国家开放大学文本审计重要性与审计风险_审计学第三章.doc_大学文库

2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司一南方保健会计造假丑闻败露。南方保健使用的最主要迹假手段是通过“契约调整”(Contractual Adjustnent)这一收入备抵账户进行利润操纵。公可在1997至0犯年上半年期同，虚构了24.闭亿美元的利润，虚假利润相当于该别间实际利润(-1000万美元》的247倍，己经排露出的25亿美元虚假利润，使南方保健成为仅次于世界通信的第二大“会计迹假大王”。这是萨班斯奥克斯利法案领布后，美国上市公可厚光的第一大舞弊案，也是美国司法部亲自督办的第一要案。该案作创下了上市公可财务舞弊沙案人员最多的记录，同时一直为该公司审计并签发无保留意见审计报告的安水会计师事务所（以下简称安水）被推上风口浪尖。膚方保健舞弊手法透栈南方保健至少从1997年开始就使用各种会计造置手法对经营利润和爱产负倩表科目进行操筑，以满足华尔街的盈利预期。下面列示了南方保健从1997年起对外报告利润、实际利润以及虚霞利润的情况。 1,开“家庭会议”。编造虚假分录。在斯克鲁西的领导下，南方保健的高管人员每个季度末都要开会，商付会计造假事宜，他们亲切地称这种鞋特的会议为“家庭会议“，与会者被尊称为“家庭成员”。 SC在起诉状中指出，南方保健使用的最主要造假手段是通过哭的调整"(Contractual d justaent》这一收入备抵骤户进行利润提纵。“契约调整”是营业收入的一个备抵张户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的出方余额，在南方保健的收益表上反陕为营业收入净颗。这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利洞。面为了不使虚增的收入露出破突，南方保键又专门设立了“P 汇总”这一科目以配合收入的调整。“想汇总”作为固定宽产和无形资产的次极明饵户存在用以记录“契约调整”对应的资产增如额。从1997年至200观年6月如日，南方保健通过凭空贷记“契约调整”的手法，虚构了近 25亿美元的利润总额，虚构金额为实际利润的247倍：虚增资产总颗15亿美元，其中包括固定隆产10亿美元，现金3亿美元。 2处心积地，规避审计。为烧饰会计造假。南方保健动员了几平整个高管层，共同对付安水会计师事务所。其别有用心的欺编行为具体表现在：(1)为了避免直接调增收入，他们设计了“契约调整”这一收入备抵账户，利用该账户依赖主观判断，且在会计系饶中不留交

2003 年 3 月 18 日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。公司在 1997 至 2002 年上半年期间，虚构了 24.69 亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000 万美元）的 247 倍。已经抖露出的 25 亿美元虚假利润，使南方保健成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，也是美国司法部亲自督办的第一要案。该案件创下了上市公司财务舞弊涉案人员最多的记录。同时一直为该公司审计并签发无保留意见审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永）被推上风口浪尖。南方保健舞弊手法透视南方保健至少从 1997 年开始就使用各种会计造假手法对经营利润和资产负债表科目进行操纵，以满足华尔街的盈利预期。下面列示了南方保健从 1997 年起对外报告利润、实际利润以及虚假利润的情况。 1.开“家庭会议”，编造虚假分录。在斯克鲁西的领导下，南方保健的高管人员每个季度末都要开会，商讨会计造假事宜，他们亲切地称这种独特的会议为“家庭会议”，与会者被尊称为“家庭成员”。 SEC 在起诉状中指出，南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP 汇总”这一科目以配合收入的调整。“AP 汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。从 l997 年至 2002 年 6 月如日，南方保健通过凭空贷记“契约调整”的手法，虚构了近 25 亿美元的利润总额，虚构金额为实际利润的 247 倍；虚增资产总额 15 亿美元，其中包括固定资产 10 亿美元，现金 3 亿美元。 2.处心积虑，规避审计。为掩饰会计造假，南方保健动员了几乎整个高管层，共同对付安永会计师事务所。其别有用心的欺骗行为具体表现在：（l）为了避免直接调增收入，他们设计了“契约调整”这一收入备抵账户，利用该账户依赖主观判断，且在会计系统中不留交

