第七章第三节营业税的会计处理 学习目标 本单元主要学习、时论和解决营业税相关业务的会计处理月题。 通过学习本单元，您将能够： 1.叙述营业悦的账户设置： 2,运用藿业税相关业务的会计处理。 建议学习时间：1学时， 知钢点一紧户授置 金业应在“应交税费”科目下授置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生和嫩纳 情况。 “应交税典一应交营业税”账户的结构和基本内容如下： 应交秋费—应交普业税 方 份方 (1)实际徽钠营业税 (1)应嫩纳的营业税额 (2)补嫩的营业税 (2)代扣代撒的营业税 (3)结转退回的营业税 (3)收到退回的营业税 错方余颜：反映多骚的背业税。 用末余额：反现应做未暈的营业税 额. 知识点二提供应税劳务的核算 (一)钠税人提供应税劳务应钠营业税的核算 纳税人提供应税劳务，计算出应交营业税时作如下会计分录： 借：营业税金及附如 贷：应交税费—一应交营业税 边学边练 实务题 1.某建筑工程公司承授一项写字楼的建筑工程。合同规定工程价款100万元，由建设单位提 侯一部分建筑材料，价款为0万元。工程结束时一次性结算工程价款。请计算该公可应纳营业 税并进行账务处理。 【容案】有关计算如下： 该公可应交营业税=(1000000+200000)×3%=36000《元)
1 第七章第三节 营业税的会计处理 学习目标 本单元主要学习、讨论和解决营业税相关业务的会计处理问题。 通过学习本单元，您将能够： 1．叙述营业税的账户设置； 2．运用营业税相关业务的会计处理。 建议学习时间：1 学时。 知识点一 账户设置 企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生和缴纳 情况。 “应交税费──应交营业税”账户的结构和基本内容如下： 应交税费──应交营业税 借方 贷方 （1）实际缴纳营业税 （2）补缴的营业税 （3）结转退回的营业税 （1）应缴纳的营业税额 （2）代扣代缴的营业税 （3）收到退回的营业税 借方余额：反映多缴的营业税。 期末余额：反映应缴未缴的营业税 额。 知识点二 提供应税劳务的核算 （一）纳税人提供应税劳务应纳营业税的核算 纳税人提供应税劳务，计算出应交营业税时作如下会计分录： 借：营业税金及附加 贷：应交税费──应交营业税 边学边练 实务题: 1.某建筑工程公司承揽一项写字楼的建筑工程，合同规定工程价款 100 万元，由建设单位提 供一部分建筑材料，价款为 20 万元。工程结束时一次性结算工程价款。请计算该公司应纳营业 税并进行账务处理。 【答案】有关计算如下： 该公司应交营业税＝（1 000 000+200 000)×3％＝36 000（元）
其会计分录为： 借：营业税金及附如 35000 贷：应交悦费—应交营业税 36000 2.某联运公司3月份取得联运收入100万元，其中包括铁路局的铁路运营收入30万元，港 务局的海运收入0万元，请计算该公司应纳营业税。 【容案】有关计算如下： 联运公司应纳营业税-(1000000-300000-200000)×3% =15000(元) 其会计分录为： 借：普业税金及附加 15000 贷，应交税费—应交营业税 15000 3.某宾前10月份取得收入120万元，餐费收入100万元，卡拉0K重舞厅收入10万元，保 龄球馆收入15万元。请计算该宾馆应纳营业税。 【密案】有关计算如下， 住宿、餐饮，保龄球应纳营业税=(1200000+1000000+150000)×5%=117500（元） 重舞厅应纳营业税=100000×20%=20000（元） 营业税合计=117500+20000=137500（元） 其会计分录为 借：营业税金及附加 137500 贷，应交税费一位交营业税 137500 4.某旅游公可组织100人去桂林旅游，每人收取旅游费1500元，能游中由公司支付每人住 宿费300元，交通费700元，餐费200元，门票等费用150元. 【答案】有关计算如下： 旅游公司应纳营业税-(1500一300一700一200一150)×100×5%-750（元） 借：营业税金及附加 750 贷：应交税费一应交营业税 750 《二)企业兼营非应税劳务应纳营业税的核算 纳税人兼营应税劳务与货物成丰应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应 税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核 定其营业额。实行分别性算的非应税劳务收入，应在“其他业务收入”科目中核算，按线定应领 纳的营业税，在“其他业务成本”科目中核算。 边学边练 实务题 2
