国家开放大学文本审计程序、审计证据与审计工作底稿_审计学第四章.doc_大学文库

4学习建议 1.多参加交流讨论活动。审计内容理论性强。较为库涩，对于一些没有接触过审计实置的同学来说学习难度较大。因此建议同学门多与有实置经验的同学交蓬，吸取他人的有益经验。案例热身安站信对世界通信公可审计失败原因前析请带着以下问题看案例该公可审计失数的主要原因有哪些？案例简述：美国世界通信公司(orldcoa)申请破产保护之前，其业务规候仅次于创立于1877年的美国电报电话公可T),是美国第二大通信公可。从1993年开始，直到2002年5月，在公司财务总监斯科特.苏利文(Sc0tt5ul1ivan), 审计官David Myers和总会计师Buford“ddy”Yates的参与下，公可采用虚假记账手段撞盖不斯恶化的时务状况，虚构盈利增长以操纵股价，他们主要采用两种手段透行财务款诈： 1,澄用准备金科目，利用以前年度计提的各种准备如递延税收，坏账准备，预提贵用，冲销线路成本，夸大对外报告的利润。SEC和司法部已经查实的这类造假金额高达16.35亿美元。 2.以“预付容量”为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本转至固定货产等资本支出账户，以此降低经营贵用，高佔经营利润。5C和司法部已查实的这类造假金额高达38.52亿美元. 在202年6月的一次例行的宽本支出检查中，公司内部审计部门发现了3852亿美金数额的财务造假，随即通知了外部审计华马威（毕马城当时新近接替安达信成为公可的外部审计).丑间迅即被揭开，苏刊文被解眼，yrs主动辞眼，安达信收目了001年的审计意见。美国证券管理委员会(SC)于2002年8月26日发起对此事的调查，发现在1999年到 2001年的两年间，量通公司虚构的营收达到90多亿美元：截至2003年底，公司总贤产被虚增约110亿美元. 2002年7月21日，公可申请酸产保护，成为美国历史上最大的破产保护案。尽管世界通信公可存在前所未有的财务舞剪，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计

学习建议 1. 多参加交流讨论活动。审计内容理论性强，较为晦涩，对于一些没有接触过审计实践的同学来说学习难度较大。因此建议同学们多与有实践经验的同学交流，吸取他人的有益经验。案例热身：安达信对世界通信公司审计失败原因剖析请带着以下问题看案例：该公司审计失败的主要原因有哪些？案例简述：美国世界通信公司（Worldcom）申请破产保护之前，其业务规模仅次于创立于 1877 年的美国电报电话公司(AT&T)，是美国第二大通信公司。从 1999 年开始，直到 2002 年 5 月，在公司财务总监斯科特.苏利文（Scott Sullivan）、审计官 David Myers 和总会计师 Buford “Buddy” Yates 的参与下，公司采用虚假记账手段掩盖不断恶化的财务状况，虚构盈利增长以操纵股价。他们主要采用两种手段进行财务欺诈： 1．滥用准备金科目，利用以前年度计提的各种准备如递延税收、坏账准备、预提费用，冲销线路成本，夸大对外报告的利润。SEC 和司法部已经查实的这类造假金额高达 16.35 亿美元。 2．以“预付容量”为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本转至固定资产等资本支出账户，以此降低经营费用，高估经营利润。SEC 和司法部已查实的这类造假金额高达 38.52 亿美元。在 2002 年 6 月的一次例行的资本支出检查中，公司内部审计部门发现了 38.52 亿美金数额的财务造假，随即通知了外部审计毕马威（毕马威当时新近接替安达信成为公司的外部审计）。丑闻迅即被揭开，苏利文被解职, Myers 主动辞职，安达信收回了 2001 年的审计意见。美国证券管理委员会（SEC)于 2002 年 6 月 26 日发起对此事的调查，发现在 1999 年到 2001 年的两年间，世通公司虚构的营收达到 90 多亿美元；截至 2003 年底，公司总资产被虚增约 110 亿美元。 2002 年 7 月 21 日，公司申请破产保护，成为美国历史上最大的破产保护案。尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计