号轨迹的特点，如大虚假收入的审计希度：《2)编迹虚假会计分录时，南方保健利用了许多过渡账户，虚构的利润通过频繁借贷。最终虚增了因定资产，无形资产其至是观金账户：(3 南方保健的会计人员对安水审查各个报表科目所用的重要性水平了如指掌，并千方百计将迹假金额化整为零，确保违假金额不超过安水确定的“警戒钱”。这样，即使虚假分录被抽样审计所发现，触们也可以“金额较小，达不到重要性水平”为由子以糖塞。当然，也会有纸包不住火的时候。在2000年度的审计中，安水就曾质疑南方保健某家门诊机构固定货产的增加缺乏足够的凭证支持，为此，南方保键的会计人员当即在电脑上篡改了日定资产的采南发票为自己圆瓷。更恶劣的是，当安水向南方保健素要固定货产的明细分类账时，南方保健的会计人员居然迅速炮制了一本分类账，将所有由“P汇总”捏造出的“新增固定货产”在这本分类螺中逐一补上，安水会计师事务所的审计失败南方保健舞弊案暴光后，安水会计师率务所用“枝编、愤暂和无空”三个词来阐述其对整个事件的态度和立场。然而。正如华尔街的煤体所指出的。南方保键虚构了十亿美元的利洞，“如果审计师不能发现如此大提械的会计舞弊。那股东窑得他们有什么用呢？授班者的信心又该如何支撑呢？“ 安水忽略了若干财务预警信号。早在安水为南方保健0年度的财务报告签发无保窗审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在斯诈和舞弊行为：安水本应根据这些迹象，保持应有的眼业审慎，对南方保健管理当局是者诚信，其提供的财务报表是者存在因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关注。甚至已接到廨员关于财务舞弊的举报。安水的注册会计师仍然设有采取必要措施，以至于错失了发现南方保健大规核会计造假的机会。也把自己置于风口浪尖上。例如： (1)南方保健敷诈案件。201年，南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划” (Nedicare的账单一直过高，具斯诈性.同年12月，它同意支付790万美元以了结Medicare 对它的起诉。在01年度审计现场工作结束前3个月，司法部展开对南方保健欺诈案件的调查，就己经向安水发出了强烈的警示信号。虽然Medicare散诈案本身并不意味着南方保健一定存在会计舞弊，足以使安水对南方保健管理当局的诚信经营产生质疑，安水的注册会计师本应在年度审计时提高执业谨慎，加大对相关料目的审查力度。 2)政策对利润的“巨大影响”。2002年8月，南方保健对外发布公告，称Nedicar© 对有关理疗门诊服务付款政策的调整每年会影响公司利洞达1.75亿美元。事实上，根据医疗行业的普海情况，Nedicare政策的变化并不足以对南方保健的经营产生如此巨大的响

易轨迹的特点，加大虚假收入的审计难度；（2）编造虚假会计分录时，南方保健利用了许多过渡账户，虚构的利润通过频繁借贷，最终虚增了固定资产、无形资产甚至是现金账户；（3 南方保健的会计人员对安永审查各个报表科目所用的重要性水平了如指掌，并千方百计将造假金额化整为零，确保造假金额不超过安永确定的“警戒线”。这样，即使虚假分录被抽样审计所发现，他们也可以“金额较小，达不到重要性水平”为由予以搪塞。当然，也会有纸包不住火的时候。在 2000 年度的审计中，安永就曾质疑南方保健某家门诊机构固定资产的增加缺乏足够的凭证支持。为此，南方保健的会计人员当即在电脑上篡改了固定资产的采购发票为自己圆谎。更恶劣的是，当安永向南方保健索要固定资产的明细分类账时，南方保健的会计人员居然迅速炮制了一本分类账，将所有由“AP 汇总”捏造出的“新增固定资产”在这本分类账中逐一补上。安永会计师事务所的审计失败南方保健舞弊案曝光后，安永会计师事务所用“被骗、愤怒和无辜”三个词来阐述其对整个事件的态度和立场。然而，正如华尔街的媒体所指出的，南方保健虚构了十亿美元的利润，“如果审计师不能发现如此大规模的会计舞弊，那股东雇佣他们有什么用呢？投资者的信心又该如何支撑呢？” 安永忽略了若干财务预警信号。早在安永为南方保健 2001 年度的财务报告签发无保留审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。安永本应根据这些迹象，保持应有的职业审慎，对南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关注。甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报，安永的注册会计师仍然没有采取必要措施，以至于错失了发现南方保健大规模会计造假的机会。也把自己置于风口浪尖上。例如： (1)南方保健欺诈案件。2001 年，南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划” （Medicare）的账单一直过高，具欺诈性。同年 12 月，它同意支付 790 万美元以了结 Medicare 对它的起诉。在 2001 年度审计现场工作结束前 3 个月，司法部展开对南方保健欺诈案件的调查，就已经向安永发出了强烈的警示信号。虽然 Medicare 欺诈案本身并不意味着南方保健一定存在会计舞弊，但足以使安永对南方保健管理当局的诚信经营产生质疑，安永的注册会计师本应在年度审计时提高执业谨慎，加大对相关科目的审查力度。 (2)政策对利润的“巨大影响”。 2002 年 8 月，南方保健对外发布公告，称 Medicare 对有关理疗门诊服务付款政策的调整每年会影响公司利润达 1.75 亿美元。事实上，根据医疗行业的普遍情况，Medicare 政策的变化并不足以对南方保健的经营产生如此巨大的影响

