应税收入的多少分为九个层次，税率从 5%到 45%逐渐递增。其假设是： 与低收入群体缴纳较低比例的税额相比，高收入群体不用做出更多的牺牲就能够承担占其收 入更高比例的税额。这个假设是建立在经济学家所说的边际效用理论基础之上的。即收入每 增加一单位，其效用都比前面一单位的收入效用低。这样的话对那些增加的收入以更高的税 率征税不会违背平等原则。 2、统一税 “统一税”是一些经济学家提出的建议，它取消所有的免税、减税、扣除、特殊优惠， 对各种形式的收入都按照某一较低的税率征税，以此取代当前的累进税率。这种低税率将获 得与目前复杂税收制度下同样多的财政收入，也把一些收入较低的人排除在纳税的范围之 外。这一税收改革节省了大量花费在税收上的时间和费用。取消累进税率能够刺激人们工作、 储蓄、投资的积极性。向最有生产价值的领域投资而不是想方设法避税，可以推动经济更快 地增长，提高生产率。它还可以消除人们瞒报和低报收入、夸大减免额以及逃税和避税的各 种不良动机。最后，通过对个人和家庭的补贴来实现公平。但是这个方法违背了之前的累进 原则，所以对于一些低收入纳税人显得并不那么公平，因此综合考虑，统一税加上轻微的累 进税会是比较好的选择。 3、国家销售税 即对销售额而不是收入征税，这与增值税的效果是类似的，但是只对最后的销售环节征 税而忽略中间的生产过程。取消收入所得税，会激励人们从事各种活动来挣得收入——工作、 投资、发明创造、创办企业等等。对支出而不是储蓄征税，就会鼓励人们存款；削弱人们贷 款购物的积极性。增加储蓄和减少贷款都可以使利率降低，使得人们更容易购房或买车。同 时这也在一定程度上压抑了地下经济，因为他们在花更多钱的同时也不得不缴更多的税。最 后，征收销售税而不是所得税，征税的成本会大大降低，也会减少人们的自由和隐私权受到 损害的程度。 但是这存在的问题是，低收入群体把更多比例的收入用于必需品，这意味着他们的大部
0518003刘海松数学与应用数学 分收入要缴纳销售税。相反,高收入群体储蓄了收入中的很大一部分,这些收入就避免了缴 纳销售税。因此对所有商品和服务都按照单一的销售税率进行征税就违背了累进原则。因此 有必要对不同种类的商品和服务按照不同的税率征税,但这又会招致各种利益集团的疯狂介 4、拉弗曲线 如图所示,如果政府实行零税率,就没有税收收入;但当税率达到100%时,每个人都 会停止工作,政府的税收收入也会为零。于是经济学家 Arthur Laffer提出了这样一个曲线。 率 不难看出,这条曲线中包含的假设有 (i)连续性:当税率有一个微小的变动时,国家税收收入的变化也是很小的。于是 我们有了一条连续变化的曲线。 (i)tA两侧的单调性:当税率小于tA时,税率的增长所引起的税收收入直接增长大 于由于税基减少造成的收入减少:当税率小于tA时反之 这样构成了拉弗曲线的含义:当税率等于某一值时税收收入可以实现最大化,无论税率 高于或者低于这个值都会引起税收收入的减少 “拉弗曲线”所论问题非常古老,而且前人多有类似阐述。我国古典名著《管子》就说: “取民有度”,把制定适当的税收标准作为治国安邦的根本政策。历史巨著《史记》也是重要 的经济著作,司马迁提出了“善因论”的经济思想,他说:对于普通百姓的经济活动,政府的 政策“善者因之,其次利道(导)之,其次教诲之,其次整齐之,最下者与之争。”即是说, 国家最好的经济政策是顺应和听任人们进行生产、贸易等经济活动,不要横加干预,在某些 方面进行诱导和教化,鼓励或告诚人们应该或不应该参与哪些经济活动,必要时进行一定的 调节和限制,“与民争利”是最不好的经济政策。他认为,农工商等经济活动是“衣食之源” 个人为了自己的利益而从事经济活动,就扩大了衣食之源,“上则富国,下则富家”:如果个 人的经济活动受到了限制或阻碍,衣食之源就会萎缩,既不会利家也不会富国。这里所说的 实际就是制定优惠的税收政策,改善投资环境,吸引社会力量和外资前来投资兴办实业,以