公可至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推都的重大过失审计责任。安达信对世界通信的市计，将是一项可载入史精的典重的重大事计失败案例，案例分析安达信对世界通信的审计失敢，主要归于以下四个方面：【,安达信对世界通信的审计缺乏形式上的鞋立性根据世界通信2002年4月2日提供的“任集投票权声明”，安达信在2001年共向量界通信收取1680万美元的服务费用，其中审计收费40万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计》160万美元，其他咨出服务320万美元，自198 年起，安达信一直粗任世界通信的事计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在02年5 月14日辞划安达货，改聘毕马成。安达信在过去10多年既为世界通信提供审计服务，也向其提债咨询服务，尽管至今尚没有充分的权威证据证明问时提供审计和咨面服务可能损害会计师事务所的独立性。但02年7月0日通过“萨班斯一奥克斯利法案”对代理记账和内部市计等9项咨面服务所作出的禁止性规定以及对税务咨面所作出的限制性规定，至少说明杜会公众和文法部门对兼做审计和咨淘可能损害独立性的担忧。此外，世界通信历来是安达信密西西比杰克通（世界通信总部所在地）分所最有价值的单一客户，这一事实不禁让人对安达信的鞋立性存在疑虑，杰克设分所的设立，目的是为了 “同候”和保佳t界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。在这种情况下，杰克进分所的安达信合伙人难免会划世界通信不规范的会计处理予以“近就”。对世界通信的主市合伙人面立，丢失这样的一个大客户，其后果是不谓设想的： 2。安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑安达信向S配和司法部门提供的19图至2001年审计底绮表明，安达信在这三年里一直将世界通信评估为具有最高等级审计风险的客户，编制1999至2001年度审计计划时，安达信对世界通信审计风险的评估如下表1所示：表1安达信对世界通信的风险评估情况风险评售项目风险评估最别会计及财务报告风险重大风险关健管理和痛侧岗位人员配备的充分性中等风险对事计工作函盖范围的志度中等风险

公司至少从 1999 年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。案例分析安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面： 1．安达信对世界通信的审计缺乏形式上的独立性根据世界通信 2002 年 4 月 22 日提供的“征集投票权声明”，安达信在 2001 年共向世界通信收取 1680 万美元的服务费用，其中审计收费 440 万美元、税务咨询 760 万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160 万美元、其他咨询服务 320 万美元。自 1989 年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在 2002 年 5 月 14 日辞退安达信，改聘毕马威。安达信在过去 10 多年既为世界通信提供审计服务，也向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性，但 2002 年 7 月 30 日通过“萨班斯—奥克斯利法案”对代理记账和内部审计等 9 项咨询服务所作出的禁止性规定以及对税务咨询所作出的限制性规定，至少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的担忧。此外，世界通信历来是安达信密西西比杰克逊（世界通信总部所在地）分所最有价值的单一客户，这一事实不禁让人对安达信的独立性存在疑虑。杰克逊分所的设立，目的是为了 “伺候”和保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。在这种情况下，杰克逊分所的安达信合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以“迁就”。对世界通信的主审合伙人而立，丢失这样的一个大客户，其后果是不谌设想的。 2．安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑安达信向 SEC 和司法部门提供的 1999 至 2001 年审计底稿表明，安达信在这三年里一直将世界通信评估为具有最高等级审计风险的客户。编制 1999 至 2001 年度审计计划时，安达信对世界通信审计风险的评估如下表 1 所示：表 1 安达信对世界通信的风险评估情况风险评估项目风险评估级别会计及财务报告风险重大风险关键管理和雇佣岗位人员配备的充分性中等风险对审计工作涵盖范围的态度中等风险