这一消息公布的当天即遗到投资者和德权人的一片建声。一些财务分析师质疑南方保健此举的意图是台在降低华尔街的预期，掩饰其经普力不从心的迹象。 (3》会计造假警示。南方保健审计小组成员之一，安水的主审合伙人Janes La油on 在法庭上作证时承认竹收到过一份电子虹件，警告南方保健可能存在会计舞弊。该电子却件提醒安水的注骨会计师门特别注意审查三个特露的会计账户，其中就包括“契约调整”和“P 汇总”这两个技用于造假的账户。在收到该电子都件后，La©通向南方保健的首席财务官illian Owens求证。Owes的解释是，电子都件的署名人Michael Vines是南方保健会计部一个“对自己工作不满意的牢猛狂”。1 arphron轻信了0ens的解释，审计小组在未经任何详细调查的情况下，草率地下了结论：“南方保健设做错什么事，” ()内部控制潮弱。南方保健的内部审计人员曾向安水的另一位主审合伙人i11ia■ C.Mi11r抱怨，作为内市人员，他们长年不棱允许接触南方保健的主要底海货料。这种峡乏内部控制的现象却没有明起安水应有的重视。 (⑤收购业务廖张与美联方交易。与同行业的其他金业相比，南方保健通过收购迅速扩张，利洞率的成长也异常迅猛.2000年该公司的税前收益比1999年增长了一倍多，达到5.59 亿美元，但营业收入仅增长了3熟2001年的税前收益接近1999年的两倍。而情售额只增长了5，一一在南方保健，创始人兼首席执行官Serushy在公司内外均以集权式的铁翼管理风格著称。而且，南方保健的一些董事，包括串计委员会的两名成员，也都与公可司存在明显的业务关系。 (6)虚增的巨额现金。SC和司法部的调直结果显示，南方保健虚增了3亿美元的暖金。对现金的市查历来是财务报表审计的重点，一日现金科目出现销报或漏报，财务报表便存在失实或舞第的可能。注册会计师也可以此为突被口，追查虚构收入、虚减成本费用等舞弊行为。各国的审计准则普遍要求注用会计师采用函证等标准化程序，核实存放在金装机构的现金余额。据《华尔街日报》的报道，安水参与南方保健审计的多位注册会计师明显缺乏应有的围业审慎：安水的主审合伙人山R证实，在南方保健执行审计时，审计小组需要的资料贝能向南方保健指定的两名现己认罪的财务主管DERY4RRIS和BECCA K.N索要，审计小组几乎不与其能会计人员进行交谈、询月暖索要货料。对于南方保健这种不合理的限制，安水竟然屈从。被审计单位对注册会计师获取审计迁据的限制是不俺接受的，通过被审计单位指定果道是难以获取充分，适当的审计证据的。根据美国注册会计师协会额布的“财务报表审计中对舞弊的考虑”（原为196年缓布的