0518003 刘海松 数学与应用数学 分收入要缴纳销售税。相反，高收入群体储蓄了收入中的很大一部分，这些收入就避免了缴 纳销售税。因此对所有商品和服务都按照单一的销售税率进行征税就违背了累进原则。因此 有必要对不同种类的商品和服务按照不同的税率征税，但这又会招致各种利益集团的疯狂介 入。 4、拉弗曲线 如图所示，如果政府实行零税率，就没有税收收入；但当税率达到 100%时，每个人都 会停止工作，政府的税收收入也会为零。于是经济学家 Arthur Laffer 提出了这样一个曲线。 不难看出，这条曲线中包含的假设有： (i) 连续性：当税率有一个微小的变动时，国家税收收入的变化也是很小的。于是 我们有了一条连续变化的曲线。 (ii) tA 两侧的单调性：当税率小于 tA 时，税率的增长所引起的税收收入直接增长大 于由于税基减少造成的收入减少；当税率小于 tA 时反之。 这样构成了拉弗曲线的含义：当税率等于某一值时税收收入可以实现最大化，无论税率 高于或者低于这个值都会引起税收收入的减少。 “拉弗曲线”所论问题非常古老，而且前人多有类似阐述。我国古典名著《管子》就说： “取民有度”，把制定适当的税收标准作为治国安邦的根本政策。历史巨著《史记》也是重要 的经济著作，司马迁提出了“善因论”的经济思想，他说：对于普通百姓的经济活动，政府的 政策“善者因之，其次利道（导）之，其次教诲之，其次整齐之，最下者与之争。”即是说， 国家最好的经济政策是顺应和听任人们进行生产、贸易等经济活动，不要横加干预，在某些 方面进行诱导和教化，鼓励或告诫人们应该或不应该参与哪些经济活动，必要时进行一定的 调节和限制，“与民争利”是最不好的经济政策。他认为，农工商等经济活动是“衣食之源”， 个人为了自己的利益而从事经济活动，就扩大了衣食之源，“上则富国，下则富家”；如果个 人的经济活动受到了限制或阻碍，衣食之源就会萎缩，既不会利家也不会富国。这里所说的 实际就是制定优惠的税收政策，改善投资环境，吸引社会力量和外资前来投资兴办实业，以
0518003刘海松数学与应用数学 扩大税基,增加税源,增强政府的财力,加快经济发展 但是我们也要注意其中的问题。拉弗曲线的成立需要一个完善的市场经济体系和封闭的 经济环境,这是不存在的:假设中的单调性也难以证明。另外,拉弗曲线只表示了政府税收 收入与税率的关系而没有表现出比如税率与社会稳定性的关系等等,因此在做具体决策时也 要考虑诸多其他因素。不过这并不妨碍我们由拉弗曲线给出一个大致的方向
0518003 刘海松 数学与应用数学 扩大税基，增加税源，增强政府的财力，加快经济发展。 但是我们也要注意其中的问题。拉弗曲线的成立需要一个完善的市场经济体系和封闭的 经济环境，这是不存在的；假设中的单调性也难以证明。另外，拉弗曲线只表示了政府税收 收入与税率的关系而没有表现出比如税率与社会稳定性的关系等等，因此在做具体决策时也 要考虑诸多其他因素。不过这并不妨碍我们由拉弗曲线给出一个大致的方向
0518003刘海松数学与应用数学 理论与模型的构造 与我国税收政策有关的政治模型: 1.理性主义 项理性的政策是获得“社会收益最大化”的政策:或者说,政府应该选择那些使得 社会收益最大程度超过社会成本的政策,同时避免实施那些成本高于收益的政策。这种思想 对于有着社会主义理想的我国来说有很大的意义。我们不该从狭隘的金钱视角来审视理性主 义,因为只用金钱来衡量,一些基本的社会价值就会为了节省金钱而丢掉。理性主义包括对 实施一项公共政策带来的所有社会、政治、经济价值损益的计算,而不仅仅是可以用金钱来 衡量的那些。 2.渐进主义 渐进主义把公共政策视做政府过去行为活动的延续,其中伴随着逐步的调整与修正。 按照 Lindblom的说法,决策制定者不需要每年都做如下的事情:检查所有现行的政策和提 出的政策建议,确定社会目标,研究其他可供选择的政策方案实现社会目标的收益和成本, 根据净收益的最大化程度,排列每个可供选择的政策方案的优先次序,在获得所有相关信息 的基础上作出政策抉择。相反,由于时间、信息和成本的限制,政策制定者无法确认所有可 供选择的政策方案及其后果。政治本身的局限性也妨碍了清晰鲜明的社会目标的确立,以及 对成本和收益的准确计算。这种渐进主义的模型指出了“完全理性”的政策指定模型是不切 实际的,因此描述了一个更加保守的决策制定过程 3.集团理论 集团理论始于这样的命题,即不同集团之间的相互影响与作用是政治的核心问题。具 有共同利益的个人,会以正式或非正式的形式联合起来,向政府提出他们的要求。根据政治 学家 David truman的说法,利益集团就是“社会中具有共同态度、向其他团体提出特定主 张和要求的团体”;“如果这一集团通过政府机构提出一定的主张和要求”,该集团就变成了 政治性的集团。个人在政治中的重要性,只有当他作为集团的一分子或者代表集团利益而做