对信息和人员的无限制接触中等风险管理当同关于舞弊防范和使查政策的质量中等风殿履行财务报告职能的能力中等风险过于激进的收入或盈利目标重大风险良好的会计和鼓露惯例中等风险致力于建立和保持令人满意的内部控制系统（包括对己中等风险知的控制间题作出及时和有效的反应) 对会计和报告（包括审计调整和拔露）建议的反应程度中等风险从表1可以看出，安达信的审计计划已经认武到世界通信的会计及财务报告具有重大的审计风险，这种风险主要源于世界通信制定了过于激进的收入和盈利目标，换言之，安达信己经意识到世界通信具有报表松饰成财务舞弊的动机。尽管如此，面对如此高风险的审计客户，安达信没有保持应有的眼业审慎。根暴美国公认市计准则(GAS)的规定，应有的限业市慎要求注册会计师保持合理的职业怀凝(2002 年11月A1C%膜布的9知号准则《财务报表事计中对舞第的考虑》要求注颗会计师保持怀疑一切的心态》。为此，注辆会计师应当案持诚实和正直的立场，勤触地被集和客观地评价审计证据。合理的积业怀量还意味着，注册会计师不得因为信任被审计单位管理当同的议实面滴足于获取不是完全令人信服的审计证据。尽管G5在这一方面的要求是人所共知，但安达信对世界通信的线路成本、准备金计提和转回、收入确认和商晋诚值等重大事项进行审计时，几乎完全依赖于世界通信高层的管理声明书(Managenent Representation),而不是建立在获取充分适当的审计证据的基础上，以至于世界通信审计委员会在0观年6月向安达信通报量界通信利用冲销线溶成本虚构利网时，安达信向新闻煤体的解释是世界通信的高层并没有在管理当局声明节中瓷此事告知安达信。可见，安达信的做法严重违反了G风S美于应有的职业审慎和职业怀疑的相美规定，负有置大的过失责任。事实上，如果保持应有的职业审慎和明业怀疑，安达信应当有能力通过下列种种迹象发残世界通信的财务舞弊： (1)世界通信管理当同蓄意将财务审计排除在内部审计部的法定职责之外，贝准予内部审计部从事经营绩效审计，这基然有别于大多数公司的做法： (2)世界通信的会i计记录存在着众多的高层调整(T-S1 de Adjustnents),即公司总

对信息和人员的无限制接触中等风险管理当局关于舞弊防范和侦查政策的质量中等风险履行财务报告职能的能力中等风险过于激进的收入或盈利目标重大风险良好的会计和披露惯例中等风险致力于建立和保持令人满意的内部控制系统（包括对已知的控制问题作出及时和有效的反应）中等风险对会计和报告（包括审计调整和披露）建议的反应程度中等风险从表 1 可以看出，安达信的审计计划已经认识到世界通信的会计及财务报告具有重大的审计风险，这种风险主要源于世界通信制定了过于激进的收入和盈利目标，换言之，安达信已经意识到世界通信具有报表粉饰或财务舞弊的动机。尽管如此，面对如此高风险的审计客户，安达信没有保持应有的职业审慎。根据美国公认审计准则（GAAS）的规定，应有的职业审慎要求注册会计师保持合理的职业怀疑（2002 年 11 月 AICPA 颁布的 99 号准则《财务报表审计中对舞弊的考虑》要求注册会计师保持怀疑一切的心态）。为此，注册会计师应当坚持诚实和正直的立场，勤勉地搜集和客观地评价审计证据。合理的职业怀疑还意味着，注册会计师不得因为信任被审计单位管理当局的诚实而满足于获取不是完全令人信服的审计证据。尽管 GAAS 在这一方面的要求是人所共知，但安达信对世界通信的线路成本、准备金计提和转回、收入确认和商誉减值等重大事项进行审计时，几乎完全依赖于世界通信高层的管理声明书（Management Representation），而不是建立在获取充分适当的审计证据的基础上，以至于世界通信审计委员会在 2002 年 6 月向安达信通报世界通信利用冲销线路成本虚构利润时，安达信向新闻媒体的解释是世界通信的高层并没有在管理当局声明书中就此事告知安达信。可见，安达信的做法严重违反了 GAAS 关于应有的职业审慎和职业怀疑的相关规定，负有重大的过失责任。事实上，如果保持应有的职业审慎和职业怀疑，安达信应当有能力通过下列种种迹象发现世界通信的财务舞弊：（1）世界通信管理当局蓄意将财务审计排除在内部审计部的法定职责之外，只准予内部审计部从事经营绩效审计，这显然有别于大多数公司的做法；（2）世界通信的会计记录存在着众多的高层调整（Top-Side Adjustments），即公司总

