Steuerrecht Brasilien Verrechnungspreispraxis Gruppe 2. Seite 167 Besonderheiten der brasilianischen Verrechnungspreispraxis von Napoleao Dagnese, M A und Carlos Eduardo Ayub, Geltungsbereich: Brasilien. Rechtsgrundlagen: COSIT-Entscheidungen Nr: 01 V. 2.2. 1999, Nr. 101-94.628 deosttecog aer erss nunagspoeg: Sinanztve walt 38/97,113/00,32 Pcc105219397-0270983 d ac 19 ccI01-93013100D023030 Literatur: Brazil: Senate Approves Legislation Creating Safe Harbours, Broad Govern e razing report ecos de Trans butario brasileiro. Dialetica I Einfuhrung von Verrechungspreisvorschriften in das brasilianische recht flichten als auch die bestimmung fester Gewinnsatze fur zwischen verbundenen Geschaftsparteien beinhalten. Dies Bis zur Einfuhrung des Gesetzes Nr. 9. 430/96 war die Einhaltung des ps fur Transaktic onen zwischen verbundenen Parteien Transaktionen. Dies war jedoch das erklarte Ziel der neuen Regelung, ol vohl dem Gesetzeswortlaut nach die bedeutung des fremdvergleichs erhe lich eingeschrankt wurde on den ersten drei seitens der OECD emptohsmethoden bktuionaie einzoden aben den oecd-me Hint m Zusammenhang ist zwischen Preisvergl leichsmethoden in k auf Export- als auch auf Import-Transaktionen zu unterscheiden Fur alle anderen moglichen Methoden verlangt das ges Bruttogewinnsatze, was gegen den Fremdvergleichgrund eez verstosttmmats esetz von 1996 wurde h zahlreiche regel ngsany sowie Gesetze)nachgebessert, welche die gesetzesanwendung nicht sollten. sondern teilweise auch den Gesetzesinhalt erweitert un mten Aspekten sogar geandert haben; dies fuhrte jedoch nicht zu nfachung der gesetzlichen Regelungen. Die Tatsache, dass nunmehr starre Gewinnsatze per Gesetz verlangt werden konnte zu d er falschen Annahme verleiten, dass die verrechnungspreis IWB Nr 6 vom 23.3. 2005 295
8 Gruppe 2 • Seite 167 Brasilien ft_=kêK=S=îçã=OPK=PK=OMMR J OVR J Verrechnungspreispraxis Steuerrecht Besonderheiten der brasilianischen Verrechnungspreispraxis îçå=k~éçäÉ©ç=a~ÖåÉëÉI=jK^K=ìåÇ=`~êäçë=bÇì~êÇç=^óìÄI= aÉäçáííÉI aΩëëÉäÇçêÑ ÄòïK=p©ç=m~ìäç dÉäíìåÖëÄÉêÉáÅÜW=_ê~ëáäáÉåK oÉÅÜíëÖêìåÇä~ÖÉåW= `lpfqJbåíëÅÜÉáÇìåÖÉå= kêKW= MN= îK= OK OK NVVVI= kêK NMNJVQKSOU= îK TK TK OMMQX= ÉåÖäáëÅÜÉ= §ÄÉêëÉíòìåÖ= ÇÉê= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëîçêëÅÜêáÑíÉå= áã= fåíÉêåÉí ìåíÉêW= ÜííéëWLLíéëïÉÄKÇÉäçáííÉKÅçãKÄêX= bêä~ëë= kêK PKMMMLVVX= cáå~åòîÉêï~äíìåÖë~åJ ïÉáëìåÖÉå=Efåëíêì´πÉë=kçêã~íáî~ë=Ç~=pÉÅêÉí~êá~=Ç~=oÉÅÉáí~=cÉÇÉê~ä=Ó=fk=pocF=kêKW PULVTI=NNPLMMI=POLMNI=PPLMNI=NUULMOI=OQPLMOI=PONLMP=ìåÇ=PUOLMQX=dÉëÉíòÉ=kêKW=VKQPML VSI= VKVRVLMMI= NMKQRNLMOI= NMKSPTLMOI= NMKSUQLMP= ìåÇ= NMKUPPLMPX= lb`aJj^X= pocJ aáêÉâíáîÉ=kêK VRLVTX=sÉêï~äíìåÖëÉåíëÅÜÉáÇìåÖÉå= EhçëíÉåìãä~ÖÉFW= ~ÅK= NMP= Ó= NMKQQMI al=NSKTKVOI=~ÅK=NMN=Ó=TPKTMUI=al=NRKRKUQI=~ÅK=Nm=``=NMT=Ó=PKVSMLVTI=al=MSLMOLVUI=~ÅK ím=``=NMR=Ó=NNKVPVLVT=Ó=MM OTNMNLVU=ìåÇ=~ÅK=NV=``=NMN=Ó=VPKMNPNMMI=al=OVKMPKMMK iáíÉê~íìêW=_ê~òáäW=pÉå~íÉ=^ééêçîÉë=iÉÖáëä~íáçå=`êÉ~íáåÖ=p~ÑÉ=e~êÄçìêëI=_êç~Ç=dçîÉêåJ ãÉåí= mçïÉêëI= q~ñ= j~å~ÖÉãÉåí= qê~åëÑÉê= mêáÅáåÖ= oÉéçêí= EqjqmFI= slK= R= kêK NTI pK ROVI= NK TK NVVTX=dêçëë= mêçÑáí=j~êÖáå= çÑ= _ê~òáäá~å= `çãé~åáÉë= Ó= pìêîÉóI=aÉäçáííÉI p©ç=m~ìäç=OMMPX=g~é~åW=g~é~å=táääáåÖ=íç=eçäÇ=q~äâë=ïáíÜ=_ê~òáä=oÉÖ~êÇáåÖ=q~ñ~íáçå çÑ= eçåÇ~ pìÄëáÇá~êóI= q~ñ= j~å~ÖÉãÉåí= qê~åëÑÉê= mêáÅáåÖ= oÉéçêí= EqjqmFI= slK NP kêK SI= pK OSPI= ONK TK OMMQX= p Å Ü ç ì É ê á I = mêÉ´çë= ÇÉ= qê~åëÑÉêÆåÅá~= åç= aáêÉáíç= qêáJ Äìí•êáç=_ê~ëáäÉáêçI=aá~ä¨íáÅ~I=p©ç=m~ìäç=NVVVK fK=báåÑΩÜêìåÖ=îçå=sÉêêÉÅÜìåÖëéêÉáëîçêëÅÜêáÑíÉå=áå=Ç~ë= Äê~ëáäá~åáëÅÜÉ=oÉÅÜí NVVT= ïìêÇÉå= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëîçêëÅÜêáÑíÉå= áå= ÇáÉ= Äê~ëáäá~åáëÅÜÉ= oÉÅÜíëJ çêÇåìåÖ= ÉáåÖÉÑΩÖí= EdÉëÉíò= kêK VKQPMLVSFI= ÇáÉ= ëçïçÜä= ÇáÉ= açâìãÉåí~íáçåëJ éÑäáÅÜíÉå= ~äë= ~ìÅÜ= ÇáÉ= _ÉëíáããìåÖ= ÑÉëíÉê= dÉïáååë®íòÉ= ÑΩê= qê~åë~âíáçåÉå òïáëÅÜÉå= îÉêÄìåÇÉåÉå= dÉëÅÜ®Ñíëé~êíÉáÉå= ÄÉáåÜ~äíÉåK= aáÉë= ÑΩÜêíÉ= òì= ÉáåÉê ÜÉÑíáÖÉå=hêáíáâ=ÇÉë=åÉìÉå=póëíÉãëK _áë= òìê= báåÑΩÜêìåÖ= ÇÉë= dÉëÉíòÉë= kêK VKQPMLVS= ï~ê= ÇáÉ= báåÜ~äíìåÖ= ÇÉë cêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜëéêáåòáéë=ÑΩê=qê~åë~âíáçåÉå=òïáëÅÜÉå=îÉêÄìåÇÉåÉå=m~êíÉáÉå ÇìêÅÜ=ÇáÉ=sçêëÅÜêáÑíÉå=ÇÉê=îÉêÇÉÅâíÉå=dÉïáåå~ìëëÅÜΩííìåÖ=ÖÉêÉÖÉäíK=aáÉëÉ sçêëÅÜêáÑíÉå= ÄÉòçÖÉå= ëáÅÜ= àÉÇçÅÜ= åáÅÜí= ÇáêÉâí= ~ìÑ= ÖêÉåòΩÄÉêëÅÜêÉáíÉåÇÉ qê~åë~âíáçåÉåK=aáÉë=ï~ê= àÉÇçÅÜ=Ç~ë= Éêâä®êíÉ= wáÉä=ÇÉê= åÉìÉå= oÉÖÉäìåÖI= çÄJ ïçÜä=ÇÉã=dÉëÉíòÉëïçêíä~ìí=å~ÅÜ=ÇáÉ=_ÉÇÉìíìåÖ=ÇÉë=cêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜë=ÉêÜÉÄJ äáÅÜ=ÉáåÖÉëÅÜê®åâí=ïìêÇÉK lÄÖäÉáÅÜ=ÇáÉ= áå=_ê~ëáäáÉå= ÖÉëÉíòäáÅÜ= ~åÉêâ~ååíÉå=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëãÉíÜçJ ÇÉå= ®ÜåäáÅÜ= ïáÉ= ÇáÉ= lb`aJsÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëãÉíÜçÇÉå= ÄÉíáíÉäí= ëáåÇ= ìåÇ îçå=ÇÉå= ÉêëíÉå=ÇêÉá=ëÉáíÉåë=ÇÉê=lb`a= ÉãéÑçÜäÉåÉå= íê~åë~âíáçåëÄÉòçÖÉåÉå jÉíÜçÇÉå= ÄÉÉáåÑäìëëí= ëáåÇI= ëáåÇ= ÇáÉ= mêÉáëîÉêÖäÉáÅÜëãÉíÜçÇÉå= ÇáÉ= ÉáåòáÖÉå jÉíÜçÇÉåI= ÇáÉ= áå= ÇÉê= ^åïÉåÇìåÖ= ÖÉïáëëÉêã~≈Éå= ÇÉå= lb`aJjÉíÜçÇÉå ®ÜåÉäåK=få=ÇáÉëÉã=wìë~ããÉåÜ~åÖ=áëí=òïáëÅÜÉå=mêÉáëîÉêÖäÉáÅÜëãÉíÜçÇÉå=áã eáåÄäáÅâ=~ìÑ=bñéçêíJ=~äë=~ìÅÜ=~ìÑ=fãéçêíJqê~åë~âíáçåÉå=òì=ìåíÉêëÅÜÉáÇÉåK cΩê= ~ääÉ= ~åÇÉêÉå= ã∏ÖäáÅÜÉå= jÉíÜçÇÉå= îÉêä~åÖí= Ç~ë= dÉëÉíò= îçêÄÉëíáããíÉ _êìííçÖÉïáååë®íòÉI= ï~ë= ÖÉÖÉå= ÇÉå= cêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜÖêìåÇë~íò= îÉêëí∏≈íK= a~ë dÉëÉíò= îçå= NVVS= ïìêÇÉ= ÇìêÅÜ= ò~ÜäêÉáÅÜÉ= oÉÖÉäìåÖÉå= EsÉêï~äíìåÖë~åïÉáJ ëìåÖÉå=ëçïáÉ=dÉëÉíòÉF=å~ÅÜÖÉÄÉëëÉêíI=ïÉäÅÜÉ=ÇáÉ=dÉëÉíòÉë~åïÉåÇìåÖ=åáÅÜí åìê=âä®êÉå=ëçääíÉåI=ëçåÇÉêå=íÉáäïÉáëÉ=~ìÅÜ=ÇÉå=dÉëÉíòÉëáåÜ~äí=ÉêïÉáíÉêí=ìåÇ áå=ÄÉëíáããíÉå=^ëéÉâíÉå=ëçÖ~ê=ÖÉ®åÇÉêí=Ü~ÄÉåX=ÇáÉë= ÑΩÜêíÉ= àÉÇçÅÜ=åáÅÜí=òì ÉáåÉê=sÉêÉáåÑ~ÅÜìåÖ=ÇÉê=ÖÉëÉíòäáÅÜÉå=oÉÖÉäìåÖÉåK aáÉ=q~íë~ÅÜÉI=Ç~ëë=åìåãÉÜê=ëí~êêÉ=dÉïáååë®íòÉ=éÉê=dÉëÉíò=îÉêä~åÖí=ïÉêÇÉåI â∏ååíÉ=òì=ÇÉê=Ñ~äëÅÜÉå=^åå~ÜãÉ=îÉêäÉáíÉåI=Ç~ëë=ÇáÉ=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëéê~J
cis vereinfacht worden ist Nichtsdestotrotz fordert die einhaltung der kom plizierten und teilweise in sich widerspruchlichen brasilianischen Verrech gspreisvorschriften die uneingeschrankte Aufmerksamkeit des Steuer Il Verbundene parteien Tr. 9.430/96 und Art. 2 und F243/02) ahwforderuegeermechvegspneeve sarteiten inu men ebr a shea iseh ee gpa h ausgehen. Das Konzept der verbundenen Parteien (pessoas vinculadas) um- verwickelt sind Das Gesetz beschreibt hierbei auch bestimmte Beteiligungs- und Abhangigkeitskonstellationen im Hinblick auf Verrechnungspreisfra gen. Darunter fallen die ubliche direkte und indirekte Beteiligung am Fir- nenkapital (10 %des Kapitals an dem anderen Unternehmen) sowie s beherrschenden einflusses auf das andere unterneh- men. Darunter fallen auch sog. joint ventures. Daruber hinaus gehoren zu den verbundenen Parteien auch naturliche Per wandtschaft dritten grade rekten antell Unternehmen tatig sind Jede geschaftsbeziehung oder Transaktion mit beschrankt Steuerpflich tigen, die unter eine der oben erwahnten Beteiligungsmoglichkeiten fallen muss am Ende des Fiskaljahres dokumentiert und in der Steuererklarung naher umschrieben werden Ferner werden als verbundene Personen" auch diejenigen qualifiziert, die auch ohne eine der erwahnten Beteiligungskriterien Rechtsgeschafte mit einem unbeschrankt Steuerpflichtigen en,der in einem gebie mmensteuersatz weniger Informationsaustausch uber Anteilsbesitz von Unternehmen der haltung unterliegt Diese Lander und Gebiete werden von der Finanzverwal ezell aufgelistet und regelmabig aktualisiert(am aktuellsten IN SRF III Methoden Obwohl der offizielle Beweggrund fur das Gesetz Nr. 9.430/96 darin an die Methoden der OECD-Richtlinien angelehnt, teilweise sehen sie jedoch sowie eine beschrankte Zahl anwendbarer transaktions bezogener Methoden fuhren die Vorschriften i d R zum Vorliegen praziser Verrechnungspreiskennziffern, die vom Steuerpflichtigen berucksichtigt werden meissen Dennoch fuhr dieser verrechnungspreispolitische Ansatz nicht selten zu fol- genden Phanomenen elegentlich gibt es keine anwendbare Methode, die im Hinblick auf bestimmte ableiten lassen: as Konzept einer Bandbreite anwendbarer Verrechnungspreise wird stark einge- chrankt(siehe unten Preisbandbreite) Gruppe 2. Seite 168 296
