第七章第二节营业税应纳税额的计算 学习目标 本单元主要学习、讨论和解决营业税应纳税额的计算问题： 通过学习本单元，您将能够： 1.说明营业额的确定方法： 2。运用应纳税额的计算： 3.叙述几种经营行为的税务处理。 建议学习时间：1学时。 知识点一营业额的确定 (一)一般规定 营业税的计税依据是营业额。 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价 外费用。 对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关 按下列顺序核定其营业额： (1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定： (2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 (3)按下列公式核定： 营业颜三营业成本或者工程成本X(1+成本利润率)÷(1一营业税税率) 价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、 延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时 符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： ()由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价 格主管部门批淮设立的行政事业性收费： (②)收取时开具省级以上财致部门印制的财政票据： (3)所收款项全额上缴财政。 边学边练 多项洗择颗： 1.下列价外费用中，应并人营业额缴纳营业税的有( 。 A手续费 B.违约金 C集资费
1 第七章第二节 营业税应纳税额的计算 学习目标 本单元主要学习、讨论和解决营业税应纳税额的计算问题。 通过学习本单元，您将能够： 1．说明营业额的确定方法； 2．运用应纳税额的计算； 3．叙述几种经营行为的税务处理。 建议学习时间：1 学时。 知识点一 营业额的确定 （一）一般规定 营业税的计税依据是营业额。 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价 外费用。 对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关 按下列顺序核定其营业额： （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式核定： 营业额＝营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率） 价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、 延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时 符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： (1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价 格主管部门批准设立的行政事业性收费； (2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； (3)所收款项全额上缴财政。 边学边练 多项选择题: 1.下列价外费用中,应并人营业额缴纳营业税的有( )。 A.手续费 B.违约金 C.集资费
D.代收款项 E.代垫款项 【答案】ABCDE 【解析】营业税的计税依据是营业额。钠税人的营业额为钠税人提供应税劳务、转让无形资 产或者睛售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用。色括收取的手续费、补贴，基金、集 质费、返还利洞、奖肠费、违的金、滑纳金，延期付就利息、略怪金、代收款项、代垫改项、罚 息及其他各种性颜的价外收贵，故应透AB©DE 知识点二应纳税额的计算 纳税人提侯应税劳务、转让无形资产成者情售不动产，按盟营业额和规定的税率计算应纳营 业税税额。其计算公式为： 应纳税额=营业额×税率 纳税人的营业额计算数纳营业税后因发生退款诚除营业额的。应当退还己蠹纳营业税税款成 者从纳税人以后的应卷纳营业税税额中减隐。 边学边练 实务思 1.某汽车运输公司8月客运收入10000元。价外收取费用3000元：货运收入2000元： 价外收取费用100元，该公司6月应纳营业税额为多少？ 【答案】该案例中： 应纳营业税额=(10000+3000-2000+1000)×3%=480（元） 【解析】纳税人的营业额为钠税人提供应税劳务、转让无形货产或者销售不动产收取的全部 价款和价外费用。此案例中，汽车运输公司客运收入、价外收取费用、货运收入、价个质取费用 都属于营业额，应征收营业税。 知识点三几种经营行为的税务处理 (一)兼有不可税目《税率)的应税行为 纳税人兼有不同税目的应税行为。包括数纳营业税的应税劳务、转让无形魔产或者销售不动 产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额《以下统称营业额)：未分别核算营业额 的，从高适用税率。 边学边练 实务题： 1.某公园本月取得营业收入24000元，其中门票收入1800元，附设卡拉属舞厅收入为8 000元（娱乐业税率20%）。该公园本月应钠营业税额为多少2 【答案】该公园本月应纳营业税额如下：
2 D.代收款项 E.代垫款项 【答案】ABCDE 【解析】营业税的计税依据是营业额。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资 产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集 资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚 息及其他各种性质的价外收费，故应选 ABCDE 知识点二 应纳税额的计算 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳营 业税税额。其计算公式为： 应纳税额＝营业额×税率 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或 者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 边学边练 实务题: 1.某汽车运输公司 6 月客运收入 10 000 元，价外收取费用 3 000 元；货运收入 2 000 元， 价外收取费用 1 000 元，该公司 6 月应纳营业税额为多少？ 【答案】该案例中： 应纳营业税额＝(10 000+3 000+2 000+1 000)×3％＝480 (元) 【解析】纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部 价款和价外费用。 此案例中,汽车运输公司客运收入、价外收取费用、货运收入、价个收取费用 都属于营业额，应征收营业税。 知识点三 几种经营行为的税务处理 （一）兼有不同税目（税率）的应税行为 纳税人兼有不同税目的应税行为，包括缴纳营业税的应税劳务、转让无形资产或者销售不动 产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额 的，从高适用税率。 边学边练 实务题: 1.某公园本月取得营业收入 24 000 元，其中门票收入 16 000 元，附设卡拉 OK 舞厅收入为 8 000 元（娱乐业税率 20％）。该公园本月应纳营业税额为多少？ 【答案】该公园本月应纳营业税额如下：