0518003 刘海松 数学与应用数学 三 理论与模型的构造 与我国税收政策有关的政治模型： 1．理性主义 一项理性的政策是获得“社会收益最大化”的政策；或者说，政府应该选择那些使得 社会收益最大程度超过社会成本的政策，同时避免实施那些成本高于收益的政策。这种思想 对于有着社会主义理想的我国来说有很大的意义。我们不该从狭隘的金钱视角来审视理性主 义，因为只用金钱来衡量，一些基本的社会价值就会为了节省金钱而丢掉。理性主义包括对 实施一项公共政策带来的所有社会、政治、经济价值损益的计算，而不仅仅是可以用金钱来 衡量的那些。 2．渐进主义 渐进主义把公共政策视做政府过去行为活动的延续，其中伴随着逐步的调整与修正。 按照 Lindblom 的说法，决策制定者不需要每年都做如下的事情：检查所有现行的政策和提 出的政策建议，确定社会目标，研究其他可供选择的政策方案实现社会目标的收益和成本， 根据净收益的最大化程度，排列每个可供选择的政策方案的优先次序，在获得所有相关信息 的基础上作出政策抉择。相反，由于时间、信息和成本的限制，政策制定者无法确认所有可 供选择的政策方案及其后果。政治本身的局限性也妨碍了清晰鲜明的社会目标的确立，以及 对成本和收益的准确计算。这种渐进主义的模型指出了“完全理性”的政策指定模型是不切 实际的，因此描述了一个更加保守的决策制定过程。 3．集团理论 集团理论始于这样的命题，即不同集团之间的相互影响与作用是政治的核心问题。具 有共同利益的个人，会以正式或非正式的形式联合起来，向政府提出他们的要求。根据政治 学家 David Truman 的说法，利益集团就是“社会中具有共同态度、向其他团体提出特定主 张和要求的团体”；“如果这一集团通过政府机构提出一定的主张和要求”，该集团就变成了 政治性的集团。个人在政治中的重要性，只有当他作为集团的一分子或者代表集团利益而做
0518003刘海松数学与应用数学 出的行为时,才显示出来。这种集团成为个人与政府之间必不可少的桥梁。政治的确是不同 集团力求影响公共政策而展开的斗争。政治体系的任务是通过如下方式管理集团之间的冲 突:(1)确立集团斗争的游戏规则;(2)指定折中策略,平衡各方利益:(3)以公共政策的 形式指定妥协政策:(4)实施这些妥协性的政策 4.精英理论 公共政策还可以被视为统治精英的价值偏好。精英理论认为,人民对于公共政策不感 兴趣,而且缺乏了解,精英集团通常能够在政策问题上塑造大众舆论,而不是大众来塑造精 英对政策的看法和观点。因此,公共政策实际上就成为精英集团的偏好。政府官员和行政管 理人员仅仅是执行由政治精英决定的政策。政策是从精英流向大众的,它们从来不会来源于 大众的需求。 需要说明的是,对于任何一项公共政策的制定,仅仅用一种模型来分析都是片面的, 因为这些模型显而易见地各自存在着局限性,不能够覆盖任何一个完整的领域。比如说对于 税收政策,理性主义的障碍在于在有限时间内几乎不可能找出一个解决所有问题的税收方 案;渐进主义则不可能出现实质性的税收政策改革;集团理论在个人所得税中并不适用,因 为由各个阶层的个人暂时形成的利益集团并没有很大的影响力:而少数精英的决策更可能是 武断的。 于是我们试图对每一个具体问题采用不同的模型组合。在个人所得税问题上,我们首 先采用渐进主义的方法,通过分析每年的税收和经济、社会状况来调整下一年的税收政策 同时由一些少数精英去寻求一些变革,一旦确定了一个更好的税收方案就果断地去施行
0518003 刘海松 数学与应用数学 出的行为时，才显示出来。这种集团成为个人与政府之间必不可少的桥梁。政治的确是不同 集团力求影响公共政策而展开的斗争。政治体系的任务是通过如下方式管理集团之间的冲 突：（1）确立集团斗争的游戏规则；（2）指定折中策略，平衡各方利益；（3）以公共政策的 形式指定妥协政策；（4）实施这些妥协性的政策。 4．精英理论 公共政策还可以被视为统治精英的价值偏好。精英理论认为，人民对于公共政策不感 兴趣，而且缺乏了解，精英集团通常能够在政策问题上塑造大众舆论，而不是大众来塑造精 英对政策的看法和观点。因此，公共政策实际上就成为精英集团的偏好。政府官员和行政管 理人员仅仅是执行由政治精英决定的政策。政策是从精英流向大众的，它们从来不会来源于 大众的需求。 需要说明的是，对于任何一项公共政策的制定，仅仅用一种模型来分析都是片面的， 因为这些模型显而易见地各自存在着局限性，不能够覆盖任何一个完整的领域。比如说对于 税收政策，理性主义的障碍在于在有限时间内几乎不可能找出一个解决所有问题的税收方 案；渐进主义则不可能出现实质性的税收政策改革；集团理论在个人所得税中并不适用，因 为由各个阶层的个人暂时形成的利益集团并没有很大的影响力；而少数精英的决策更可能是 武断的。 于是我们试图对每一个具体问题采用不同的模型组合。在个人所得税问题上，我们首 先采用渐进主义的方法，通过分析每年的税收和经济、社会状况来调整下一年的税收政策， 同时由一些少数精英去寻求一些变革，一旦确定了一个更好的税收方案就果断地去施行