2 其会计分录为： 借：营业税金及附加 36 000 贷：应交税费──应交营业税 36 000 2.某联运公司 3 月份取得联运收入 100 万元，其中包括铁路局的铁路运营收入 30 万元，港 务局的海运收入 20 万元。请计算该公司应纳营业税。 【答案】有关计算如下： 联运公司应纳营业税＝（1 000 000－300 000－200 000）×3％ ＝15 000（元） 其会计分录为： 借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费──应交营业税 15 000 3.某宾馆 10 月份取得收入 120 万元，餐费收入 100 万元，卡拉 OK 歌舞厅收入 10 万元，保 龄球馆收入 15 万元。请计算该宾馆应纳营业税。 【答案】有关计算如下： 住宿、餐饮、保龄球应纳营业税＝（1 200 000＋1 000 000＋150 000）×5％ ＝117 500（元） 歌舞厅应纳营业税＝100 000×20％＝20 000（元） 营业税合计＝117 500＋20 000＝137 500(元) 其会计分录为： 借：营业税金及附加 137 500 贷：应交税费──应交营业税 137 500 4.某旅游公司组织 100 人去桂林旅游，每人收取旅游费 1 500 元，旅游中由公司支付每人住 宿费 300 元，交通费 700 元，餐费 200 元，门票等费用 150 元。 【答案】有关计算如下： 旅游公司应纳营业税＝(1 500－300－700－200－150)×100×5％ ＝750(元) 借：营业税金及附加 750 贷：应交税费──应交营业税 750 （二）企业兼营非应税劳务应纳营业税的核算 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应 税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核 定其营业额。实行分别核算的非应税劳务收入，应在“其他业务收入”科目中核算，按规定应缴 纳的营业税，在“其他业务成本”科目中核算。 边学边练 实务题:
1.某建筑禁饰材料商店（增值税一般钠税人》兼营家庭装修。并实行分别核算。3月，该店 情售建筑装饰材料收入117万元（含税价），提供家庭装修劳务牧入30万元。请计算该商店应纳 税额，并进行账务处理。 【答案】该商店应纳税额的计算及其账务处理如下： 谈店应纳增值税=1170000÷(1+17%)×17=170000（元） 该店应纳营业税=300000×5跳=15000（元） 借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应文税费一型交增值税（销项税额） 170000 借，现金 300000 贷：其他业务收入 300000 借：其他业务成本 15000 贷，应交税费——应交营业税 150000 知识点三转让无形资产的核算 全业发生转让无形资产的行为属于企业的其他业务，所以。企业在转让无形资产时，核实际 取得的转让收入，借记“银行存款”等账户。按该无形资产的捕萌额，借记“累计排睛”账户， 按该无形资产计提的减值准备，倍记“无形资产减值准备”账户，按无形资产账面价值，贷记“无 形资产”账户，应支付的相关税费，贷记“应徽税费”等账户，按其差额，贷记或借记“营业外 收入”或“营业外支出”账户。 边学边陈 实务题 1.某企业某年购透一项专利技术。成本为100万元，有效使用年限为5年，使用一年后经研 究读定，将其出售，取得收入0万元。请做相关计算，并进行账务处理。 【答案】(1)购进时： 倍：无形货产 1000000 贷：银行存款 1000000 (2)推销时： 推销颗-1000000÷5-200000 借：管理费用 200000 贷，累计推销 200000 (3)转让无形隆产时 应餐背业税额=900000×5%=45000 应餐藏建税额=45000×7%=3150