这一消息公布的当天即遭到投资者和债权人的一片嘘声。一些财务分析师质疑南方保健此举的意图是旨在降低华尔街的预期，掩饰其经营力不从心的迹象。 (3)会计造假警示。南方保健审计小组成员之一，安永的主审合伙人 James Lamphron 在法庭上作证时承认曾收到过一份电子邮件，警告南方保健可能存在会计舞弊。该电子邮件提醒安永的注册会计师们特别注意审查三个特殊的会计账户，其中就包括“契约调整”和“AP 汇总”这两个被用于造假的账户。在收到该电子邮件后，Lamphron 向南方保健的首席财务官 William Owens 求证。Owens 的解释是，电子邮件的署名人 Michael Vines 是南方保健会计部一个“对自己工作不满意的牢骚狂”。Lamphron 轻信了 Owens 的解释，审计小组在未经任何详细调查的情况下，草率地下了结论：“南方保健没做错什么事。” (4)内部控制薄弱。南方保健的内部审计人员曾向安永的另一位主审合伙人 William C.Miller 抱怨，作为内审人员，他们长年不被允许接触南方保健的主要账簿资料。这种缺乏内部控制的现象却没有引起安永应有的重视。 (5)收购业务膨胀与关联方交易。与同行业的其他企业相比，南方保健通过收购迅速扩张，利润率的成长也异常迅猛。2000 年该公司的税前收益比 1999 年增长了一倍多，达到 5.59 亿美元，但营业收入仅增长了 3%.2001 年的税前收益接近 1999 年的两倍，而销售额只增长了 8%.——在南方保健，创始人兼首席执行官 Scrushy 在公司内外均以集权式的铁腕管理风格著称。而且，南方保健的一些董事，包括审计委员会的两名成员，也都与公司存在明显的业务关系。 (6)虚增的巨额现金。SEC 和司法部的调查结果显示，南方保健虚增了 3 亿美元的现金。对现金的审查历来是财务报表审计的重点，一旦现金科目出现错报或漏报，财务报表便存在失实或舞弊的可能。注册会计师也可以此为突破口，追查虚构收入、虚减成本费用等舞弊行为。各国的审计准则普遍要求注册会计师采用函证等标准化程序，核实存放在金融机构的现金余额。据《华尔街日报》的报道，安永参与南方保健审计的多位注册会计师明显缺乏应有的职业审慎: 安永的主审合伙人 MILLER 证实，在南方保健执行审计时，审计小组需要的资料只能向南方保健指定的两名现已认罪的财务主管 EMERY HARRIS 和 REBECCA K.MORGAN 索要。审计小组几乎不与其他会计人员进行交谈、询问或索要资料。对于南方保健这种不合理的限制，安永竟然屈从。被审计单位对注册会计师获取审计证据的限制是不能接受的，通过被审计单位指定渠道是难以获取充分、适当的审计证据的。根据美国注册会计师协会颁布的“财务报表审计中对舞弊的考虑”（原为 1996 年颁布的

第82号准则，2002年10月按第99号取代)，注骨会计师在对内部控制进行了解时，应充分关注被审计单位管理当同是否存在由一个人或一个小团体粒拿大权，董事会或审计委员会对其监督是否存在软弱无佳的现像。此外，如果薰事与公司存在不正当的关联方交易，事计准则也同样视其为：诈存在的迹象之一，令人遗感的是。长年为南方保健执行审计业务的安水注册会计师们却对上述事实熟视无晴参考答案安水审计失败的对注册会计师的警示 1,格尽应有的职业审慎是斯范审计失败的关健审计失败一般是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而对严重失实的对务报表发表了错误的审计意见。现实中还存在另外一种现象。即注册会计师遵守了审计准则，但却发表了错误的审计意见，这种情况被称为审计风险。由于现代审计大量运用抽样技术，审计风险不可道免，但只要在执业过程中严格遵循独立审计准则，格尽应有的肌业审慎，审计失败是可以有效防范和遁免的，美国的审计准则早就明确是出注厅会计师在财务报表审计中负有发现、报告可能导致财务报表严重失实的带误与舞弊的审计责任。注哥会计师如果没有严格道循审计准则的要求，以至于未能将导致财务报表严重失实的错误和舞廓揭露出米，便构成事计失败，应当承粗相应的过失责任。以此衡量，安水未能查出南方保健高达25亿美元的利润凰闲和长期以来的虚盈实亏现象。无疑是一起标准的审计失败。从己技露的信息看，面对若干明显的财务预警信号，安水每一次的处理都有失审慎。最奥型的是。安水居然对多达 3亿美元的现金虚增浑燃不觉，不禁让人对其起码的职业审慎深表怀疑。保持高度的眼业审慎，能够帮尉注册会计师嫩锐地发现间题、情捉销弊的蛛统马迹，提高审计效率，使审计工作事半功倍。相反，如果未隆保持应有的眼业谨慎，即使按部就班地执行了所有高定的审计程序，审计依然是没有效率甚至是没有效果的，市计质量也无从该起。在这一点上，安水和己经倒下的安达信都是前车之鉴。在与被审计单位“斗智斗勇”的博弃过程中，眼业审慎始终是注册会计师懒以生存的基本法则美国的审计雀测早就明确提出注哥会计师在会计报表审计中负有发现、报告可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊的市计责任。注团会计师如果没有严格遵着审计准则的要求，以至于未能将会计服表中严重失实的错误和每弊刻露出来，便构成审计失数，应当承担相应的过失责任。就此衡量，安水未隆查出南方保健高达5亿美元的利洞黑洞无疑是一起标准的市计失败。从已披露的信息看，面对若干明显的时务预警信号，安水每一次的处理都有失审慎，安水居然对多达3亿美元的现金虚增浑然不觉，不蔡让人对其是否遵好最起码的取业