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Steuerrecht Brasilien Gruppe 2. Seite 169 die Gefahr der Doppelbesteuerung erhoht sich, wenn ein in einem anderen Land auf clich verlangten Brutto soweit die tatsachlichen Bruttomargen mit den gesetzlich verankerten Margen nicht ere snstimeen, die nt cht s heiner denk tatsaehfanpeas uin mm en e asesttuerre dadurch gelost werden, dass de jure die is hat e Hinter den by ischen Verrechnungspreisvorschriften verbirgt sich ver- und risi trag zu sichern Andererseits bedeuten sie fur den Steuerpflichtigen, abgese en von einem hohen Doppelbesteuerungsrisiko, einen nsen veral gsaufwand, da jede Transaktion eines jeden Handelsguts dokumentier christen dro. hen. Die Aggregation der Transaktionen muss pro Produktsorte und pi Transaktionsart wahrend des Geschaftsjahres erfolgen Das Gesetz 9.430/96 und nachfolgenden Vorschriften unterteilen die gesetzlich anerkannten Methoden in zwei Gruppen: Methoden fur Import geschafte und Methoden fur Exportgeschafte 1. Importsachverhalte a)Methode der unabhangigen Vergleichspreise Da keine andere Methode den vergl se(Metodo dos presos halte gestattet(Art. 18 Abs. 1 Gesetz 9. 430/96 und Art. 8 bis 11 IN RF243/02) Diese Methode umfasst das arithmetische Mittel der Preise von Gutern chen Gutern, Dienstleistungen und Rec uf dem brasilianischen Markt oder in anderen Landern unter ahnlichen bedingungen ausgewahlt worden sind Der Preis von Importgutern ngen, und -rechten, der mit einer verl handelt worden ist, muss mit dem Marktpreis ahnlicher Guter, Dienstleis tungen und Rechte ubereinstimmen. Fur den Vergleich sind sowohl konzern- interne als auch konzernexterne Preisvergleiche erlaubt reisanpassungen mit dem Ziel einer Reduzierung der Auswirkungen von unterschiedlichen Geschaftsbedingur ind erlaubt. soweit sie sich aus etzlich erlaubten Kriterien be sind folgende Kriterien zu beachten Zahlungsbedingungen; Qualitats-und Hygienekontrolle, Maklerkosten bei unabhangigen Vergleichstransaktionen; Verpackung: sowie Fracht und Versicherung IWB Nr 6 vom 23.3. 2005
8 Gruppe 2 • Seite 169 Brasilien Verrechnungspreispraxis ft_=kêK=S=îçã=OPK=PK=OMMR J OVT J Steuerrecht Ô ÇáÉ=dÉÑ~Üê=ÇÉê=açééÉäÄÉëíÉìÉêìåÖ=ÉêÜ∏Üí=ëáÅÜI=ïÉåå=Éáå=áå=ÉáåÉã=~åÇÉêÉå=i~åÇ=~ìÑ ÇÉã= j~êâíéêÉáë= Ä~ëáÉêÉåÇÉê= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáë= ÇáÉ= ÖÉëÉíòäáÅÜ= îÉêä~åÖíÉå= _êìííçJ ã~êÖÉå=ÑΩê=Ç~ë=Äê~ëáäá~åáëÅÜÉ=råíÉêåÉÜãÉå=åáÅÜí=ÉêÑΩääíX Ô ëçïÉáí=ÇáÉ=í~íë®ÅÜäáÅÜÉå=_êìííçã~êÖÉå=ãáí=ÇÉå=ÖÉëÉíòäáÅÜ=îÉê~åâÉêíÉå=j~êÖÉå=åáÅÜí ΩÄÉêÉáåëíáããÉåI= ÑΩÜêí=ÇáÉë= òì= ÉáåÉê=báåâçããÉåë~åé~ëëìåÖI=ÇáÉ= ÉáåÉ=_ÉëíÉìÉêìåÖ å~ÅÜ= ëáÅÜ= òáÉÜíI= ÇáÉ= åáÅÜí= ãÉÜê= ~ìÑ= ÇÉã= í~íë®ÅÜäáÅÜÉå= báåâçããÉå= Ä~ëáÉêíI= ÇÉêÉå aÉÑáåáíáçå=ÉÄÉåÑ~ääë=ÖÉëÉíòäáÅÜ=ÑÉëíÖÉäÉÖí=áëí=EÜ∏ÜÉêê~åÖáÖÉë=oÉÅÜíF=ìåÇ=ÇÉã=báÖÉåJ íìãëêÉÅÜí=òìïáÇÉêä®ìÑíK=aáÉëÉë=mêçÄäÉã=ëçää=Ç~ÇìêÅÜ=ÖÉä∏ëí=ïÉêÇÉåI=Ç~ëë=ÇÉ=àìêÉ=ÇáÉ ÖÉëÉíòäáÅÜ= îÉêä~åÖíÉå= dÉïáååë®íòÉ= ÖÉ®åÇÉêí= ïÉêÇÉå= â∏ååÉåK= få= ÇÉê= mê~ñáë= Ü~í= Éë ëáÅÜ=àÉÇçÅÜ=~äë=ÉñíêÉã=ëÅÜïáÉêáÖ=ÉêïáÉëÉå=EëáÉÜÉ=ûåÇÉêìåÖ=ÇÉê=dÉïáååë®íòÉFK eáåíÉê=ÇÉå=Äê~ëáäá~åáëÅÜÉå=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëîçêëÅÜêáÑíÉå=îÉêÄáêÖí=ëáÅÜ=îÉêJ ãìíäáÅÜ= ÇáÉ= ^ÄëáÅÜíI= _ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖÉå= ÑΩê= ÇáÉ= cáå~åòîÉêï~äíìåÖ= òì= ÉêJ äÉáÅÜíÉêåI=ÇÉå=péáÉäê~ìã=ÑΩê=fåíÉêéêÉí~íáçåÉå=îçå=j~êâíéêÉáëÉåI=cìåâíáçåÉå ìåÇ=oáëáâÉå=òì=êÉÇìòáÉêÉå=ëçïáÉ=Ç~ÇìêÅÜ=ÇÉã=pí~~í=ÉáåÉå=jáåÇÉëíëíÉìÉêÉêJ íê~Ö=òì=ëáÅÜÉêåK=^åÇÉêÉêëÉáíë=ÄÉÇÉìíÉå=ëáÉ=ÑΩê=ÇÉå=píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉåI=~ÄÖÉëÉJ ÜÉå= îçå= ÉáåÉã= ÜçÜÉå= açééÉäÄÉëíÉìÉêìåÖëêáëáâçI= ÉáåÉå= áããÉåëÉå= sÉêï~äJ íìåÖë~ìÑï~åÇI= Ç~= àÉÇÉ= qê~åë~âíáçå= ÉáåÉë= àÉÇÉå= e~åÇÉäëÖìíë= ÇçâìãÉåíáÉêí ïÉêÇÉå=ãìëë=ìåÇ=_ì≈ÖÉäÇÉê=ÄÉá=ÇÉê=káÅÜíÉêÑΩääìåÖ=ÇáÉëÉê=sçêëÅÜêáÑíÉå=ÇêçJ ÜÉåK= aáÉ= ^ÖÖêÉÖ~íáçå= ÇÉê= qê~åë~âíáçåÉå= ãìëë= éêç= mêçÇìâíëçêíÉ= ìåÇ= éêç qê~åë~âíáçåë~êí=ï®ÜêÉåÇ=ÇÉë=dÉëÅÜ®Ñíëà~ÜêÉë=ÉêÑçäÖÉåK a~ë= dÉëÉíò= VKQPMLVS= ìåÇ= ëÉáåÉ= å~ÅÜÑçäÖÉåÇÉå= sçêëÅÜêáÑíÉå= ìåíÉêíÉáäÉå= ÇáÉ ÖÉëÉíòäáÅÜ= ~åÉêâ~ååíÉå=jÉíÜçÇÉå= áå= òïÉá=dêìééÉåW=jÉíÜçÇÉå= ÑΩê= fãéçêíJ ÖÉëÅÜ®ÑíÉ=ìåÇ=jÉíÜçÇÉå=ÑΩê=bñéçêíÖÉëÅÜ®ÑíÉK NK=fãéçêíë~ÅÜîÉêÜ~äíÉ ~F=jÉíÜçÇÉ=ÇÉê=ìå~ÄÜ®åÖáÖÉå=sÉêÖäÉáÅÜëéêÉáëÉ a~= âÉáåÉ= ~åÇÉêÉ= jÉíÜçÇÉ= ÇÉå= sÉêÖäÉáÅÜ= îçå= fãéçêíéêÉáëÉå= ìå~ÄÜ®åÖáÖÉê aêáííÉê=ÉáåÄÉòáÉÜíI=áëí=ÇáÉëÉ=Ej¨íçÇç=Ççë=mêÉ´çë=fåÇÉéÉåÇÉåíÉë=`çãé~ê~Ççë Ó= mf`F= ÇáÉ= ÉáåòáÖÉ= jÉíÜçÇÉI= ÇáÉ= ÇÉå= cêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜÖêìåÇë~íò= ÑΩê= fãéçêíJ ë~ÅÜîÉêÜ~äíÉ= ÖÉëí~ííÉí= E^êíK NU= ^ÄëK N= dÉëÉíò= VKQPMLVS= ìåÇ= ^êíK U Äáë NN= fk poc=OQPLMOFK aáÉëÉ= jÉíÜçÇÉ= ìãÑ~ëëí= Ç~ë= ~êáíÜãÉíáëÅÜÉ= jáííÉä= ÇÉê= mêÉáëÉ= îçå= dΩíÉêåI aáÉåëíäÉáëíìåÖÉå=ìåÇ=oÉÅÜíÉå=~ã=båÇÉ=ÉáåÉë=dÉëÅÜ®Ñíëà~ÜêÉë= áã=sÉêÖäÉáÅÜ òì=ÖäÉáÅÜïÉêíáÖÉå=çÇÉê=®ÜåäáÅÜÉå=dΩíÉêåI=aáÉåëíäÉáëíìåÖÉå=ìåÇ=oÉÅÜíÉåI=ÇáÉ ~ìÑ= ÇÉã= Äê~ëáäá~åáëÅÜÉå= j~êâí= çÇÉê= áå= ~åÇÉêÉå= i®åÇÉêå= ìåíÉê= ®ÜåäáÅÜÉå w~ÜäìåÖëÄÉÇáåÖìåÖÉå=~ìëÖÉï®Üäí=ïçêÇÉå=ëáåÇK=aÉê=mêÉáë=îçå=fãéçêíÖΩíÉêåI