部直接给子公可等分支机构下达账项调整指◆，而没有提供相关的授权签字和原始凭证等书面材料： (3)世界通信的管理当局具有提供虚假财务报告的强烈动机，包括埃伯斯持有世界通信大景股票并以此作为个人货款的质押，世界通信迫切需要保持高股价以维持以换股方式进行收购兼并的吸引力，以及世界通信需要保持较高的授贷和信用等级以发行票据和债券 (2000和2001年发行的票据和债券分别高达50亿美元和118亿美元)1 ()世界通信所处电信行业发生逆转，风险居高不下，表现为竞争激到、市场饱和、监利下降、倒闭不斯。坏账则增： (5)世界通信经营特征和财务状况所反映出的异常现象，如收入和盈利的高速增长所创迹的现金流量不足以路补其资本支出、世界通信面临着通过发行殿票或举债来为式经营活动和货本支出筹措贷金的巨大财务压力、与克争对手相比所品出的异常监利能力〔如ATT 从01年起因电信行业的逆转开始发生大提核亏损。而世界通信仍然报告巨额盈利)。 3安达信编制审计计刻前没有对世界通信的会计程序进行充分了解 GAS要求注册会计师在了解被审计单位经营业务和相关内部会计控制的基础上，恰当地编制审计计划，据以合理制定和实随能够发现导致财务报表重大错报漏报的错误与舞弊的审计程序。GS特聊强调注册会计师在编制审计计划前，应当了解可能对财务报表产生重大影响的交易、事现、程序和惯例。但安达信没有技盟G4S的要求。对世界通信的下列相关会计控制和程序进行充分了解，导致其未能合理制定和实德有助于发现财务舞弊的审计程序 (1)世界通信会计和报告系统对结账后调整分录、准备金转回的规定和控制程序： (2)手工会计分录和合井试算平衡表的编制和控刺程序： (3)管理当局对重组准备和其他准备金以及线路成本的估计判断及相关控制程序：《4)世界通信的内部控制结构及其在实际执行中的效果， (5)管理当局对资产减值的计提和转国的估计判断和相关控制程序： (6)世界通信会计政策在不同期向运用的一贯性，特别是线路成本在2001年以前均作为期间费用，而2001年度和2002年第一季度世界通信却以“预付容量”的名义将38.52 亿美元线路成本予以贵本化。 4.安达信没有获取是以支持其审计意见的直接审计证据 GS明确指出，注糖会计师应当获取充分适当的审计正据。作为其发表审计意见的依据。管理当局的声明不能餐代注用会计师实继必要实质性测试程序以获取充分适当审计证

部直接给子公司等分支机构下达账项调整指令，而没有提供相关的授权签字和原始凭证等书面材料；（3）世界通信的管理当局具有提供虚假财务报告的强烈动机，包括埃伯斯持有世界通信大量股票并以此作为个人贷款的质押，世界通信迫切需要保持高股价以维持以换股方式进行收购兼并的吸引力，以及世界通信需要保持较高的投资和信用等级以发行票据和债券（2000 和 2001 年发行的票据和债券分别高达 50 亿美元和 118 亿美元）；（4）世界通信所处电信行业发生逆转，风险居高不下，表现为竞争激烈、市场饱和、盈利下降、倒闭不断，坏账剧增；（5）世界通信经营特征和财务状况所反映出的异常现象，如收入和盈利的高速增长所创造的现金流量不足以弥补其资本支出、世界通信面临着通过发行股票或举债来为其经营活动和资本支出筹措资金的巨大财务压力、与竞争对手相比所显出的异常盈利能力（如 AT&T 从 2001 年起因电信行业的逆转开始发生大规模亏损，而世界通信仍然报告巨额盈利）。 3.安达信编制审计计划前没有对世界通信的会计程序进行充分了解 GAAS 要求注册会计师在了解被审计单位经营业务和相关内部会计控制的基础上，恰当地编制审计计划，据以合理制定和实施能够发现导致财务报表重大错报漏报的错误与舞弊的审计程序。GAAS 特别强调注册会计师在编制审计计划前，应当了解可能对财务报表产生重大影响的交易、事项、程序和惯例。但安达信没有按照 GAAS 的要求，对世界通信的下列相关会计控制和程序进行充分了解，导致其未能合理制定和实施有助于发现财务舞弊的审计程序：（1）世界通信会计和报告系统对结账后调整分录、准备金转回的规定和控制程序；（2）手工会计分录和合并试算平衡表的编制和控制程序；（3）管理当局对重组准备和其他准备金以及线路成本的估计判断及相关控制程序；（4）世界通信的内部控制结构及其在实际执行中的效果；（5）管理当局对资产减值的计提和转回的估计判断和相关控制程序；（6）世界通信会计政策在不同期间运用的一贯性，特别是线路成本在 2001 年以前均作为期间费用，而 2001 年度和 2002 年第一季度世界通信却以“预付容量”的名义将 38.52 亿美元线路成本予以资本化。 4．安达信没有获取足以支持其审计意见的直接审计证据 GAAS 明确指出，注册会计师应当获取充分适当的审计证据，作为其发表审计意见的依据。管理当局的声明不能替代注册会计师实施必要实质性测试程序以获取充分适当审计证