第 82 号准则，2002 年 10 月被第 99 号取代），注册会计师在对内部控制进行了解时，应充分关注被审计单位管理当局是否存在由一个人或一个小团体独掌大权，董事会或审计委员会对其监督是否存在软弱无能的现象。此外，如果董事与公司存在不正当的关联方交易，审计准则也同样视其为欺诈存在的迹象之一。令人遗憾的是，长年为南方保健执行审计业务的安永注册会计师们却对上述事实熟视无睹。参考答案安永审计失败的对注册会计师的警示 1．恪尽应有的职业审慎是防范审计失败的关键审计失败一般是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而对严重失实的财务报表发表了错误的审计意见。现实中还存在另外一种现象，即注册会计师遵守了审计准则，但却发表了错误的审计意见，这种情况被称为审计风险。由于现代审计大量运用抽样技术，审计风险不可避免，但只要在执业过程中严格遵循独立审计准则，恪尽应有的职业审慎，审计失败是可以有效防范和避免的。美国的审计准则早就明确提出注册会计师在财务报表审计中负有发现、报告可能导致财务报表严重失实的错误与舞弊的审计责任。注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求，以至于未能将导致财务报表严重失实的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应的过失责任。以此衡量，安永未能查出南方保健高达 25 亿美元的利润黑洞和长期以来的虚盈实亏现象，无疑是一起标准的审计失败。从已披露的信息看，面对若干明显的财务预警信号，安永每一次的处理都有失审慎。最典型的是，安永居然对多达 3 亿美元的现金虚增浑然不觉，不禁让人对其起码的职业审慎深表怀疑。保持高度的职业审慎，能够帮助注册会计师敏锐地发现问题、捕捉错弊的蛛丝马迹，提高审计效率，使审计工作事半功倍。相反，如果未能保持应有的职业谨慎，即使按部就班地执行了所有既定的审计程序，审计依然是没有效率甚至是没有效果的，审计质量也无从谈起。在这一点上，安永和已经倒下的安达信都是前车之鉴。在与被审计单位“斗智斗勇”的博弈过程中，职业审慎始终是注册会计师赖以生存的基本法则。美国的审计准则早就明确提出注册会计师在会计报表审计中负有发现、报告可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊的审计责任。注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求，以至于未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应的过失责任。就此衡量，安永未能查出南方保健高达 25 亿美元的利润黑洞无疑是一起标准的审计失败。从已披露的信息看，面对若干明显的财务预警信号，安永每一次的处理都有失审慎。安永居然对多达 3 亿美元的现金虚增浑然不觉，不禁让人对其是否遵守最起码的职业