JÇáÉåëíäÉáëíìåÖÉåI= ìåÇ= JêÉÅÜíÉåI= ÇÉê= ãáí= ÉáåÉê= îÉêÄìåÇÉåÉå= mÉêëçå= ~ìëÖÉJ Ü~åÇÉäí=ïçêÇÉå= áëíI=ãìëë=ãáí= ÇÉã=j~êâíéêÉáë= ®ÜåäáÅÜÉê=dΩíÉêI=aáÉåëíäÉáëJ íìåÖÉå=ìåÇ=oÉÅÜíÉ=ΩÄÉêÉáåëíáããÉåK=cΩê=ÇÉå=sÉêÖäÉáÅÜ=ëáåÇ=ëçïçÜä=âçåòÉêåJ áåíÉêåÉ=~äë=~ìÅÜ=âçåòÉêåÉñíÉêåÉ=mêÉáëîÉêÖäÉáÅÜÉ=Éêä~ìÄíK mêÉáë~åé~ëëìåÖÉå= ãáí= ÇÉã= wáÉä= ÉáåÉê= oÉÇìòáÉêìåÖ= ÇÉê= ^ìëïáêâìåÖÉå= îçå ìåíÉêëÅÜáÉÇäáÅÜÉå=dÉëÅÜ®ÑíëÄÉÇáåÖìåÖÉå= ëáåÇ= Éêä~ìÄíI= ëçïÉáí= ëáÉ= ëáÅÜ= ~ìëJ ëÅÜäáÉ≈äáÅÜ= áååÉêÜ~äÄ= ÇÉê= ÖÉëÉíòäáÅÜ= Éêä~ìÄíÉå= hêáíÉêáÉå= ÄÉïÉÖÉåX= ÜáÉêÄÉá ëáåÇ=ÑçäÖÉåÇÉ=hêáíÉêáÉå=òì=ÄÉ~ÅÜíÉåW Ô w~ÜäìåÖëÄÉÇáåÖìåÖÉåX Ô jÉåÖÉX Ô dÉï®ÜêäÉáëíìåÖX Ô tÉêÄìåÖX Ô nì~äáí®íëJ=ìåÇ=eóÖáÉåÉâçåíêçääÉX Ô j~âäÉêâçëíÉå=ÄÉá=ìå~ÄÜ®åÖáÖÉå=sÉêÖäÉáÅÜëíê~åë~âíáçåÉåX Ô sÉêé~ÅâìåÖX=ëçïáÉ Ô cê~ÅÜí=ìåÇ=sÉêëáÅÜÉêìåÖK
Damit sind Preisanpassungen auf die gesetzlich beschrankten Moglichkeiten angewiesen;eine Berucksichtigung der ubernommenen Funkti ehmen findet nicht statt. Gleichwohl bleibt ige, die Marktpreise fur Importtransaktic rem MaBe beruicksich Die a g zu dem auch bei der international anerkannten Preisvergleich-Methode ublichen Problem, dass keine Vergleichstransaktionen zu finden sind. b), wiederverkaufspreis-abzuglich-Gewinn"-Methode Da diese Methode(Metodo do preco de Revenda menos Lucro-PRL)in der Praxis eine entscheidende Rolle spielt und die am haufigster Methode ist, bedarf sie einer ausfuhrlicheren Analyse(art. 18 Abs. 2 Gesetz 96 und Art. 12 IN SRF 243/02). Obgleich ihr Name der Wiederver Methode ahnelt hort diese Ahnlichkeit dort auf, wo der brasilia nische Gesetzgeber einen festen Gewinnsatz fur Ertrage von Importtrans aktionen zwischen verbundenen personen vorschreibt Anfangs wurde nach den oben zitierten Vorschriften ein Pauschal-Bruttoge- Preismarge galt sowohl fur Produkte, die direkt wiederverkauft wurden, als tch fuir Rohstoffe. die etwa einem uf bestimmt sind. Fur Importprodukte, die als ro stoffe dienen, gilt der neue Bruttogewinnsatz von 60 des von dem unbe Viederverkaufspreises Na aext sight di Berechnung vor(Art. 18 Abs. 2 Gesetz 9.430/96, geandert durch Art. 2 [-. das arithmetische Mittel der Wiederverkaufspreise von Gutern, Dienst leistungen und Rechten abzuglich a) unbedingter Ermabigungen b) Steuern und Beitrage auf Verkaufsertrage c) bezahlte Kommissions- und vermittlungs d)einer Gewinnmarge von: 60 Prozent, errechnet auf Basis des wiederverkaufspreises nach ab zug der oben erwahnten Leistungsgegenstande sowie des inlandischen Mehrwertes fur Falle von Importgutern, die in der Produktion eing setzt werden 20 Prozent, errechnet auf Basis des wiederverkaufspreises in allen Beide Margen gelten fur alle wirtschaftssektoren unabhangig von ihren Pro- den oder Marktverhaltnissen. Dies muss bei der formulae. rung von Geschaftsstrategien, die auf n Produkt-Korben"basieren, beson ders berucksichtigt werden. le lm tionen von rio duktmengen verpacken und wieder verkaufen( Schoueri, Entscheidungen der brasilianischen Finanzverwaltung haben uberwiegend ergeben, dass in solchen Fallen die Guter als Rohstoffe Brasilien Gruppe 2. Seite 170
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Steuerrecht 8 Brasilien Gruppe 2. Seite 171 verwendet werden und deswegen die 60 %ige Bruttomarge erzielt werden luss(u a. COSIT-Entscheidung Nr 01 v 2. 2. 1999) Widerspruichliche Vorschriften Die Debatte hat in diesem Zusammenhang an Intensitat gewonnen, = Anwendung der 60 %igen Marge von der groBe des inlandischen summer Nach dem Gesetz sind die Chancen von Einkeligung im fr einer starren ftskorrekturen variante ist durch die verwaltungsvorschrift abgeschafft wor len Dazu stellt sich, wie jungst untersucht, die Forderung nach einer star r. Dle matik lasst sich wie folgt an einem Beispiel darstellen(Gross Profit Margin of Brazilian Companies-Survey, Deloitte, Paulo2003,S.5-7) PRL im Gesetz 9.430/96 (geandert durch das Gesetz 9.959/00): A) Importkosten der Rohsto (D)Netto.Verkaufspreis: (C)Inla PRL in der Verwaltungsvorschrift IN SRF 243/02 (A)Importkosten der Rohstoffe:(B)Ge (D) Netto. Verkaufspre Wenn A>G, Einkommenskorrektur(A-G) wenn A<G, keine Einkomme Die ergangenen des g IWB Nr 6 vom 23.3. 2005