0518003刘海松数学与应用数学 四具体案例 中新网6月18日电中国财政部网站17日刊登“个人所得税课题研究组”最新撰写的《我 国个人所得税基本情况》指出,1994年,中国仅征收个人所得税73亿元,2008年增加到 3722亿元。从分项目收入看,近年来工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的 比重约为50%左右。 报告全文如下: 个人所得税是以个人(自然人)取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。它自1799 年诞生于英国以来,在200多年的时间内迅速发展,不仅在地域范围上从欧洲扩大到北美洲、 大洋洲、亚洲、南美洲和非洲,目前已成为世界各国普遍开征的一个税种,而且随着生产力 水平的提高和个人所得税制度的不断完善,个人所得税收入在税收收入中的比重也迅速增 加,在许多国家尤其是发达国家已确立了主体税种的地位,成为财政收入的主要来源。在我 国,个人所得税制度也经历了一个从无到有、不断发展的过程。 我国个人所得税基本情况 我国个人所得税的起步很晚,较早涉及到所得税的法律文件是1909年清政府草拟的《所 得税章程》,比起西方国家个人所得税的起源落后了110年。近代个人所得税的发展基本上 陷于停滞。直到新中国成立之后,我国个人所得税才步入了新的发展阶段。 1950年1月,政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件《全国税政实施要则》,其中 涉及对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税,但由于种种原因,一直没 有开征。1978年,我国实行改革开放政策,税制建设也进入了一个新的发展阶段。为适应 改革开放的需要,我国相继开征了对外籍个人征收的个人所得税、对国内居民征收的城乡个 体工商业户所得税和个人收入调节税。1994年将上述三税修订合一,颁布实施了新的个人 所得税法,初步建立起符合我国实际的个人所得税制度 1994年至今,个人所得税法进一步发展完善。1999年8月30日,九届全国人大常委会 第十一次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》,把个人所得税 法中“储蓄存款利息”免税项目删去,并授权国务院恢复开征了储蓄存款利息个人所得税。 (2008年10月9日起,为配合国家宏观政策调控需要,该税暂免征收)。2000年9月,财政 部、国家税务总局根据国务院有关通知精神,制定了《关于个人独资企业和合伙企业投资者
0518003 刘海松 数学与应用数学 四 具体案例 中新网 6 月 18 日电 中国财政部网站 17 日刊登“个人所得税课题研究组”最新撰写的《我 国个人所得税基本情况》指出，1994 年，中国仅征收个人所得税 73 亿元，2008 年增加到 3722 亿元。从分项目收入看，近年来工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的 比重约为 50%左右。 报告全文如下： 个人所得税是以个人(自然人)取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。它自 1799 年诞生于英国以来，在 200 多年的时间内迅速发展，不仅在地域范围上从欧洲扩大到北美洲、 大洋洲、亚洲、南美洲和非洲，目前已成为世界各国普遍开征的一个税种，而且随着生产力 水平的提高和个人所得税制度的不断完善，个人所得税收入在税收收入中的比重也迅速增 加，在许多国家尤其是发达国家已确立了主体税种的地位，成为财政收入的主要来源。在我 国，个人所得税制度也经历了一个从无到有、不断发展的过程。 