国家开放大学文本审计规范体系_审计学第二章.doc_大学文库

案例热身：美国麦克森.罗真斯药材公司审计案例一、案例胃景 1938年，美国组的州的麦克森·罗宾斯药材公可突然宜布倒闭。在经济萧条时期。股份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对特这件案子”，究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公可的朱利安·汤督森公司，在审枝罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑月：1罗宾斯药材公司中的制药原料都门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有跳金积累，而且，流动宽金亦来见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以推转生产。2公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到198年年底，公可存货反而增如100方美元。汤普森公可立即表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予以贷款，并请求官方协测控制证券市场的权碱机构一一细约证券交易委员会调查此事。组的证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员进行调查。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，市计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确，适当”等无保留的审计意见，为了核实这些审计结论是者正确，调查人员对该公可1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核。结果发现：1937年12 月3引日的合并资产负债表计有总货产800万美元，但其中的1901,5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7,5万美元在1937年年度合并损益表中，虚假的睛售收入和毛利分测达到180万美元和180万美元。在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理非利普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈编犯。触们都是用了假名，混入公司并爬上公可管理岗位，他们将紊信安插在掌管公可钱财的重要岗位上。并相互幻站，流漆一气，使他们的诈编活动特续很久没能被人发现。证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，立即明起轩然大波，根据调查结果，罗宾斯药材公可的实际财务状况早己“资不抵情”·应立即宣布酸产，而着当其冲的受损失者是海普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权人。为此，汤誉森公司指控沃特豪斯会计师事务所。汤普森公可认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的

案例热身：美国麦克森.罗宾斯药材公司审计案例一、案例背景 1938 年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子”。究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。 1938 年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：1 罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。2 公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到 1938 年年底，公司存货反而增加 100 万美元。汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构——纽约证券交易委员会调查此事。纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员进行调查。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司 1937 年的财务状况与经营成果进行了重新审核。结果发现：1937 年 12 月 31 日的合并资产负债表计有总资产 8700 万美元，但其中的 1907.5 万美元的资产是虚构的，包括存货虚构 1000 万美元，销售收入虚构 900 万美元，银行存款虚构 7.5 万美元；在 1937 年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到 1820 万美元和 180 万美元。在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯。他们都是用了假名，混入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，并相互勾结、沆瀣一气，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，立即引起轩然大波。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权人。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的

事计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所陷偻他们的全部损失。在所证会上，沃特幸斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔怪要求，会计师事务所认为，能们执行的审计，遵循了美国注用会计师协会在1936年额布的《财务报表检查》 (Examinatio增ofF1 nancial Staterent)中所规定各项规则。药材公司的撒编是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在正券交易委员会的调解下，沃特章斯会计师事务所以退日历年来收取的审计费用共0万美元，作为对汤普森公司衡权损失的赔德。案件当事人 1,朱利安·汤普森公司（发放长期货款的公可》 2.麦克森·罗宾斯(Mckesson是Robbins)药材公司（细交所上市公司） 3.普赖斯·沃特豪斯会计师事务所二、该案对审计工作的影响该案砖审计工作有哪线影响呢？不奶先写下你的答案，特学完本章后，再复查一下自已的答案是否合适罗宾斯药材公司案例对审计工作产生了两方面的影响： 1究意谁对财务报表的真实性负责？如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负爆些责任对此，美国注历会计师协会下属的审计程序委员会，早在196年就指出：“对财务报表负责的主要应是企业管理当局，而不是审计人员。”如果审计人员审定的财务报表与事实不符，则要分清事实不符的原因。当企业内因共同合谋而使内部控制制度失效时，即使再高明的审计人员，在成本、时间的限制下，也是无法发现这些肽编行为的。为此，当组的州司法部长约翰·贝内特在率行听证会，以罗宾斯案件指责审计人员时，立即遭到审计人员的反酸，他门说：“在可法部长所引证的大部分案子中所涉及到的审计问题，只是人的行为本身的失败，而不是一般所道循的程序失败。”因此，“美国注静会计师协会仍然决定不修改9站年的声明。燃续发展公认审计程序“。所以，罗宾斯药材公司案作，使市计人员再一次认识到，审计是存在风险的。对这个风险。如是属于企业内部人为造成，则审计人员不应对此负责。其次，审计人员还进一步认识到，建立科学，严格的公认审计程序，使审计工作规范化，能够有效地保护尽责的审计人员，免受不必要的法律指责。 2对现行审计程序进行了全面检讨，通过罗宾斯药材公可案件也暴露了当时审计程序的不足：即只重视账册凭证而轻视实物