8 Gruppe 2 • Seite 171 Brasilien Verrechnungspreispraxis ft_=kêK=S=îçã=OPK=PK=OMMR J OVV J Steuerrecht îÉêïÉåÇÉí= ïÉêÇÉå= ìåÇ= ÇÉëïÉÖÉå= ÇáÉ= SM BáÖÉ= _êìííçã~êÖÉ= ÉêòáÉäí= ïÉêÇÉå ãìëë=EìK=~K=`lpfqJbåíëÅÜÉáÇìåÖ=kêK MN=îK=OK OK NVVVFK táÇÉêëéêΩÅÜäáÅÜÉ=sçêëÅÜêáÑíÉåW aáÉ=aÉÄ~ííÉ=Ü~í=áå=ÇáÉëÉã=wìë~ããÉåÜ~åÖ=~å=fåíÉåëáí®í=ÖÉïçååÉåI=~äë=OMMO ÉáåÉ= sÉêï~äíìåÖëîçêëÅÜêáÑí= ÇáÉ= _ÉêÉÅÜåìåÖ= ÇÉê= SM BáÖÉå= j~êÖÉ= ®åÇÉêíÉ E^êíK NO= fk=poc= OQPLMOFK=^åÇÉêë= ~äë=áã=dÉëÉíòÉëíÉñíI=ïç= Ç~ë= bêÖÉÄåáë= ÇÉê ^åïÉåÇìåÖ=ÇÉê=SM BáÖÉå=j~êÖÉ=îçå=ÇÉê=dê∏≈É=ÇÉë=áåä®åÇáëÅÜÉå=ëìããáÉêJ íÉå= jÉÜêïÉêíë= ~ÄÜ®åÖíI= îÉêä~åÖí= ÇáÉ= åÉìÉ= oÉÖÉäìåÖ= å~ÅÜ= ÉáåÉê= ëí~êêÉå SM BáÖÉå= _êìííçã~êÖÉ= ~ìÑ= ÇáÉ= oçÜëíçÑÑÄÉíÉáäáÖìåÖ= áã= mêçÇìâíÉåÇéêÉáëK k~ÅÜ=ÇÉã=dÉëÉíò= ëáåÇ=ÇáÉ=`Ü~åÅÉå= îçå=báåâìåÑíëâçêêÉâíìêÉå=Ç~ÜÉê=ìãëç ÖÉêáåÖÉêI= àÉ= Öê∏≈Éê= ÇÉê= áåä®åÇáëÅÜÉ= ~ÇÇáÉêíÉ= jÉÜêïÉêí= áëíK= dÉå~ì= ÇáÉëÉ dÉëí~äíìåÖëî~êá~åíÉ= áëí= ÇìêÅÜ= ÇáÉ= sÉêï~äíìåÖëîçêëÅÜêáÑí= ~ÄÖÉëÅÜ~ÑÑí= ïçêJ ÇÉåK=a~òì=ëíÉääí=ëáÅÜI=ïáÉ=àΩåÖëí=ìåíÉêëìÅÜíI=ÇáÉ=cçêÇÉêìåÖ=å~ÅÜ=ÉáåÉê=ëí~êJ êÉå=dÉïáååã~êÖÉ= áK=eK=îçå=SM B=~äë=®ì≈Éêëí=ìåêÉ~äáëíáëÅÜ=Ç~êK=aáÉ=mêçÄäÉJ ã~íáâ=ä®ëëí=ëáÅÜ=ïáÉ=ÑçäÖí=~å=ÉáåÉã=_ÉáëéáÉä=Ç~êëíÉääÉå=Edêçëë=mêçÑáí=j~êÖáå çÑ=_ê~òáäá~å=`çãé~åáÉë=Ó=pìêîÉóI=aÉäçáííÉI=p©ç=m~ìäç=OMMPI=pK RJTFW moi=áã=dÉëÉíò=VKQPMLVS=EÖÉ®åÇÉêí=ÇìêÅÜ=Ç~ë=dÉëÉíò=VKVRVLMMFW moi=áå=ÇÉê=sÉêï~äíìåÖëîçêëÅÜêáÑí=fk=poc=OQPLMOW aáÉ=ÉêÖ~åÖÉåÉå=sÉêï~äíìåÖëîçêëÅÜêáÑíÉå=ïÉáÅÜÉå=~äëç=îçã=oÉÖÉäìåÖëáåÜ~äí ÇÉë= dÉëÉíòÉë= ~ÄI= ïÉáä= ÇÉê= áåä®åÇáëÅÜÉ= jÉÜêïÉêí= E`= áã= ÉêëíÉå= aá~Öê~ããF ÑΩê ÇáÉ=bêêÉÅÜåìåÖ=ÇÉê=_êìííçÖÉïáååã~êÖÉ=EcF=ïÉåáÖÉê=_ÉÇÉìíìåÖ=Ü~íK=aáÉ _ÉêÉÅÜåìåÖ= EcF= ÉêÑçäÖí= îáÉäãÉÜê=ÇáêÉâí=ÇìêÅÜ= ÉáåÉ=ÇáêÉâíÉ=mêçòÉåíJ_ÉíÉáäáJ (B) Gesamte Verkaufskosten des Endprodukts: R$ 90 (D) Netto-Verkaufspreis: R$ 140 (E) Basis der Gewinnmarge (D-C): R$ 85 (C) Inländischer Mehrwert (B-A): R$ 55 (F) Gewinnmarge (E x 60 %): R$ 51 (G) Parameterpreis (D-F): R$ 89 Wenn A>G, Einkommenskorrektur (A-G); wenn AG, Einkommenskorrektur (A-G); wenn A<G, keine Einkommenskorrektur (A) Importkosten der Rohstoffe: R$ 35
der Importkosten am Verkaufspreis(E im zweiten Diagramm). Letzt- ich fuhrt dies zu einer groBeren Auswirkung auf den Parameterpreis(G) Nach dem Gesetz ist der Parameterpreis(G)umgekehrt proportional zum in- landischen Mehrwert(C im ersten Dia inlandische rohstoffe und lieBe sich durch ein tische cklaren. die ve Absicht des Gesetzgebers, die letztlich zur Erhohung der Investitionen and sowie zur orschriften geandert werden. Nichtsdestotrotz ist die erga tungsvorschrift fur den Steuerpflichtigen auBerst unbequem. Als ob es nicht erlangen sowie das Regime fester Bruttomargen einzuhalten, hat es der ist, welche der oben dargestellten Vorschriften der brasilianischen Finanzverwaltung nun tatsachlich angewendet wird Mit der bisherigen Verwaltungsinitiative ist die Verrechnungspreispraxis pflichtigen und Finanzverwaltung ist vorprogrammiert c),Produktionskosten-zuzuiglich-Gewinn-Methode Diese andere the Methode, die fur Importsachverhalte verwende kann( Custo de producao mais Lucro-CPL), ist der Kostenaufschlags lode ahnlich(gesetzlich in Art. 18 Abs. 3 Gesetz 9. 430/96 und Art. 13 IN 243/02 vorgesehen). Nach dieser Methode ist das arithmetische Mittel der Produkt asten ich steerin es esechaksichtres in dem ese Betrag wird eine Bruttomarge i. H. von 20% summiert. In diesem Zusam hang anerkannte l Rohstoffe Arbeitskrafte Miete, Instandhaltungen; Reparaturen Abschreibungen; und Amortisierungen in Bezug auf das zu betrachtende Geschaftsjahr Die Anwendung dieser Methode ist in ihrem Anwendungsbereich stark ein ndischen verbundenen die 2. B. fur die zwischenschaltung von handler entstehen, mussten infor gedessen innerhalb der anzusetzenden Marge von 20 %liegen 2. Exportsachverhalte Im Rahmen der bestehenden Vorschriften sind -abgesehen von den oben erwahnten Preisanpassungen fur Importsachverhalte- noch im hinblick estattet(Art. 19 Gese 含m 0/96 und Art. 15 bis 22 IN Im Fall einer Preisanpassu Geschaftsjahr arithmetische M Exportpreise eines bestimmten Pro- eschen prei Produkts und desselben unter ehmens- sofern vorhanden hen. Erst wenn der durchschnitt der Exportpreise 90% des inlandischen Preisdurchschnitts ubersteigt, muss Gruppe 2. Seite 172 300
