唐山市广播电视大学W -+R 开放教育会计本科专业 Cd 纳税筹划 主讲教师：王月华教授 2019.9
主讲教师：王月华 教授 开放教育会计本科专业 2019.9 纳税筹划 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 税收筹划概论 02 公司设立的税收筹划 目录 03 投资与筹资活动的税收筹划 04 采购、生产、研发的税收筹划 05 销售与利润分配的税收筹划 06 薪酬激励的税收筹划 07 并购重组的税收筹划 08 国际税收筹划
01 目录 02 03 04 税收筹划概论 公司设立的税收筹划 投资与筹资活动的税收筹划 采购、生产、研发的税收筹划 06 05 销售与利润分配的税收筹划 薪酬激励的税收筹划 07 并购重组的税收筹划 08 国际税收筹划 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 04 采购、生产、研发的税收筹划
04 采购、生产、研发的税收筹划 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 一、 章节内容结构 第一节物资采购的税收筹划 第二节生产活动的税收筹划 第三节研发活动的税收筹划 二、学习目标 1.熟悉增值税进项税额的相关知识，存货发出计价方法 折旧方法的会计与税务处理 2.掌握企业采购中的主要税收筹划方法 3.掌握企业生产活动中的主要税收筹划方法 三、学习重点、难点 1.增值税进项税额的相关知识，企业采购中的主要税收筹划方法 2存货发出计价方法、折旧方法的会计与税务处理，企业生产活动中的主要税收筹划方法。 四、教学方法 五、本章小结 1.案例教学 2.讲练结合 六、练习题及参考答案 3、启发式教学
一、章节内容结构 第一节 物资采购的税收筹划 第二节 生产活动的税收筹划 第三节 研发活动的税收筹划 1. 案例教学 2. 讲练结合 3、启发式教学 三、学习重点、难点 二、学习目标 1.熟悉增值税进项税额的相关知识，存货发出计价方法 、折旧方法的会计与税务处理 2.掌握企业采购中的主要税收筹划方法 3.掌握企业生产活动中的主要税收筹划方法。 四、教学方法 1.增值税进项税额的相关知识,企业采购中的主要税收筹划方法 2.存货发出计价方法、折旧方法的会计与税务处理，企业生产活动中的主要税收筹划方法。 唐山市广播电视大学 五、本章小结 六、练习题及参考答案
唐山市广播电视大学 案例导入 长江肠衣制品公司（以下简称肠衣公司）是一家规模较大的生物制品专业生产企业。肠 衣公司从全国的生物收购站采购新鲜的小猪肠，收购额为27100万元，集中到生产基地进 行加工制作成肠衣制品。其产品主要销售给国内各大医药公司，然后由医药公司再销售 给医院。某年年初，财务部负责人给高层送来一份财务报告显示，肠衣公司上一年度实 现销售额36000万元，但是经营成果为微利，主要原因是增值税负担较高。 由于肠衣公司从国内生物收购站采购的猪肠无法取得增值税专用发票，因而原材料无法 获得增值税进项税额抵扣，企业可以抵扣的只有水电费等购进的少量进项税额，估算一 下，可以取得的进项税额只有1512万元。医药公司通常都是增值税一般纳税人，要求肠 衣公司销售产品均需开具16%的增值税专用发票。经测算，肠衣公司的增值税情况如下： 应缴纳的增值税=36000×16%-1512=4248（万元） 增值税负担率=4248÷36000=11.8%
长江肠衣制品公司（以下简称肠衣公司）是一家规模较大的生物制品专业生产企业。肠 衣公司从全国的生物收购站采购新鲜的小猪肠，收购额为27100万元，集中到生产基地进 行加工制作成肠衣制品。其产品主要销售给国内各大医药公司，然后由医药公司再销售 给医院。某年年初，财务部负责人给高层送来一份财务报告显示，肠衣公司上一年度实 现销售额36000万元，但是经营成果为微利，主要原因是增值税负担较高。 由于肠衣公司从国内生物收购站采购的猪肠无法取得增值税专用发票，因而原材料无法 获得增值税进项税额抵扣，企业可以抵扣的只有水电费等购进的少量进项税额，估算一 下，可以取得的进项税额只有1512万元。医药公司通常都是增值税一般纳税人，要求肠 衣公司销售产品均需开具16%的增值税专用发票。经测算，肠衣公司的增值税情况如下： 应缴纳的增值税=36000×16%-1512=4248（万元） 增值税负担率=4248÷36000=11.8% 唐山市广播电视大学 案例导入
唐山市广播电视大学 案例导入 架税务师事务所对经营模式提出如下建议：在各地设立猪肠收购站，到当地税务机关申请 领取农副产品收购发票收购猪肠。收购站再将收购的猪肠销售给肠衣公司。这样一来，肠 衣公司在各地建立的收购站可以抵扣10%的进项税额。调整业务模式后的增值税纳税情况如 下： 增值税进项税额=27100×10%=2710（万元) 应纳增值税=36000×16%-2710-1512=1538（万元） 该方案比原来的操作方案节省增值税额为： 4248-1538=2710(万元) (一)采购发票及税款抵扣的税收筹划 1.索取采购发票 从财务角度分析，采购方没有发票就意味着采购成本不能入账，就不能实现税前扣除，因 此，采购方要为没有取得发票而多承担25%的企业所得税；由于未取得发票或者取得的发票不 是增值税专用发票，则采购方不能抵扣16%的增值税进项税额。因此，企业在采购中一定要索 取合法的发票
某税务师事务所对经营模式提出如下建议：在各地设立猪肠收购站，到当地税务机关申请 领取农副产品收购发票收购猪肠。收购站再将收购的猪肠销售给肠衣公司。这样一来，肠 衣公司在各地建立的收购站可以抵扣10%的进项税额。调整业务模式后的增值税纳税情况如 下： 增值税进项税额=27100×10%=2710（万元） 应纳增值税=36000×16%-2710-1512=1538（万元） 该方案比原来的操作方案节省增值税额为： 4248-1538=2710（万元） （一）采购发票及税款抵扣的税收筹划 1.索取采购发票 从财务角度分析，采购方没有发票就意味着采购成本不能入账，就不能实现税前扣除，因 此，采购方要为没有取得发票而多承担25%的企业所得税；由于未取得发票或者取得的发票不 是增值税专用发票，则采购方不能抵扣16%的增值税进项税额。因此，企业在采购中一定要索 取合法的发票。 唐山市广播电视大学 案例导入