审慎深表怀景。审慎原则是注厨会计师执行审计业务的立身之本。保持高度的职业审慎，能够帮助注册会计师迅速捕捉情弊的蛛丝马迹，提高市计效率，使审计工作事率功倍，相反，如果未能保持应有的职业谨慎，即使按部就班地执行了所有氏定的审计程序，审计的预期效果依然无法实现，审计质量也无从流起。在这一点上，安水和已经倒下的安达信都是输车之整。在与客户“斗智斗勇”的过程中，熙业审慎是注册会计师生存的基本法则， 2,警锡请熟审计流程的每弊分千对重要性水平的规避在审计抽样的过程中运用重要性原则，能指导注册会计师对样本的选择，提高审计效率，合理地保障审计质量。但众多的舞弊案显示，一些为注册会计师所熟悉的老客户，可陵因为太了解审计所运用的重要性水平而别有用心地设计会计造假的应对和规避措麓， “四大”会计师事务所都有一套让它们引以为豪的“完美”审计蓬程。只要铁取被审计单位当期和前期的报表数据，这套流程便能自动执行设定的分析性复核程序，确定重点审计领域，初步评估报表层次和各个账户的重要性水平并确定抽样样本量，南方保键的会计人员中不乏曾在安水执业的注历会计师。在他们的指导下，结合长年对注册会计师门的观察和与他们博奔的经验，别有用心的舞弊分子不难了解安水在各个科目上所能容忍的最大误差，甚至可以知晓安水习惯的拍样起点金额。“重要性”这条基准线一旦酸客户所拿漏，审计与市计规避的游戏就开始上演了，事实上，对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断，而且这一判斯离不开特定的环境。注册会计师在对某一企业进行审计时，必须根据该企业面临的环境，考虑诸多响因素，才能合理确定各个账户的重要性水平，对事计抽样做出高效率的指导，如果仅仅依靠特定的比率（比率区间）计算重要性水平或因循长年使用的重要性水平，很容号让舞弊者有机可乘。安水在执行南方保健2001年度会计报表审计封.无视其正面临edicare欺诈诉讼的事实和糖柱的内部控制情况，甚至对举报者明确告知的可疑账户都不从严制定重要性水平、进行利底地审查，其审计失败在所难免！省先，为规避重要性原则而设计的利洞操抓一般来说每笔金飘较小。但造假分录发生的频率较高，舞弊者试图通过“化整为零”使造假金额达到既定的目标。这就要求注册会计师提高职业市慎，如果在抽样过程中捕捉到一些“奇特”的分录，即便发生额不大，也应拓展事计程序，弄清其米龙去脉，以降低事计失败的风险。其次，经常轮换审计小组成员也不失为一个好办法。重要性既燃是一种专业判断，必然因人面异。因此，事务所在派遗人员时，如果轮换指派不同的注册会计师负责某一具体项目的审计，算能产生较好的流动性，这不仅

审慎深表怀疑。审慎原则是注册会计师执行审计业务的立身之本。保持高度的职业审慎，能够帮助注册会计师迅速捕捉错弊的蛛丝马迹，提高审计效率，使审计工作事半功倍。相反，如果未能保持应有的职业谨慎，即使按部就班地执行了所有既定的审计程序，审计的预期效果依然无法实现，审计质量也无从谈起。在这一点上，安永和已经倒下的安达信都是前车之鉴。在与客户“斗智斗勇”的过程中，职业审慎是注册会计师生存的基本法则。 2．警惕谙熟审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避在审计抽样的过程中运用重要性原则，能指导注册会计师对样本的选择，提高审计效率，合理地保障审计质量。但众多的舞弊案显示，一些为注册会计师所熟悉的老客户，可能因为太了解审计所运用的重要性水平而别有用心地设计会计造假的应对和规避措施。 “四大”会计师事务所都有一套让它们引以为豪的“完美”审计流程。只要获取被审计单位当期和前期的报表数据，这套流程便能自动执行设定的分析性复核程序，确定重点审计领域，初步评估报表层次和各个账户的重要性水平并确定抽样样本量。南方保健的会计人员中不乏曾在安永执业的注册会计师。在他们的指导下，结合长年对注册会计师们的观察和与他们博弈的经验，别有用心的舞弊分子不难了解安永在各个科目上所能容忍的最大误差，甚至可以知晓安永习惯的抽样起点金额。“重要性”这条基准线一旦被客户所掌握，审计与审计规避的游戏就开始上演了。事实上，对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断，而且这一判断离不开特定的环境。注册会计师在对某一企业进行审计时，必须根据该企业面临的环境，考虑诸多影响因素，才能合理确定各个账户的重要性水平，对审计抽样做出高效率的指导。如果仅仅依靠特定的比率（比率区间）计算重要性水平或因循长年使用的重要性水平，很容易让舞弊者有机可乘。安永在执行南方保健 2001 年度会计报表审计时，无视其正面临 Medicare 欺诈诉讼的事实和糟糕的内部控制情况，甚至对举报者明确告知的可疑账户都不从严制定重要性水平、进行彻底地审查，其审计失败在所难免！首先，为规避重要性原则而设计的利润操纵一般来说每笔金额较小，但造假分录发生的频率较高，舞弊者试图通过“化整为零”使造假金额达到既定的目标。这就要求注册会计师提高职业审慎，如果在抽样过程中捕捉到一些“奇特”的分录，即便发生额不大，也应拓展审计程序，弄清其来龙去脉，以降低审计失败的风险。其次，经常轮换审计小组成员也不失为一个好办法。重要性既然是一种专业判断，必然因人而异。因此，事务所在派遣人员时，如果轮换指派不同的注册会计师负责某一具体项目的审计，就能产生较好的流动性，这不仅