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Steuerrecht 8 Brasilien Gruppe 2. Seite 173 eine der vorgesehenen Verrechnungspreismethoden zur Anwendung gelan a)Exportverkaufspreis Diese Methode(Metodo do preco de venda nas E'xportacoes-PVEx)ist die neige Verrechn ngspreismethode, die fur Exportgeschafte den Fremdver 430/96 und Art. 23 IN SRF 243/02). Sie berucksichtigt das arithmetische Mittel der Exportpreise eines Unternehmens im Verhaltnis zu Parteien fuir einen bestimmten Vergleichszeitraum. Hierbei sind sowohl Iten. Fur borsennotierte rohstoffe konnen teilweis senpreise angewendet werden Auch bei dieser Methode ist das groBte Anwendungsproblem darin zu sehen b)GroBhandelspreis im Zielland abzuglich Gewinn Nach der Konzeption der PRL-Methode fur Importsachverhalte(Metodo do Preco de venda por Atacado no Pais de Destino- PVA)wird als sog. Paran dargestellt werden s120 Verbundene personen c)Einzelhandelpreis im Zielland abzuglich Gewinn Diese Methode( Metodo do preco de Revenda Pais de marge von 30 %der Verk diejenige kein Zwischenhandler eingeschaltet wird und die prodi an die ende menten geliefert werden(Art. 19$ 3 Abs. 3 Gesetz d)Akquisitions-oder Produktionskosten zuzuiglich Steuer und Gewinn rtsachverhalte anzusehen. Nach dieser Methode(Metodo do preco de sicao ou Producao mais Impostos e Lucro- CAP)wird zur Berechnung IWB Nr 6 vom 23.3. 2005 301
8 Gruppe 2 • Seite 173 Brasilien Verrechnungspreispraxis ft_=kêK=S=îçã=OPK=PK=OMMR J PMN J Steuerrecht ÉáåÉ= ÇÉê= îçêÖÉëÉÜÉåÉå= sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëãÉíÜçÇÉå= òìê= ^åïÉåÇìåÖ= ÖÉä~åJ ÖÉå=EëáÉÜÉ=bñéçêí=p~ÑÉ=e~êÄçìêFK ~F=bñéçêíîÉêâ~ìÑëéêÉáë aáÉëÉ=jÉíÜçÇÉ=Ej¨íçÇç=Çç=mêÉ´ç=ÇÉ=sÉåÇ~=å~ë=bñéçêí~´πÉë=Ó=msbñF=áëí=ÇáÉ ÉáåòáÖÉ=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëãÉíÜçÇÉI=ÇáÉ= ÑΩê=bñéçêíÖÉëÅÜ®ÑíÉ=ÇÉå=cêÉãÇîÉêJ ÖäÉáÅÜëÖêìåÇë~íò= òìê= ^åïÉåÇìåÖ= âçããÉå= ä®ëëí= E^êíK NV= ¬ P= ^ÄëK N= dÉëÉíò VKQPMLVS=ìåÇ=^êíK OP= fk=poc=OQPLMOFK=páÉ=ÄÉêΩÅâëáÅÜíáÖí=Ç~ë=~êáíÜãÉíáëÅÜÉ jáííÉä=ÇÉê=bñéçêíéêÉáëÉ=ÉáåÉë=råíÉêåÉÜãÉåë=áã=sÉêÜ®äíåáë=òì=ìå~ÄÜ®åÖáÖÉå m~êíÉáÉå= ÑΩê= ÉáåÉå= ÄÉëíáããíÉå= sÉêÖäÉáÅÜëòÉáíê~ìãK= eáÉêÄÉá= ëáåÇ= ëçïçÜä áåíÉêåÉ= ~äë= ~ìÅÜ= ÉñíÉêåÉ= cêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜëéêΩÑìåÖÉå= ÖÉëí~ííÉíX= Éë= ÖÉäíÉå ΩÄÉêÇáÉë= ÇáÉ= ÖäÉáÅÜÉå= oÉÖÉäå= ΩÄÉê= ÄÉëíáããíÉ=mêçÇìâíJI=qê~åë~âíáçåëJ= ìåÇ mÉêáçÇÉ®ÜåäáÅÜâÉáí=~äë=^åâåΩéÑìåÖëéìåâíÉ=ÑΩê=ÉáåÉå=sÉêÖäÉáÅÜ=ïáÉ=ÄÉá=fãJ éçêíë~ÅÜîÉêÜ~äíÉåK=cΩê= Ä∏êëÉååçíáÉêíÉ= oçÜëíçÑÑÉ= â∏ååÉå= íÉáäïÉáëÉ= ÇáÉ= _∏êJ ëÉåéêÉáëÉ=~åÖÉïÉåÇÉí=ïÉêÇÉåK ^ìÅÜ=ÄÉá=ÇáÉëÉê=jÉíÜçÇÉ=áëí=Ç~ë=Öê∏≈íÉ=^åïÉåÇìåÖëéêçÄäÉã=Ç~êáå=òì=ëÉÜÉåI îÉêÖäÉáÅÜÄ~êÉ=a~íÉå=òì=ÄÉëÅÜ~ÑÑÉåK ÄF=dêç≈Ü~åÇÉäëéêÉáë=áã=wáÉää~åÇ=~ÄòΩÖäáÅÜ=dÉïáåå k~ÅÜ=ÇÉê=hçåòÉéíáçå=ÇÉê=moiJjÉíÜçÇÉ=ÑΩê=fãéçêíë~ÅÜîÉêÜ~äíÉ=Ej¨íçÇç=Çç mêÉ´ç=ÇÉ=sÉåÇ~=éçê=^í~Å~Çç=åç=m~∞ë=ÇÉ=aÉëíáåç=Ó=ms^F=ïáêÇ=~äë=ëçÖK=m~ê~ãÉJ íÉêéêÉáë= Ç~ë= ~êáíÜãÉíáëÅÜÉ= jáííÉä= ÇÉê= dêç≈Ü~åÇÉäëéêÉáëÉ= ÉáåÉë= ÄÉëíáããíÉå wÉáíê~ìãë=áã=wáÉää~åÇ=ÇÉê=ÉñéçêíáÉêíÉå=mêçÇìâíÉ=èì~äáÑáòáÉêíX=ÜáÉêîçå=ïÉêJ ÇÉå= píÉìÉêå= ëçïáÉ= ÉáåÉ= _êìííçÖÉïáååã~êÖÉ= îçå= NR B= E^êíK NV= ¬ P= ^ÄëK O dÉëÉíò=VKQPMLVS=ìåÇ=^êíK OQ=fk=poc=OQPLMOF=~ÄÖÉòçÖÉåK=aáÉë=â~åå=ïáÉ=ÑçäÖí Ç~êÖÉëíÉääí=ïÉêÇÉåW ÅF=báåòÉäÜ~åÇÉäéêÉáë=áã=wáÉää~åÇ=~ÄòΩÖäáÅÜ=dÉïáåå aáÉëÉ=jÉíÜçÇÉ= Ej¨íçÇç= Çç= mêÉ´ç= ÇÉ= oÉîÉåÇ~= ~= s~êÉàç= åç= m~∞ë= ÇÉ=aÉëíáåç ãÉåçë=iìÅêç=Ó=mssF=áëí=ÉáåÉ=s~êá~åíÉ=ÇÉë=ms^I=ÄÉëíáããí=àÉÇçÅÜ=ÉáåÉ=_êìííçJ ÖÉïáååã~êÖÉ=îçå=PM B=ÇÉê=sÉêâ~ìÑëéêÉáëÉ=áã=wáÉää~åÇ=ÑΩê=ÇáÉàÉåáÖÉå=c®ääÉI áå=ÇÉåÉå=âÉáå=wïáëÅÜÉåÜ®åÇäÉê=ÉáåÖÉëÅÜ~äíÉí=ïáêÇ=ìåÇ=ÇáÉ=mêçÇìâíÉ=ÇáêÉâí ~å=ÇáÉ=båÇâçåëìãÉåíÉå=ÖÉäáÉÑÉêí=ïÉêÇÉå=E^êíK NV=¬ P=^ÄëK P=dÉëÉíò=VKQPMLVS ìåÇ=^êíK OR=fk=poc=OQPLMOFK ÇF=^âèìáëáíáçåëJ=çÇÉê=mêçÇìâíáçåëâçëíÉå=òìòΩÖäáÅÜ=píÉìÉê=ìåÇ=dÉïáåå aáÉëÉ=jÉíÜçÇÉ=áëí=ÖÉïáëëÉêã~≈Éå=~äë=łbñéçêíîÉêëáçå=ÇÉê=`miJjÉíÜçÇÉ=ÑΩê fãéçêíë~ÅÜîÉêÜ~äíÉ= ~åòìëÉÜÉåK= k~ÅÜ= ÇáÉëÉê=jÉíÜçÇÉ= Ej¨íçÇç= Çç= mêÉ´ç= ÇÉ ^èìáëá´©ç=çì=mêçÇì´©ç=ã~áë=fãéçëíçë=É=iìÅêç=Ó=`^mF=ïáêÇ=òìê=_ÉêÉÅÜåìåÖ A Exporteur in Brasilien C (kein Endkonsument) Großhandelspreis 198 - Steuer 154 - 15 % Bruttogewinnmarge 131 Preisanpassung (131-120) 11 B Großhändler Land 1 $ 120 $ 198 Verbundene Personen