门票收入元业额=16000×3%=490（元 煮舞厅收入营业额=8000×20%=1600（元） 本月合计应纳营业税额=480+1600=2080（元） 【解析】纳税人兼有不同税目的应税行为，应当分别核算不同税目的营业额。因此，此案例 应分别核算门票收入营业税和最舞厅收入营业额。 (二)混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及资物。为混合情售行为。从事货物的生产，批发减 各零售的企业，金业性单位和个体工商户。包括以从事货物的生产、批发成者零售为主，并兼营 应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为防售货物，不嫩纳营业税：其 他单位和个人的漫合销售行为，视为提供应税劳务，嫩钠营业税。 纳税人在提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，以及财政部、国家税务总同规定的其 他情形，为混合销售行为。应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业 额嫩纳营业税，货物销售额不徽纳营业税：未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营 业额。 边学边练 实务题： 1.某酒店7月承办蛇席收入80000元，销售烟、酒、饮料收入12000元。请计算该清店应 纳背业税额。 【答案】该案例中 应钠营业税额-(80000+12000)×5%-4600（元） 【解析】某酒店承办笔席、销售烟、酒，饮料属于混合销售行为，餐纳背业税。 (三)兼藿非应税项目的应税行为 纳税人兼营应税行为和货物咸者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的业额与货物成者 重应税劳务的情售额，其应税行为营业额缘钠营业税，货物或者非应税劳务情售额不嫩纳营业税： 未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 边学边擦 实务题： 1.某宾前附设餐饮部和商品部，本月主营业务收入40000元，餐饮部收入15000元，零售 商品收入（含税）8O0元，该宾馆分别核算，分别中报纳税，计算营业税额和增值税额， 【答案】该案例中： 应钠营业税额-(40000+15000)×5%-2750（元 应钠增值税额-8000+(1+3%)×3%-233（元） 本月合计应纳税额=2750+233=293（元）
3 门票收入营业额＝16 000×3％＝480(元) 歌舞厅收入营业额＝8 000×20％＝1 600(元) 本月合计应纳营业税额＝480＋1 600＝2 080(元) 【解析】纳税人兼有不同税目的应税行为，应当分别核算不同税目的营业额。因此，此案例 应分别核算门票收入营业税和歌舞厅收入营业额。 （二）混合销售行为 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或 者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营 应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其 他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 纳税人在提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，以及财政部、国家税务总局规定的其 他情形，为混合销售行为。应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业 额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营 业额。 边学边练 实务题: 1.某酒店 7 月承办筵席收入 80 000 元，销售烟、酒、饮料收入 12 000 元。请计算该酒店应 纳营业税额。 【答案】该案例中： 应纳营业税额＝（80 000+12 000）×5％＝4 600（元） 【解析】某酒店承办筵席、销售烟、酒、饮料属于混合销售行为，缴纳营业税。 （三）兼营非应税项目的应税行为 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额与货物或者 非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税； 未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 边学边练 实务题: 1.某宾馆附设餐饮部和商品部，本月主营业务收入 40 000 元，餐饮部收入 15 000 元，零售 商品收入（含税）8 000 元，该宾馆分别核算，分别申报纳税，计算营业税额和增值税额。 【答案】该案例中： 应纳营业税额＝（40 000＋15 000）×5％＝2 750(元) 应纳增值税额＝8 000÷(1＋3％)×3％＝233(元) 本月合计应纳税额＝2 750＋233＝2 983(元)
【解析】纳税人兼营应税行为和货物或者丰应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额与 货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额做钠营业税，货物或者非应税劳务销售额不嫩 钠营业税。此案例中，餐饮部收入属于应税劳务激钠营业额。商品部的收入属于非应税劳务，不 缘纳营业额。 4
4 【解析】纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额与 货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴 纳营业税。此案例中，餐饮部收入属于应税劳务缴纳营业额，商品部的收入属于非应税劳务，不 缴纳营业额