有助于克服审计过程中由于主观因素而造成的不必要失误，还可增加发现月题、自我补救的机会，避免长久地陷入思推定势的陷阱中。 3,独立性缺失是审计失败的万恶之源鞋立性是确保串计质量的关键所在，也是包括“四大”在内的会计师事务所取信于社会公众的法码。然而。独立性经常受到“逐利性”的成時和解，在南方候健一案中，安水是否保转实质鞋立，正受到各方的质疑。南方保醒一直是安水自明翰办事处的最大客户，该公司向SEC提交的“任集投票权声明”(Proxy Statement)显示，2000年和2001年，南方保健向安水支付的费川分别为368万美元和367万美元，其中，“审计相关费用”是“审计费用”的两倍多。耐人寻味的是，2000年度和2001年度的事计相关费用”合计数49？万美元中包含了260万美元的“洁净审计”《Pristine Audit)费用，比审计费用合计数219万美元还多41万美元。所谓“洁净审计“，是指南方保健聘请安水对其医疗场所及设施的卫生保洁情况进行一年一度的检查。卫生检查本米与报表事计毫无关系。但南方保健美其名为“洁净审计”，并按照安水的建议将其破露为“审计相关费用”，严重误导了授货者。据介绍，“洁净审计”的主意出自Scrushy,此举又可暗示着南方保健有向安水“购买审计意见”之嫌，因为卫生保洁检查显然是一种无风险高日服的业务。安水每年只需深多个最初级的审计人员对南方保健1800多个场所的卫生保洁情况进行一次突击检查，就可收取比服表审计更高的费用。接受如此康概的“业务陵赠”，是否有损于安水的鞋立性，正引起多方的高度关注。特别是，在SC正审查安水与其审计客户仁科公司《PeopleSoft)联合开发和推销软件是否速反验立性原则并准餐给予安水智停接受新客户半年处罚的关头，安水将“卫生保洁检查”创迹性地包装成“审计相关费用”的丑闻，更有可能给安水带来意想不到的伤害。挂册会计师应该重视对控制环境的审查，警惕“独战者”现象。控制环境反晓了被审计单位管理当同和董事会对内部控制的认识和态度.高管人员的理之和风格对控制环境的氨围产生关健性影响。本案中，南方保健的经营管理风格是以斯克鲁西为中心的集权式管理。斯克鲁西作为公可的创始人，董事会主席兼C0,十分强调自己在公词管理中不可动摇的核心地位。如此“大人物”的存在是以使注册会计师将南方保健的控制风险评估为最大值，并相应地扩大审计测试，美国近年米暴露的许多舞弊案中均凸显了“鞋裁者”现象，不少上市公司都有一些塑断专行的权劳人物。他们大多是公司的创始人，CD,或集这两个角色千一身者。这些人或自于起家，或继往开米地开创了一番事业，在他们的思把中不免潜藏着一种“公可即我家”的观念，养成专桃跋扈，不受约束的晒习。如果被审计单位的高管层中有这样的CED或类似“非