唐山市广播电视大学 物资采购的税收筹划 财务会计制度对不同情况下取得采购发票的规定： （1)在购买商品、接受劳务支付款项时，应当向收款方索取符合规定的发票；不符合规定的发票，不得作 为财务凭证入账 (2)特殊情况下由付款方向收款方开具发票时，必须按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清 楚，全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在有关联次加盖财务印章或者发票专用章；采购物资时 必须严格遵守《发票管理办法》及税法关于增值税专用发票管理的有关规定。 (3)收购免税农产品应按规定填开《农产品收购凭证》。根据《财政部、国家税务总局关于增值税一般纳 税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》（财税[2002]105号）规定： 增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可按照《财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣 率的通知》（财税2002]12号）的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。《财政部、税务总局发布《关于简并 增值税税率有关政策的通知》（财税2017]37号）规定：“自2017年7月1日起，简并增值税税率结构， 取消13%的增值税税率”，具体规定如下：纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海 关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税 额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税 专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农 产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额
财务会计制度对不同情况下取得采购发票的规定： （1）在购买商品、接受劳务支付款项时，应当向收款方索取符合规定的发票；不符合规定的发票，不得作 为财务凭证入账 （2）特殊情况下由付款方向收款方开具发票时，必须按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清 楚，全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在有关联次加盖财务印章或者发票专用章；采购物资时 必须严格遵守《发票管理办法》及税法关于增值税专用发票管理的有关规定。 （3）收购免税农产品应按规定填开《农产品收购凭证》。根据《财政部、国家税务总局关于增值税一般纳 税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》（财税[2002]105号）规定： 增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可按照《财政部国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣 率的通知》(财税[2002]12号)的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。《财政部、税务总局发布《关于简并 增值税税率有关政策的通知》（财税[2017]37号）规定：“自2017年7月1日起，简并增值税税率结构， 取消13%的增值税税率”，具体规定如下：纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海 关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税 额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税 专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农 产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。 唐山市广播电视大学一 物资采购的税收筹划
电熏磅消息： 税率调整 国务院总理李克强2018年3月28日主持召开国务院常务会议，确定深化增值税改革的措施，进一步减轻 市场主体税负，会议决定： 从2018年5月1日起，一是将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信 服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。二是统一增值税小规模纳税人标准。将工业 企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元，并在一定期限内允许 已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人，让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。三是对 装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税 额予以一次性退还。 实施上述三项措施，内外资企业都将同等受益。 2.规避采购合同的税收陷阱 对于采购方来说，在采购合同中要避免出现如下条款：“采购方全部款项付完后，由供货方开具发票” 这一条款意味着只有采购方全额付款后才能拿到发票。在实际工作中，由于产品质量、货物标准、供货 时间等方面的原因，采购方往往不会支付全款，而根据合同条款采购方可能无法取得发票。因此，采购 合同条款应改为“根据采购方实际支付金额，由供货方开具发票”，这样就不会出现不能取得发票的问 题了