据。记账凭证及其原始凭证，总账和明细账记录，成本费用归集分配表，银行存款调节表以及其他相关会计资料均构成支持财务报表的证据，如果没有获取支特财务报表的基确会计资料并对这些隆料的恰当性和准确性进行测试，注香会计师就不应当对财务报表发表意见。显而易见。安达信对世界通信的审计并没遵循GS的上述规定， (])安达信没有获取世界通信通过转回准各金以冲销线路成本的直接证据，而是过分依赖管理当同的声明.以至于表能发现世界通信在2000年第三和第四季度以及201年第三季度将过去计提的至少1635亿美元的准备金用于冲销线路成本的舞第行为。观己查明，这些转目分录均属于“空白记账凭证”，无一例外地均缺少相关的原始凭证或其他证明材料。具体地说，安达信没有充分考虑米自财务报告信息系统之外的会计分录（即这些分录并事米白世界通信的收入、贵用、现金收入，现金支出和据货支出等会计和报告信息系统》的有效性。尽管世界通信为了掩饰其舞弊行为，有时采用化整为零的方式，将这2亿美元的转回冲销分录拆成几百笔分录，以违避安达信的审计，但是，如果安达信检查了总据记录或者要求审阅结账后的调整分录，是光全可以发现这些没有原始凭正作支撑的会计分录的可疑之处。此外，稍有一点审计常识的注册会计师都知道，转回已计提的准备金是上市公司调节利润的惯用俊俩，因此，对于准备金的借方发生额必演进行重点审计，安达信为何对这1瓜35 亿美元的准备金转目无动于夏，确实◆人费解。从重要性水平的角度看，2000年第三和第四季度世界通信转回准备金虚增了12,35亿美元的利润，占当年对外服告净利润的29,7%，2001年通过转日无线电部门己是取的坏账准备虚增了4亿美元的利洞。占当年对外报告净利洞的28，路，均远运超出的定俗成的重要性水平《通常为净利润的5%至1)。对于如此重大的事项，安达信本应进行重点审计。更令人匪更所思的是，无线电部门负责人斯图帕克和内部审计部负责人辛西亚都曾线世界通信总部要求无线电部门在2001年第三季度冲销已计提的4亿美元坏账漆各一事向安达信的合伏人抱您。而安达信竞然视而不见，连起码的眼业敏感性都没有。 (2)安达信没有获取世界通信将3852亿美元的线路成本由经营费用转入“厂场、设备和尉产”(Plant,Property and Equipment)的直接证据，以至于未能发现世界通信的财务舞弊。与准备金的转同一样，这38.52亿美元所涉及的重分类调整分录（将经营费用重新划分为资本支出)无一例外地缺乏相关的原始凭证、签字授权等证明材料。其中有一笔分承 (内部审计部摩斯最早发现的那笔怪异分录)的金额为5亿美元整，只有分录，没有原始凭证和签字授权，是一起典型的利用空白记账凭证伪迹利闲的案例。仅这笔分录所虚构的利调就占世界通信2001年利润的33,3裤。真不明白安达信是如何确定谢计重要性的，又是如何