一、我国个人所得税基本情况 我国个人所得税的起步很晚，较早涉及到所得税的法律文件是 1909 年清政府草拟的《所 得税章程》，比起西方国家个人所得税的起源落后了 110 年。近代个人所得税的发展基本上 陷于停滞。直到新中国成立之后，我国个人所得税才步入了新的发展阶段。 1950 年 1 月，政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件《全国税政实施要则》，其中 涉及对个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得税，但由于种种原因，一直没 有开征。1978 年，我国实行改革开放政策，税制建设也进入了一个新的发展阶段。为适应 改革开放的需要，我国相继开征了对外籍个人征收的个人所得税、对国内居民征收的城乡个 体工商业户所得税和个人收入调节税。1994 年将上述三税修订合一，颁布实施了新的个人 所得税法，初步建立起符合我国实际的个人所得税制度。 1994 年至今，个人所得税法进一步发展完善。1999 年 8 月 30 日，九届全国人大常委会 第十一次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，把个人所得税 法中“储蓄存款利息”免税项目删去，并授权国务院恢复开征了储蓄存款利息个人所得税。 (2008 年 10 月 9 日起，为配合国家宏观政策调控需要，该税暂免征收)。2000 年 9 月，财政 部、国家税务总局根据国务院有关通知精神，制定了《关于个人独资企业和合伙企业投资者
图一:1994~2007年个人所得税收入图 3500 14.92 3000 2452.67 2500 2093.96 2000 1417.34 1500 1211.07 1000 660.37 414.3 2.631.4928 1994199519961997199819992002001200220032004200520062007 征收个人所得税的规定》(财税[200091号),明确从2000年1月1日起,对个人独资企业 和合伙企业停征企业所得税,对其投资者的生产经营所得征收个人所得税,从而解决了个人 独资企业和合伙企业投资者的双重征税问题。同时,2005年和2007年,国家两次上调工薪 所得减除费用标准,进一步减轻了中低收入阶层的税负。 个人所得税经过不断发展,在组织财政收入和调节收入分配等方面发挥着越来越重要的 作用。自1980年个人所得税开征以来,收入连年大幅增长,特别是1994年新税制实施以来, 个人所得税收入以年均34%的增幅稳步增长。1994年,我国仅征收个人所得税73亿元,2008 年增加到3722亿元(详见图一)。1994年~2008年,个人所得税收入占GDP的比重由015% 上升至1.24%,占税收收入的比重由14%上升至64%。个人所得税是1994年税制改革以来 收入增长最为强劲的税种之一,目前已成为国内税收中的第四大税种,在部分地区已跃居地 方税收收入的第二位,成为地方财政收入的主要来源。随着经济的进一步发展,税收管理水 平的不断提高,特别是全社会纳税意识的进一步增强,个人所得税收入和所占比重将会进一 步提高。国家征收这些税收,经过财政二次分配,向低收入群体倾斜,以达到调节收入分配 的目的 、我国现行个人所得税制的主要内容 从国际上看,个人所得税的税制模式主要分为综合税制、分类税制以及综合与分类相结 合的税制(也称为混合税制)三种类型。综合税制是以年为纳税的时间单位,要求纳税人就其 全年全部所得,在减除了法定的生计扣除额和可扣除费用后,适用超额累进税率或比例税率 征税。分类税制是将个人各种来源不同、性质各异的所得进行分类,分别扣除不同的费用
0518003 刘海松 数学与应用数学 征收个人所得税的规定》(财税[2000]91 号)，明确从 2000 年 1 月 1 日起，对个人独资企业 和合伙企业停征企业所得税，对其投资者的生产经营所得征收个人所得税，从而解决了个人 独资企业和合伙企业投资者的双重征税问题。同时，2005 年和 2007 年，国家两次上调工薪 所得减除费用标准，进一步减轻了中低收入阶层的税负。 个人所得税经过不断发展，在组织财政收入和调节收入分配等方面发挥着越来越重要的 作用。自 1980 年个人所得税开征以来，收入连年大幅增长，特别是 1994 年新税制实施以来， 个人所得税收入以年均 34%的增幅稳步增长。