重磅消息：税率调整 国务院总理李克强2018年3月28日主持召开国务院常务会议，确定深化增值税改革的措施，进一步减轻 市场主体税负，会议决定： 从2018年5月1日起，一是将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信 服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。二是统一增值税小规模纳税人标准。将工业 企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元，并在一定期限内允许 已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人，让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。三是对 装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税 额予以一次性退还。 实施上述三项措施，内外资企业都将同等受益。 2.规避采购合同的税收陷阱 对于采购方来说，在采购合同中要避免出现如下条款：“采购方全部款项付完后，由供货方开具发票” 这一条款意味着只有采购方全额付款后才能拿到发票。在实际工作中，由于产品质量、货物标准、供货 时间等方面的原因，采购方往往不会支付全款，而根据合同条款采购方可能无法取得发票。因此，采购 合同条款应改为“根据采购方实际支付金额，由供货方开具发票”，这样就不会出现不能取得发票的问 题了。 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 物资采购的税收筹划 购销双方在签订合同时，应该在合同条款中明确结算价格、税款等关键性条件。譬如，住宿业、鉴证咨询餐饮业三个行 业试行小规模纳税人自己开具增值税专用发票，与上述小规模纳税人交易就能获取并抵扣增值税进项税额。因此，与小规模 纳税人签订合同时，应就结算价格、税款等关键性条款进行明确规定，以获取一定的税收利益： 3.增值税进项税额的筹划 （1)准予抵扣的进项税额 ①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额。 A ②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 ③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的 农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式为：进项税额=买价X扣除率。 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按 照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。④增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并 在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规 定分2年从销顶税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 分2年抵扣的具体要求是：60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取 得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额 不适用分2年抵扣的规定，即允许在购进当期取得增值税专用发票时一次性抵扣进项税额。 '的税人在06年5制月1日后购进货物和设计服务建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产 并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣
购销双方在签订合同时，应该在合同条款中明确结算价格、税款等关键性条件。譬如，住宿业、鉴证咨询餐饮业三个行 业试行小规模纳税人自己开具增值税专用发票，与上述小规模纳税人交易就能获取并抵扣增值税进项税额。因此，与小规模 纳税人签订合同时，应就结算价格、税款等关键性条款进行明确规定，以获取一定的税收利益。 3.增值税进项税额的筹划 （1）准予抵扣的进项税额 ①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。 ②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 ③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的 农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式为：进项税额=买价×扣除率。 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按 照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。④增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并 在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规 定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 分2年抵扣的具体要求是：60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取 得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。 房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额 不适用分2年抵扣的规定，即允许在购进当期取得增值税专用发票时一次性抵扣进项税额。 纳税人在2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产 并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。 唐山市广播电视大学一 物资采购的税收筹划
唐山市广播电视大学物资采购的税收筹划 ⑤从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得 的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 上述进项税额抵扣的具体处理如表4-1所示
⑤从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得 的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 上述进项税额抵扣的具体处理如表4-1所示。 唐山市广播电视大学一 物资采购的税收筹划