据。记账凭证及其原始凭证、总账和明细账记录、成本费用归集分配表、银行存款调节表以及其他相关会计资料均构成支持财务报表的证据。如果没有获取支持财务报表的基础会计资料并对这些资料的恰当性和准确性进行测试，注册会计师就不应当对财务报表发表意见。显而易见，安达信对世界通信的审计并没遵循 GAAS 的上述规定。（1）安达信没有获取世界通信通过转回准备金以冲销线路成本的直接证据，而是过分依赖管理当局的声明，以至于未能发现世界通信在 2000 年第三和第四季度以及 2001 年第三季度将过去计提的至少 16.35 亿美元的准备金用于冲销线路成本的舞弊行为。现已查明，这些转回分录均属于“空白记账凭证”，无一例外地均缺少相关的原始凭证或其他证明材料。具体地说，安达信没有充分考虑来自财务报告信息系统之外的会计分录（即这些分录并非来自世界通信的收入、费用、现金收入、现金支出和薪资支出等会计和报告信息系统）的有效性。尽管世界通信为了掩饰其舞弊行为，有时采用化整为零的方式，将这 12 亿美元的转回冲销分录拆成几百笔分录，以逃避安达信的审计。但是，如果安达信检查了总账记录或者要求审阅结账后的调整分录，是完全可以发现这些没有原始凭证作支撑的会计分录的可疑之处。此外，稍有一点审计常识的注册会计师都知道，转回已计提的准备金是上市公司调节利润的惯用伎俩，因此，对于准备金的借方发生额必须进行重点审计。安达信为何对这 16.35 亿美元的准备金转回无动于衷，确实令人费解。从重要性水平的角度看，2000 年第三和第四季度世界通信转回准备金虚增了 12.35 亿美元的利润，占当年对外报告净利润的 29.7%，2001 年通过转回无线电部门已提取的坏账准备虚增了 4 亿美元的利润，占当年对外报告净利润的 26.6%，均远远超出约定俗成的重要性水平（通常为净利润的 5%至 10%）。对于如此重大的事项，安达信本应进行重点审计。更令人匪夷所思的是，无线电部门负责人斯图帕克和内部审计部负责人辛西亚都曾就世界通信总部要求无线电部门在 2001 年第三季度冲销已计提的 4 亿美元坏账准备一事向安达信的合伙人抱怨，而安达信竟然视而不见，连起码的职业敏感性都没有。（2）安达信没有获取世界通信将 38.52 亿美元的线路成本由经营费用转入“厂场、设备和财产”（Plant, Property and Equipment）的直接证据，以至于未能发现世界通信的财务舞弊。与准备金的转回一样，这 38.52 亿美元所涉及的重分类调整分录（将经营费用重新划分为资本支出）无一例外地缺乏相关的原始凭证、签字授权等证明材料。其中有一笔分录（内部审计部摩斯最早发现的那笔怪异分录）的金额为 5 亿美元整，只有分录，没有原始凭证和签字授权，是一起典型的利用空白记账凭证伪造利润的案例。仅这笔分录所虚构的利润就占世界通信 2001 年利润的 33.3%。真不明白安达信是如何确定审计重要性的，又是如何