1994 年，我国仅征收个人所得税 73 亿元，2008 年增加到 3722 亿元(详见图一)。1994 年～2008 年，个人所得税收入占 GDP 的比重由 0.15% 上升至 1.24%，占税收收入的比重由 1.4%上升至 6.4%。个人所得税是 1994 年税制改革以来 收入增长最为强劲的税种之一，目前已成为国内税收中的第四大税种，在部分地区已跃居地 方税收收入的第二位，成为地方财政收入的主要来源。随着经济的进一步发展，税收管理水 平的不断提高，特别是全社会纳税意识的进一步增强，个人所得税收入和所占比重将会进一 步提高。国家征收这些税收，经过财政二次分配，向低收入群体倾斜，以达到调节收入分配 的目的。 二、我国现行个人所得税制的主要内容 从国际上看，个人所得税的税制模式主要分为综合税制、分类税制以及综合与分类相结 合的税制(也称为混合税制)三种类型。综合税制是以年为纳税的时间单位，要求纳税人就其 全年全部所得，在减除了法定的生计扣除额和可扣除费用后，适用超额累进税率或比例税率 征税。分类税制是将个人各种来源不同、性质各异的所得进行分类，分别扣除不同的费用
0518003刘海松数学与应用数学 按不同的税率课税。综合与分类相结合的税制模式兼有综合税制与分类税制的特征。目前国 际上大多数国家都采用综合税制或综合与分类相结合的税制。而我国实行的则是分类税制, 主要内容包括: 纳税人:个人所得税纳税义务人包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人,居 民纳税义务人是指在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人 其从中国境内和境外取得的所得,均应依法缴纳个人所得税:非居民纳税义务 人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人, 其从中国境内取得的所得,应依法缴纳个人所得税。 征税模式:现行个人所得税实行分类征收制度,应税所得分为11项,具体包括 工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所得;对企事业单位的承包经营、 承租经营所得:劳务报酬所得;稿酬所得:特许权使用费所得;利息、股息、 红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得:经国务院财政部门确定 征税的其他所得等。分类征税模式征管手续较为简便,便于征纳双方执行,且 可对不同的所得按不同征收方法计税,有利于体现国家政策。但随着居民收入 来源日趋多样化,分类征税模式的弊端也日益显现,与综合税制模式相比,分 类征税模式难以全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力 税率:我国个人所得税税率包括超额累进税率和比例税率两种形式。其中,工 资、薪金所得适用5%~45%的九级超额累进税率;个体工商户的生产经营所得 对企事业单位的承包、承租经营所得,个人独资企业和合伙企业投资者的生产 经营所得,适用5%~35%的五级超额累进税率:稿酬所得,劳务报酬,特许权 使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所 得和其他所得等均适用20%的比例税率。 费用扣除:我国现行个人所得税的费用扣除采用定额扣除和定率扣除两种方法 比较简明易行,但对于一些情况比较特殊的家庭难以完全兼顾 减免税:为鼓励特定纳税人或照顾部分特殊人群,个人所得税法及相关法规规 定了若干个人所得税减免税政策,主要包括:省、部和军级以上单位以及外国 组织和国际组织颁发的科学、教育、文化等方面的奖金:国债利息:单位和个 人按规定缴纳的住房公积金、基本养老保险费,基本医疗保险费、失业保险费; 个人转让自用5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得;城镇居民按 照国家规定标准取得的拆迁补偿款;经国务院财政部门批准免税的其他所得等