3 1.某建筑装饰材料商店（增值税一般纳税人）兼营家庭装修，并实行分别核算。3 月，该店 销售建筑装饰材料收入 117 万元(含税价)，提供家庭装修劳务收入 30 万元。请计算该商店应纳 税额，并进行账务处理。 【答案】该商店应纳税额的计算及其账务处理如下： 该店应纳增值税＝1 170 000÷（1＋17%）×17%＝170 000（元） 该店应纳营业税＝300 000×5%＝15 000（元） 借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费──应交增值税（销项税额） 170 000 借：现金 300 000 贷：其他业务收入 300 000 借：其他业务成本 15 000 贷：应交税费──应交营业税 150 000 知识点三 转让无形资产的核算 企业发生转让无形资产的行为属于企业的其他业务，所以，企业在转让无形资产时，按实际 取得的转让收入，借记“银行存款”等账户，按该无形资产的摊销额，借记“累计摊销”账户， 按该无形资产计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户，按无形资产账面价值，贷记“无 形资产”账户，应支付的相关税费，贷记“应缴税费”等账户，按其差额，贷记或借记“营业外 收入”或“营业外支出”账户。 边学边练 实务题: 1.某企业某年购进一项专利技术，成本为 100 万元，有效使用年限为 5 年，使用一年后经研 究决定，将其出售，取得收入 90 万元。请做相关计算，并进行账务处理。 【答案】（1）购进时： 借：无形资产 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （2）摊销时： 摊销额＝1 000 000÷5＝200 000 借：管理费用 200 000 贷：累计摊销 200 000 （3）转让无形资产时： 应缴营业税额＝900 000×5％＝45 000 应缴城建税额＝45 000×7％＝3 150
位餐教育费附加=45000×3%=1350 倍：银行存款 900000 累计摊销 200000 贷，无形座产 1000000 应嫩税费—应交营业税 45000 —应交城建税 3150 一应交教育费附加 1350 营业外收入 50500 如识点四纳售不动产的核算 房地产开发企业之外的企业销售不动产是其幸主营业务，不是商品销售，面是财产处置，如 企业处置作为倒定资产使用的房屋建筑物及其附着物，应通过“固定资产清理账户。 边学边炼 实务题： 1.某企业对外销售建筑物一幢，原值1000万元，己提所旧160万元。出售该建筑物取得收 入900万元，发生清理费用5万元：请进行相关账务处理。 【容案】(1)转入清理时： 借：固定盛产清理 8400000 累计折旧 1600000 贷：固定资产 10000000 (2)发生固定资产清理贵用时： 借：固定蹙产清理 50000 贷：银行存款 50000 (3)确认肺售收入时： 借：银行存款 9000000 贷，固定魔产清理 9000000 (4)计提营业税金时： 应缘营业税-9000000×5群=450000（元） 借，固定魔产清理 450000 贷：应徽税费—应激营业悦 450000 (5)实际嫩纳时： 借：应嫩税费—应敏营业税 450000 贷：银行存款 450000 (5)结转清理净收益时：
4 应缴教育费附加＝45 000×3％＝1 350 借：银行存款 900 000 累计摊销 200 000 贷：无形资产 1 000 000 应缴税费──应交营业税 45000 ──应交城建税 3150 ──应交教育费附加 1350 营业外收入 50 500 知识点四 销售不动产的核算 房地产开发企业之外的企业销售不动产是其非主营业务，不是商品销售，而是财产处置，如 企业处置作为固定资产使用的房屋建筑物及其附着物，应通过“固定资产清理”账户。 边学边练 实务题: 1.某企业对外销售建筑物一幢，原值 1000 万元，已提折旧 160 万元。出售该建筑物取得收 入 900 万元，发生清理费用 5 万元。请进行相关账务处理。 【答案】（1）转入清理时： 借：固定资产清理 8 400 000 累计折旧 1 600 000 贷：固定资产 10 000 000 （2）发生固定资产清理费用时： 借：固定资产清理 50 000 贷：银行存款 50 000 （3）确认销售收入时： 借：银行存款 9 000 000 贷：固定资产清理 9 000 000 （4）计提营业税金时： 应缴营业税＝9 000 000×5%＝450 000（元） 借：固定资产清理 450 000 贷：应缴税费──应缴营业税 450 000 （5）实际缴纳时： 借：应缴税费──应缴营业税 450 000 贷：银行存款 450 000 （5）结转清理净收益时：
借：固定货产清理 100000 贷：营业外收入一处置固定贤产净收益 100000 5
5 借：固定资产清理 100 000 贷：营业外收入──处置固定资产净收益 100 000