进行抽样以确定凭证测试样本的.难道安达信所雪导的风险导向型审计就不需要测试凭证以获取支持其审计意见的直接证据？此外，这38.52亿美元的所谓资本支出，均设有纳入世界通信的货本预算之外。安达信如果将这些由线路成本转入的资本支出与世界通信内部的资本顶算进行对比分析，世界通信高管人员会计造假的破笼将暴露无疑。事实上，世界通信内部审计负责人辛西亚就是因为发现这些资本支出没有纳入资本预算，也没有经过董事会或股东大会的批准授权面对世界通信会计处理的真实性产生怀疑的，并以此作为突破口，揭开了世界通信的造假国幕， (案例来源：根据《审计理论与案例)（作者：刘华：出版社：复且大学出版社：出版时间：2006年)进行改编.) 基于安达信对世界通信公同市计失败案例，通过本章节的学习，请同学们从审计程序和审计证据的角度进行讨论分析，该案例对注研会计师实谁审计的启示，学定本章后你将得到相关解释参考答案 1,审计程序角度讨论内容1 安达信没有按围GA5的要求，对世界通信的下列相关会计控制和程序进行充分了解，导政其未能合理制定和实施有助干发现财务舞弊的市计程序： (1)世界通信会计和报告系统对结账后调整分录、准备金转回的规定和控制程序： (2)手工会计分录和合并试算平南表的编制和控刺程序： (3)管理当局对重组准备和其他流备金以及线路成本的估计列断及相关控制程序： (4)世界通信的内部控制结构及其在实际执行中的效果：《5)管理当局对资产减值的计提和转国的估计判断和相关控制程序： (6)世界通信会计政策在不同期间运用的一贯性，特别是线路成本在2001年以前均作为期同贵用，而2001年度和2002年第一季度世界通信想以“预付容量”的名义将38.52 亿美元线路成本予以货本化。 2,审计证彩的角度进行讨论内容：记账见证及其原始凭证、总账和明细账记录、成本费用归集分配表、银行存款调节表以及其他相关会计资料均构成支持财务报表的证据，如果没有获取支特财务报表的基础会计货料并对这些料的恰当性和准确性进行测试，注册会计师就不应当对财务报表发表意见。安达信没有获取足以支特其审计意见的直接审计证据。 (1)安达信没有获取世界通信通过转回准各金以冲销战路成本的直接证据，而是过分

进行抽样以确定凭证测试样本的。难道安达信所倡导的风险导向型审计就不需要测试凭证以获取支持其审计意见的直接证据？此外，这 38.52 亿美元的所谓资本支出，均没有纳入世界通信的资本预算之外。安达信如果将这些由线路成本转入的资本支出与世界通信内部的资本预算进行对比分析，世界通信高管人员会计造假的破绽将暴露无疑。事实上，世界通信内部审计负责人辛西亚就是因为发现这些资本支出没有纳入资本预算，也没有经过董事会或股东大会的批准授权而对世界通信会计处理的真实性产生怀疑的，并以此作为突破口，揭开了世界通信的造假黑幕。（案例来源：根据《审计理论与案例》（作者：刘华；出版社：复旦大学出版社；出版时间：2006 年）进行改编。）基于安达信对世界通信公司审计失败案例，通过本章节的学习，请同学们从审计程序和审计证据的角度进行讨论分析，该案例对注册会计师实施审计的启示。学完本章后你将得到相关解释。参考答案： 1．审计程序角度讨论内容：安达信没有按照 GAAS 的要求，对世界通信的下列相关会计控制和程序进行充分了解，导致其未能合理制定和实施有助于发现财务舞弊的审计程序：（1）世界通信会计和报告系统对结账后调整分录、准备金转回的规定和控制程序；（2）手工会计分录和合并试算平衡表的编制和控制程序；（3）管理当局对重组准备和其他准备金以及线路成本的估计判断及相关控制程序；（4）世界通信的内部控制结构及其在实际执行中的效果；（5）管理当局对资产减值的计提和转回的估计判断和相关控制程序；（6）世界通信会计政策在不同期间运用的一贯性，特别是线路成本在 2001 年以前均作为期间费用，而 2001 年度和 2002 年第一季度世界通信却以“预付容量”的名义将 38.52 亿美元线路成本予以资本化。 2．审计证据的角度进行讨论内容：记账凭证及其原始凭证、总账和明细账记录、成本费用归集分配表、银行存款调节表以及其他相关会计资料均构成支持财务报表的证据。如果没有获取支持财务报表的基础会计资料并对这些资料的恰当性和准确性进行测试，注册会计师就不应当对财务报表发表意见。安达信没有获取足以支持其审计意见的直接审计证据。（1）安达信没有获取世界通信通过转回准备金以冲销线路成本的直接证据，而是过分

国家开放大学 文本 审计程序、审计证据与审计工作底稿_审计学第四章

国家开放大学文本审计程序、审计证据与审计工作底稿_审计学第四章