0518003 刘海松 数学与应用数学 按不同的税率课税。综合与分类相结合的税制模式兼有综合税制与分类税制的特征。目前国 际上大多数国家都采用综合税制或综合与分类相结合的税制。而我国实行的则是分类税制， 主要内容包括： 1、 纳税人：个人所得税纳税义务人包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人，居 民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人， 其从中国境内和境外取得的所得，均应依法缴纳个人所得税；非居民纳税义务 人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人， 其从中国境内取得的所得，应依法缴纳个人所得税。 2、 征税模式：现行个人所得税实行分类征收制度，应税所得分为 11 项，具体包括 工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、 承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、 红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定 征税的其他所得等。分类征税模式征管手续较为简便，便于征纳双方执行，且 可对不同的所得按不同征收方法计税，有利于体现国家政策。但随着居民收入 来源日趋多样化，分类征税模式的弊端也日益显现，与综合税制模式相比，分 类征税模式难以全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力。 3、 税率：我国个人所得税税率包括超额累进税率和比例税率两种形式。其中，工 资、薪金所得适用 5%～45%的九级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得， 对企事业单位的承包、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业投资者的生产 经营所得，适用 5%～35%的五级超额累进税率；稿酬所得，劳务报酬，特许权 使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所 得和其他所得等均适用 20%的比例税率。 4、 费用扣除：我国现行个人所得税的费用扣除采用定额扣除和定率扣除两种方法， 比较简明易行，但对于一些情况比较特殊的家庭难以完全兼顾。 5、 减免税：为鼓励特定纳税人或照顾部分特殊人群，个人所得税法及相关法规规 定了若干个人所得税减免税政策，主要包括：省、部和军级以上单位以及外国 组织和国际组织颁发的科学、教育、文化等方面的奖金；国债利息；单位和个 人按规定缴纳的住房公积金、基本养老保险费，基本医疗保险费、失业保险费； 个人转让自用 5 年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；城镇居民按 照国家规定标准取得的拆迁补偿款；经国务院财政部门批准免税的其他所得等
0518003刘海松数学与应用数学 征收方式:我国个人所得税实行源泉扣缴和纳税人自行申报纳税两种征税方式 对工资薪金、劳务报酬、稿酬、利息、股息、红利等各项所得,一般由支付所 得的单位和个人代扣代缴个人所得税。但对于年所得12万元以上的、从中国境 内两处或者两处以上取得工资、薪金所得、从中国境外取得所得以及取得应税 所得没有扣缴义务人的等情形的纳税义务人,则要求其到主管税务机关办理纳 税申报。 三、关于个人所得税与调节收入分配 在现代税制体系中,对个人收入起调节作用的税种主要有个人所得税、消费税、财产税 以及遗产与赠与税等。个人所得税是在收入分配的最终环节——个人所得环节征收的税种 属于直接税,最能体现税收普遍、公平的原则。个人所得税一般采用累进税率,体现对高收 入者多征税,对低收入者少征税,从而达到公平收入分配的目的。在西方发达国家,个人所 得税是最重要的主体税种之一,发挥着聚集国家财政收入、公平收入分配的重要功能。 从我国目前的情况看,个人所得税在筹集财政收入的同时,承担着以税收手段调节收入 分配的主要作用。我国的个人所得税始终贯彻“高收入者多缴税,低收λ者少缴税或不缴税 的立法精神,一方面,通过采用累进税率、对超高劳务报酬加成征收、对年所得12万元以 上的高收入者要求自行纳税申报等方式,加大对高收入者的调节力度。2008年年所得12万 元以上纳税人自行申报的人数为240万人,占全国个人所得税纳税人数的约3%,而缴纳的 税额为1294亿元,占全国个人所得税总收入的35%,自行申报人员多集中在电力、金融、 石油、电信等部门和公司股东、企事业高管等职业。