des Parameterpreises das arithmetische Mittel der Exportprodukte wahrend eines Geschaftsjahres b higt. Zu diesen nzuaddiert (Art. 19 $3 Abs. 4 Gesetz 9.430 d art. 26 IN SRF von oder Daruber hinaus darf kein ge. winnaufschlag hinzugerechnet werden. Akquisitionskosten umfassen so- wohl Fracht- als auch versicherungskosten 3. Methodenvergleich In brasilia zu einer mo geringen Preiskorrektur fuhr; eine best methe existiert also nicht Beim Vergleich der gesetzlich geregelten Verrechnungspreismethoden kon- nen Vergleichskriterien zwischen Import- und Exportsachverhalten wie folgt dargestellt werden PIC(Preisvergleich) PVEx(Preisvergleich PRL 20 Wiederverkaufspreis A15% (reiner Wiederverkauf) roBhandel) Nicht zutreffend PL20% CAP 15 (Kostenaufschlag IV Sonderfall: Zinsen Zinsen. die verbundene personen sowohl zahlen als auch erhalten kon werden in zwei Kategorien unterteilt(Art. 22 Gesetz 9.430/96 und Art. 27 Zinsen aus Darlehensvereinbarungen, die bei der brasilianischen Zen- tralbank(Banco Central do Bi Bacen) registriert wurden (i.d. R. Zinsen aus Darlehensvereinbarungen, die unregistriert sind Die Zinsen der ersten Gruppe sind als Betriebsausgaben vollstandig abzug fahig. Die zweite Gruppe muss hingegen aus Verrechnungspreissicht naher bzugsfahig sind gezahl Be. libor"f von 3 nicht ubersteigen. Die gleichen Berechnungskriterien gelten fuir Zinsen. die auslandische verbundene personen erhalten haben. hierbei durfen die vom Ausland aus erfolgenden Zinszahlungen nicht durch die angewendete Verrechnungspreismethode errechneten(Mindest V Anderung der gewinnsatze Die brasilianisc errechnungspreisvorschriften erlauben der Finanz waltung die gesetzlich festgelegten Gewinnsatze sowohl ex officio als auch Gruppe 2. Seite 174 302
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Steuerrecht Brasilien Gruppe 2. Seite 175 nach Anfrage zu andern, soweit bestimmte Sonderumstande vorliegen t 20 und 21 Gesetz 9.430/96 und Art. 32 bis 34 IN SRF 243/02). Der Steu er)durfen Dabei muss u. a eine Bersicht vorgelegt werden, in der die jahrlichen Ein- en; entsprechende Aufwendungen fur Fracht uberdies gerechtfertigt rechend dokumentiert sein. D nach den einschlagigen Rechtsvorschriften folgende Instrumente verwendet Regierungsberichte, -veroffentlichungen oder -erklarungen aus dem Land, in dem der beschrankt Steuerpflichtige ansassig ist, soweit zwi schen beiden Landern ein DBA oder eine Vereinbarung zum Informati. onsaustausch vorliegt Marktuntersuchungen, die von technisch qualifizierten und im Markt ische Veroffentlichungen, die ausdrucklich die untersuchte branche Daten der nationalen Borsen sowie der Borsen von Chicago und London Untersuchungen unter Verantwortung von internationalen Organisatio- nen. wie b eispielsweise die OECD und die WTO Bedauerlicherweise existiert bis dato kein Beispiel eines erfolgreichen An- eich, da der Antrag erst nach Durchfuhrung samtlicher Transaktionen statthaft ist, da sonst die fur die antragstellung benotigten Dokumente nicht vorgelegt werden konnen. Die praktischen Schwierigkeiten hinsichtlich der Durchfuhrung eines mationen uber Dritte verlangt onsumenten im Zielland von fremden griffsreichweite des Steuerpflichtigen befinden Nachteilhaft fur den Steu- flichtigen ist auch, dass weder ein rechtlich abgesichertes Verfahren noch ein Praxisbeispiel fur die Durchfuhrung einer anderungsgenehmigung vorliegen VI Safe Harbours 1. Preissmann lem Gesetz sowohl fur Export- als auch fur Importpreise(Art. 38 IN SRF 243/02). Nichtsdestotrotz werden Exportpreissachverhalte deutlich beguns ewandten reisen toleriert werden. In diesem Sinne durfen m inlandischen Markt ergleich erzielten Parameterpreis liegen, ohne dass diesbezuglich IWB Nr 6 vom 23.3. 2005 303
8 Gruppe 2 • Seite 175 Brasilien Verrechnungspreispraxis ft_=kêK=S=îçã=OPK=PK=OMMR J PMP J Steuerrecht å~ÅÜ= ^åÑê~ÖÉ= òì= ®åÇÉêåI= ëçïÉáí= ÄÉëíáããíÉ= pçåÇÉêìãëí®åÇÉ= îçêäáÉÖÉå E^êíK OM=ìåÇ=ON=dÉëÉíò=VKQPMLVS=ìåÇ=^êíK PO Äáë PQ=fk=poc=OQPLMOFK=aÉê=píÉìJ ÉêéÑäáÅÜíáÖÉ=çÇÉê=ÉáåÉ=_ê~åÅÜÉåçêÖ~åáë~íáçå=EòK=_K=fåÇìëíêáÉâ~ããÉêF=ÇΩêÑÉå ÉáåÉå= ÉåíëéêÉÅÜÉåÇ= ÄÉÖêΩåÇÉíÉå= dÉïáååë~íòJûåÇÉêìåÖë~åíê~Ö= îçêäÉÖÉåK a~ÄÉá=ãìëë=ìK=~K=ÉáåÉ=§ÄÉêëáÅÜí=îçêÖÉäÉÖí=ïÉêÇÉåI=áå=ÇÉê=ÇáÉ=à®ÜêäáÅÜÉå=báåJ ìåÇ=sÉêâ~ìÑëë~ÅÜîÉêÜ~äíÉ=Ç~êÖÉëíÉääí=ïÉêÇÉåI=ÇÉêÉå=j~êÖÉå=ÖÉ®åÇÉêí=ïÉêJ ÇÉå=ëçääÉåX=ÉåíëéêÉÅÜÉåÇÉ=^ìÑïÉåÇìåÖÉå=ÑΩê=cê~ÅÜíJ=ìåÇ=sÉêëáÅÜÉêìåÖëÄÉJ íê®ÖÉ=ãΩëëÉå=ÉÄÉåÑ~ääë=Ç~êÖÉäÉÖí=ïÉêÇÉåK=aÉê=~åÖÉëíêÉÄíÉ=dÉïáååë~íò=ãìëë ΩÄÉêÇáÉë=ÖÉêÉÅÜíÑÉêíáÖí=ìåÇ=ÉåíëéêÉÅÜÉåÇ=ÇçâìãÉåíáÉêí=ëÉáåK=a~ÑΩê=â∏ååÉå å~ÅÜ=ÇÉå=ÉáåëÅÜä®ÖáÖÉå=oÉÅÜíëîçêëÅÜêáÑíÉå=ÑçäÖÉåÇÉ=fåëíêìãÉåíÉ=îÉêïÉåÇÉí ïÉêÇÉåW Ô oÉÖáÉêìåÖëÄÉêáÅÜíÉI= JîÉê∏ÑÑÉåíäáÅÜìåÖÉå= çÇÉê= JÉêâä®êìåÖÉå= ~ìë= ÇÉã i~åÇI= áå= ÇÉã= ÇÉê= ÄÉëÅÜê®åâí= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ= ~åë®ëëáÖ= áëíI= ëçïÉáí= òïáJ ëÅÜÉå=ÄÉáÇÉå=i®åÇÉêå= Éáå=a_^= çÇÉê= ÉáåÉ=sÉêÉáåÄ~êìåÖ= òìã= fåÑçêã~íáJ çåë~ìëí~ìëÅÜ=îçêäáÉÖíX Ô j~êâíìåíÉêëìÅÜìåÖÉåI= ÇáÉ= îçå= íÉÅÜåáëÅÜ= èì~äáÑáòáÉêíÉå= ìåÇ= áã= j~êâí ~åÉêâ~ååíÉå=cáêãÉå=çÇÉê=fåëíáíìíáçåÉå=ÇìêÅÜÖÉÑΩÜêí=ïìêÇÉå=çÇÉê=íÉÅÜJ åáëÅÜÉ= sÉê∏ÑÑÉåíäáÅÜìåÖÉåI= ÇáÉ= ~ìëÇêΩÅâäáÅÜ= ÇáÉ= ìåíÉêëìÅÜíÉ= _ê~åÅÜÉI ÇÉå=ìåíÉêëìÅÜíÉå=wÉáíê~ìãI=ÇáÉ=ÄÉíê~ÅÜíÉíÉå=råíÉêåÉÜãÉå=ìåÇ=ÉåíëéêÉJ ÅÜÉåÇ=~å~äóëáÉêíÉ=cáå~åòÇ~íÉå=ìåÇ=dÉïáååã~êÖÉå=ÄÉáåÜ~äíÉåX Ô a~íÉå=ÇÉê=å~íáçå~äÉå=_∏êëÉå=ëçïáÉ=ÇÉê=_∏êëÉå=îçå=`ÜáÅ~Öç=ìåÇ=içåÇçåX ìåÇ Ô råíÉêëìÅÜìåÖÉå= ìåíÉê= sÉê~åíïçêíìåÖ= îçå= áåíÉêå~íáçå~äÉå= lêÖ~åáë~íáçJ åÉåI=ïáÉ=ÄÉáëéáÉäëïÉáëÉ=ÇáÉ=lb`a=ìåÇ=ÇáÉ=tqlK _ÉÇ~ìÉêäáÅÜÉêïÉáëÉ= ÉñáëíáÉêí=Äáë=Ç~íç=âÉáå=_ÉáëéáÉä= ÉáåÉë= ÉêÑçäÖêÉáÅÜÉå=^åJ íê~Öë= òìê= ûåÇÉêìåÖ= ÇÉê= dÉïáååë®íòÉK= få= ÇÉê= oÉ~äáí®í= ÉêïÉáëí= ëáÅÜ= ÑΩê= ÇÉå píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉå= Éáå= ÉåíëéêÉÅÜÉåÇÉê= ûåÇÉêìåÖë~åíê~Ö= ~äë= ΩÄÉê~ìë= êáëáâçJ êÉáÅÜI= Ç~= ÇÉê= ^åíê~Ö= Éêëí= å~ÅÜ= aìêÅÜÑΩÜêìåÖ= ë®ãíäáÅÜÉê= qê~åë~âíáçåÉå ëí~ííÜ~Ñí= áëíI= Ç~= ëçåëí= ÇáÉ= ÑΩê= ÇáÉ= ^åíê~ÖëíÉääìåÖ= ÄÉå∏íáÖíÉå= açâìãÉåíÉ åáÅÜí=îçêÖÉäÉÖí=ïÉêÇÉå=â∏ååÉåK aáÉ= éê~âíáëÅÜÉå= pÅÜïáÉêáÖâÉáíÉå= ÜáåëáÅÜíäáÅÜ= ÇÉê= aìêÅÜÑΩÜêìåÖ= ÉáåÉë dÉïáååë~íò®åÇÉêìåÖë~åíê~Öë=îÉêÖê∏≈Éêå=ëáÅÜI=ïÉåå=åçÅÜ=òìë®íòäáÅÜÉ=fåÑçêJ ã~íáçåÉå=ΩÄÉê=aêáííÉ= îÉêä~åÖí=ïÉêÇÉå= EòK=_K=hçéáÉå=ÇÉê=cáå~åòÇçâìãÉåíÉ çÇÉê= _ÉäÉÖÉI= ÇáÉ= xìå~ÄÜ®åÖáÖÉz=båÇâçåëìãÉåíÉå= áã=wáÉää~åÇ= îçå= ÑêÉãÇÉå báåòÉäÜ®åÇäÉêå= ÉêÜ~äíÉå= Ü~ÄÉåFI= ÇáÉ= ëáÅÜ= áå= ÇÉê= mê~ñáë= ~ì≈ÉêÜ~äÄ= ÇÉê= wìJ ÖêáÑÑëêÉáÅÜïÉáíÉ=ÇÉë=píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉå=ÄÉÑáåÇÉåK=k~ÅÜíÉáäÜ~Ñí=ÑΩê=ÇÉå=píÉìJ ÉêéÑäáÅÜíáÖÉå= áëí= ~ìÅÜI= Ç~ëë= ïÉÇÉê= Éáå= êÉÅÜíäáÅÜ= ~ÄÖÉëáÅÜÉêíÉë= sÉêÑ~ÜêÉåI åçÅÜ=Éáå=mê~ñáëÄÉáëéáÉä=ÑΩê=ÇáÉ=aìêÅÜÑΩÜêìåÖ=ÉáåÉê=ûåÇÉêìåÖëÖÉåÉÜãáÖìåÖ îçêäáÉÖÉåK sfK=p~ÑÉ=e~êÄçìêë NK=mêÉáëëé~ååÉ pçä~åÖÉ=ÇáÉ=~åÖÉï~åÇíÉå=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉ=åáÅÜí=ãÉÜê=~äë=R B=îçã=m~ê~J ãÉíÉêéêÉáë= ~ÄïÉáÅÜÉåI= ÉêÑçäÖí= âÉáåÉ= báåâçããÉåëâçêêÉâíìêK= aáÉë= Öáäí= å~ÅÜ ÇÉã=dÉëÉíò= ëçïçÜä= ÑΩê=bñéçêíJ= ~äë= ~ìÅÜ= ÑΩê= fãéçêíéêÉáëÉ= E^êíK PU= fk=poc OQPLMOFK=káÅÜíëÇÉëíçíêçíò=ïÉêÇÉå=bñéçêíéêÉáëë~ÅÜîÉêÜ~äíÉ=ÇÉìíäáÅÜ=ÄÉÖΩåëJ íáÖíI= ëçïÉáí= Éñ= äÉÖÉ= ãÉÜêÉêÉ= aáîÉêÖÉåòÉå= òïáëÅÜÉå= m~ê~ãÉíÉêéêÉáëÉå= ìåÇ ~åÖÉï~åÇíÉå=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëÉå=íçäÉêáÉêí=ïÉêÇÉåK=få=ÇáÉëÉã=páååÉ=ÇΩêÑÉå ä~ìí=^êíK NQ=fk=poc=OQPLMO=bñéçêíéêÉáëÉ=Äáë=òì=NM B=ìåíÉê=ÇÉã=å~ÅÜ=ÉáåÉã áã= áåä®åÇáëÅÜÉå= j~êâí= áåíÉêåÉå= çÇÉê= ÉñíÉêåÉå= cêÉãÇîÉêÖäÉáÅÜ= ÉêòáÉäíÉå m~ê~ãÉíÉêéêÉáë= äáÉÖÉåI= çÜåÉ= Ç~ëë= ÇáÉëÄÉòΩÖäáÅÜ= báåâçããÉåëâçêêÉâíìêÉå ÉáåíêÉíÉåK
2. Sonderklauseln fur Exportsachverhalte a) ExportgroBe Unternehmen, deren Umsatz aus Exportgeschaften mit verbundenen Perso- nen 5 %des gesamten Unterne nsumsatzes nicht ubersteigt, konnen ihre en ublichen Transaktionsunterlagen ausreichend b) Rentabilitat Befreit von der Verrechnungspreisdokumentation sind auch Unternehmen deren Nettogewinn vor Steuern im Hinblick auf Transaktionen mit auslan- dischen verbundenen Persone Transaktionen erzielten Nettoeinkunfte ist(Art. 35 IN SRF 243/02). Fur as zu Geschaftsjahre herangezogen (Art. 1 IN SRF 382/04). Dies fuhrt dazu, dass eine Gewinnmarge von dung des n safe harbours fuhr. Hierzu folgendes Beispiel jAhres Geschaftsjahr 200120022003 Durch RS 00150011001167 RS60 6657 Wichtig ist uberdies zu betonen, da der Durchschnitt der gesamten Einkunfte und nicht der Durchschnitt der jahrlichen Ergeb nissatze betrachtet werden soll. Im anderen fall wurde ein hoheres und dem C Hg won 5.22 erreicht werden. weitgehend ungeklart verbleibt augh die Berechnung des Exportnettogewinns vor Steuern, da die Regelung hieruber nur oberfla namlich im Grundsatz vier unterschie leitet werden Der Exportnettogewinn konnte demnach von: den gesamten an alle verbundenen Personen exportierten Produkten dem einzeln bezogenen und an alle verbundenen Personen exportierten den gesamten an eine einzige verbundene Person exportierten Produkten dem einzeln bezogenen und an eine einzige verbundene Person exporter ten produkt abgeleitet werden. Solange diesbezuglich keine klare Position der Finanzverwaltung exist verfugt der Steuerpflichtige uber unzureichende Entscheidungskriter isrisiken fuhr e)ErschlieBung neuer Markte Eine weitere Besonderheit der brasilianischen Verrechnungspreisvorschrif ten v r ErschlieBung neuer Markte (Art. 40 IN SRF 243/02). Danach kone xportverrechnungspreise sogar unterhalb der 90 %igen Grenze bezuglicl Gruppe 2. Seite 176 304
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