有助于克服审计过程中由于主观因素而造成的不必要失误，还可增加发现问题、自我补救的机会，避免长久地陷入思维定势的陷阱中。 3．独立性缺失是审计失败的万恶之源独立性是确保审计质量的关键所在，也是包括“四大”在内的会计师事务所取信于社会公众的法码。然而，独立性经常受到“逐利性”的威胁和瓦解。在南方保健一案中，安永是否保持实质独立，正受到各方的质疑。南方保健一直是安永伯明翰办事处的最大客户，该公司向 SEC 提交的“征集投票权声明”（Proxy Statement）显示，2000 年和 2001 年，南方保健向安永支付的费用分别为 368 万美元和 367 万美元，其中，“审计相关费用”是“审计费用”的两倍多。耐人寻味的是，2000 年度和 2001 年度的"审计相关费用"合计数 497 万美元中包含了 260 万美元的“洁净审计”（Pristine Audit）费用，比审计费用合计数 219 万美元还多 41 万美元。所谓“洁净审计”，是指南方保健聘请安永对其医疗场所及设施的卫生保洁情况进行一年一度的检查。卫生检查本来与报表审计毫无关系，但南方保健美其名为“洁净审计”，并按照安永的建议将其披露为“审计相关费用”，严重误导了投资者。据介绍，“洁净审计”的主意出自 Scrushy，此举又可暗示着南方保健有向安永“购买审计意见”之嫌，因为卫生保洁检查显然是一种无风险高回报的业务。安永每年只需派 20 多个最初级的审计人员对南方保健 1800 多个场所的卫生保洁情况进行一次突击检查，就可收取比报表审计更高的费用。接受如此慷慨的“业务馈赠”，是否有损于安永的独立性，正引起多方的高度关注。特别是，在 SEC 正审查安永与其审计客户仁科公司（PeopleSoft）联合开发和推销软件是否违反独立性原则并准备给予安永暂停接受新客户半年处罚的关头，安永将“卫生保洁检查”创造性地包装成“审计相关费用”的丑闻，更有可能给安永带来意想不到的伤害。注册会计师应该重视对控制环境的审查，警惕“独裁者”现象。控制环境反映了被审计单位管理当局和董事会对内部控制的认识和态度。高管人员的理念和风格对控制环境的氛围产生关键性影响。本案中，南方保健的经营管理风格是以斯克鲁西为中心的集权式管理。斯克鲁西作为公司的创始人、董事会主席兼 CEO，十分强调自己在公司管理中不可动摇的核心地位。如此“大人物”的存在足以使注册会计师将南方保健的控制风险评估为最大值，并相应地扩大审计测试。美国近年来暴露的许多舞弊案中均凸显了“独裁者”现象，不少上市公司都有一些独断专行的权势人物。他们大多是公司的创始人，CEO，或集这两个角色于一身者。这些人或白手起家，或继往开来地开创了一番事业，在他们的思想中不免潜藏着一种“公司即我家”的观念，养成专横跋扈、不受约束的陋习。如果被审计单位的高管层中有这样的 CEO 或类似“非

1,致量财务报表资的重要性福探的金额：越大划重亚重要性水平的账户和交易品次的重要性两个判断标准 2.性质金不重要的错报从性质上看有可隐是重共的 ①語报对语守法津去规要宋的装响程突。 ②语报对透守情务契的成其地合同烫宋的响程度。 ③插操掩盖仪茧式风他拉势变化的理度。 (尤风在联系密现好清精果和行业状况进行考时》： ④铺报对用肝评价核审计单位财务状况、经营城果球现金流量的有关此本的最响程爽， ⑤随探对财务操表中列探的分部信息的缘纳程度。例如，福报事项对分部城接审计单位其他经营多分的重要程度，青这些分部成经置制分对被审计单位的超藏城望有重大象响， ⑥铺探对增加管理层挥的景响程度。如，蕾理层通过通探来达到有关奖金式其地港政演规定的要求，从布帽具体情况加其报前， ⑦铺报对某丝非户余链之间裙误分共的缘响程度，这坐铸误分类景响到财务损来中店单独技声的项目。如，经藏镜甘和非经藏甘之问的播状分英，非量利单位的受到用制资海和国用起桥游的棉误分两。 ⊙相时干注会计师所了解的以前向表使用特传达的酒息（例如：相预测）门言，裙报的重大程度。 ⑨铺报是舌与涉及特定方的所目相关：例如，与被市计单位发生交易的外部单位是吾与市计单位管理层的减员有关服。 ⑨铺报对信息的课响程度。在有些情况下，适用的会计准和相关会计制皇并未可流信息作出调体要束但是注明会计师运用职业中新，认力该信息时务报表使用者了解接审计里位时青快况，营成球现金液重根重装。 )储报对与己市计财务探素一同谈用的风他信是的课响程复，该果响度轮渍合理预期韩对树钙报表使用者作出经济决阑产生柴响，《二)重要性水平确定的内容 1,财务报表层次的重要性水平的确定被审计单位恰当的茶准以营利为目的的实体经常性业务的税前利润/亏损

国家开放大学 文本 审计重要性与审计风险_审计学第三章

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