另一方面,对于中低收入者则尽量减轻 其税收负担。按照我国现行个人所得税制,工薪所得费用扣除标准为2000元/月,同时,个 人按照国家规定缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金等“三险 金(一般应占职工月工薪收入的20%左右)均可在税前扣除,此外,个人取得的独生子女补 贴、托儿补助费、离退休工资等都是免征个人所得税的。按此计算,每月工薪收入在2500 元以下者已无须缴纳个人所得税,月工薪收入分别为3000元、5000元、8000元和1000 元的纳税人,其每月应纳个人所得税额一般约为20元、175元、535元和825元,税收负担 (应纳税额/月工薪收入)分别为07%、3.5%、6.7%和83%,均不超过10%。 从分项目收入看,近年来工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重约为 0%左右。其原因:一是我国个人所得税主要来自城镇居民,目前工资性收入是我国城镇居 民收入的主要来源,据统计,2008年我国城镇居民人均可支配收入中工薪收入所占比重达 71:6%。因此,工薪阶层作为社会的主要群体(在国外包括发达国家也是如此),构成了个人
0518003 刘海松 数学与应用数学 6、 征收方式：我国个人所得税实行源泉扣缴和纳税人自行申报纳税两种征税方式。 对工资薪金、劳务报酬、稿酬、利息、股息、红利等各项所得，一般由支付所 得的单位和个人代扣代缴个人所得税。但对于年所得 12 万元以上的、从中国境 内两处或者两处以上取得工资、薪金所得、从中国境外取得所得以及取得应税 所得没有扣缴义务人的等情形的纳税义务人，则要求其到主管税务机关办理纳 税申报。 三、关于个人所得税与调节收入分配 在现代税制体系中，对个人收入起调节作用的税种主要有个人所得税、消费税、财产税 以及遗产与赠与税等。个人所得税是在收入分配的最终环节——个人所得环节征收的税种， 属于直接税，最能体现税收普遍、公平的原则。个人所得税一般采用累进税率，体现对高收 入者多征税，对低收入者少征税，从而达到公平收入分配的目的。在西方发达国家，个人所 得税是最重要的主体税种之一，发挥着聚集国家财政收入、公平收入分配的重要功能。 从我国目前的情况看，个人所得税在筹集财政收入的同时，承担着以税收手段调节收入 分配的主要作用。我国的个人所得税始终贯彻“高收入者多缴税，低收入者少缴税或不缴税” 的立法精神，一方面，通过采用累进税率、对超高劳务报酬加成征收、对年所得 12 万元以 上的高收入者要求自行纳税申报等方式，加大对高收入者的调节力度。2008 年年所得 12 万 元以上纳税人自行申报的人数为 240 万人，占全国个人所得税纳税人数的约 3%，而缴纳的 税额为 1294 亿元，占全国个人所得税总收入的 35%，自行申报人员多集中在电力、金融、 石油、电信等部门和公司股东、企事业高管等职业。另一方面，对于中低收入者则尽量减轻 其税收负担。按照我国现行个人所得税制，工薪所得费用扣除标准为 2000 元/月，同时，个 人按照国家规定缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金等“三险一 金”(一般应占职工月工薪收入的 20%左右)均可在税前扣除，此外，个人取得的独生子女补 贴、托儿补助费、离退休工资等都是免征个人所得税的。按此计算，每月工薪收入在 2500 元以下者已无须缴纳个人所得税，月工薪收入分别为 3000 元、5000 元、8000 元和 10000 元的纳税人，其每月应纳个人所得税额一般约为 20 元、175 元、535 元和 825 元，税收负担 (应纳税额/月工薪收入)分别为 0.7%、3.5%、6.7%和 8.3%，均不超过 10%。 从分项目收入看，近年来工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重约为 50%左右。其原因：一是我国个人所得税主要来自城镇居民，目前工资性收入是我国城镇居 民收入的主要来源，据统计，2008 年我国城镇居民人均可支配收入中工薪收入所占比重达 71.6%。因此，工薪阶层作为社会的主要群体(在国外包括发达国家也是如此)，构成了个人