审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在 1936 年颁布的《财务报表检查》 (Examination of Financial Statement)中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共 50 万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。案件当事人 1.朱利安·汤普森公司（发放长期贷款的公司） 2.麦克森·罗宾斯（ McKesson & Robbins ）药材公司（纽交所上市公司） 3.普赖斯·沃特豪斯会计师事务所二、该案对审计工作的影响该案对审计工作有哪些影响呢？不妨先写下你的答案，待学完本章后，再复查一下自己的答案是否合适罗宾斯药材公司案例对审计工作产生了两方面的影响： 1.究竟谁应对财务报表的真实性负责？如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任?对此，美国注册会计师协会下属的审计程序委员会，早在 1936 年就指出：“对财务报表负责的主要应是企业管理当局，而不是审计人员。” 如果审计人员审定的财务报表与事实不符，则要分清事实不符的原因。当企业内部因共同合谋而使内部控制制度失效时，即使再高明的审计人员，在成本、时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行为的。为此，当纽约州司法部长约翰•贝内特在举行听证会，以罗宾斯案件指责审计人员时，立即遭到审计人员的反驳。他们说：“ 在司法部长所引证的大部分案子中……所涉及到的审计问题，只是人的行为本身的失败，而不是一般所遵循的程序失败。”因此，“美国注册会计师协会仍然决定不修改 1936 年的声明，继续发展公认审计程序”。所以，罗宾斯药材公司案件，使审计人员再一次认识到，审计是存在风险的。对这个风险，如是属于企业内部人为造成，则审计人员不应对此负责。其次，审计人员还进一步认识到，建立科学、严格的公认审计程序，使审计工作规范化，能够有效地保护尽责的审计人员，免受不必要的法律指责。 2.对现行审计程序进行了全面检讨。通过罗宾斯药材公司案件也暴露了当时审计程序的不足：即只重视账册凭证而轻视实物

的审核：只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得，在罗宾斯破产案件听证会上， 12位专家提供的证词中列举了这两个不是。证券交易委员会根据这个证词，颜布了新的市计程序规则。在规则中。证券之易委员会要求，今后审计人员在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步发两询证，以从外部取得可靠合理的证据。在评价存货时，除了验看有关账单外，还要进行实物盘查，除此之外还要求审计人员对企业的内部控制制度进行评价，并强调了审计人员对公共利益人员负责。与此同时，美国的注桥会计师协会所属的审计程序特别委员会，于1939年5月领布了《审计程序的扩大》，对审计程序作了上述儿个方面的修政，使它成为公认的审计准则总之，罗宾斯药材公可的案件，不阻加逸了美国公认审计准则的发展，月时，还为建立起现代美国审计的基本模式、在评价内部控制制度基础上的拍样审计冀定了基础。为此，罗宾斯药材公司的审计案例，一直成为美国审计理论研究中一个经久不衰的热门话题。第一节审计标准一、审计标准的内潘审计标准也称审计依据，是指用于评价成计量鉴证对象的基准。是审计人员在审计过程中用米衡量被审计事项是事优劣的准绳，是得出审计结论、提出审计意见或决定的依那。审计标准与审计正据的关系审计正据只能说明事实真相，而不能直接得出事计结论和意见。只有审计证据和适当的审计标准对题。才伦得出恰当的是非优劣的结论。审计标准与审计准则的关系：中计标准与中计准测也不同，审计漆则是审计人员行动的指南，它所回答的是如何进行审计的问题。二、审计标准的种类 1.按审计标准的来源分类

的审核；只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。在罗宾斯破产案件听证会上， 12 位专家提供的证词中列举了这两个不足。证券交易委员会根据这个证词，颁布了新的审计程序规则。在规则中，证券交易委员会要求：今后审计人员在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步发函询证，以从外部取得可靠合理的证据。在评价存货时，除了验看有关账单外，还要进行实物盘查，除此之外还要求审计人员对企业的内部控制制度进行评价，并强调了审计人员对公共利益人员负责。与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会，于 1939 年 5 月，颁布了《审计程序的扩大》，对审计程序作了上述几个方面的修改，使它成为公认的审计准则。总之，罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美国公认审计准则的发展，同时，还为建立起现代美国审计的基本模式、在评价内部控制制度基础上的抽样审计奠定了基础。为此，罗宾斯药材公司的审计案例，一直成为美国审计理论研究中一个经久不衰的热门话题。第一节审计标准一、审计标准的内涵审计标准也称审计依据，是指用于评价或计量鉴证对象的基准，是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准绳，是得出审计结论、提出审计意见或决定的依据。审计标准与审计证据的关系：审计证据只能说明事实真相，而不能直接得出审计结论和意见，只有审计证据和适当的审计标准对照，才能得出恰当的是非优劣的结论。审计标准与审计准则的关系：审计标准与审计准则也不同，审计准则是审计人员行动的指南，它所回答的是如何进行审计的问题。二、审计标准的种类 1. 按审计标准的来源分类

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