第一章第三节税收制度要素 学习目标 一个国家开征什么税，都要在这种税的税收法规中规定这样几项内容，向谁征收，根据 什么征收、征收多少和怎样征收等。这些内容是构成每一个税收制度的共同要素，主要包括 纳税人，征税对象，税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和违章处理等。本单元 将主要学习、讨论和解决这些问题 通过学习本单元，您将能够 1,列举税收制度要素的基本内容： 2,辨析钠税人，负税人，扣激义务人之间的关系！ 3。辨析征税对象、征税荒国、税目、计税依暴、税源之则的关系： 4.解释税率的概之： 5,叙述税收制度其他要素。 建议学习时间：1学时 知识点一钠税人 《一》钠税人 钠税人是税制中规定的负有钠税义务的单位和个人，是钠税义务人的简称，也称纳税主 体。钠税人分为自然人和法人。 自然人是指依法享有民事权利。并承担民事义务的公民个人，主要指城多居民和个体工 商户，如取得彩票中奖收入、有银行存款利息的城乡层民，就是以白然人身份履行个人所得 税的钠税义务。 法人是指依法成立，能够独立支配刷产，并能粒立享受民事权利和承粗民事文务的社会 组织，如金业、机关、事业单位及杜会团体等。 《二》扣缘义务人 纳税人有时并不直接向税务机关嫩纳税款，面是由扣嫩义务人代为向税务机关领纳 加嫩义务人是法律法规规定的负有代扣代徽、代收代数税款义务的单位和个人，包暂代 扣代骚义务人和代收代数义务人。 代扣代蠹义务人是税法规定的有义务从持有的纳税人收入中，扣除其应纳税款并代为搬 的的单位或个人，如我国《个人所得税法》规定，。个人所得税以取得所得的个人为钠税人， 以支付所得的单位成个人为扣数义务人。 代牧代蠹义务人是税法规定的有义务借助经济往来关系，向纳税人收取应纳税款并代为 嫩纳的单位或个人，如居民购买房屋中领房抱产所有权证书时，应缘纳的契税就由房产管理 部门代收代嫌
1 第一章第三节 税收制度要素 学习目标 一个国家开征什么税，都要在这种税的税收法规中规定这样几项内容：向谁征收、根据 什么征收、征收多少和怎样征收等。这些内容是构成每一个税收制度的共同要素，主要包括 纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和违章处理等。本单元 将主要学习、讨论和解决这些问题。 通过学习本单元，您将能够： 1．列举税收制度要素的基本内容； 2．辨析纳税人、负税人、扣缴义务人之间的关系； 3．辨析征税对象、征税范围、税目、计税依据、税源之间的关系； 4．解释税率的概念； 5．叙述税收制度其他要素。 建议学习时间：1 学时 知识点一 纳税人 （一）纳税人 纳税人是税制中规定的负有纳税义务的单位和个人，是纳税义务人的简称，也称纳税主 体。纳税人分为自然人和法人。 自然人是指依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人，主要指城乡居民和个体工 商户，如取得彩票中奖收入、有银行存款利息的城乡居民，就是以自然人身份履行个人所得 税的纳税义务。 法人是指依法成立，能够独立支配财产，并能独立享受民事权利和承担民事义务的社会 组织，如企业、机关、事业单位及社会团体等。 （二）扣缴义务人 纳税人有时并不直接向税务机关缴纳税款，而是由扣缴义务人代为向税务机关缴纳。 扣缴义务人是法律法规规定的负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人，包括代 扣代缴义务人和代收代缴义务人。 代扣代缴义务人是税法规定的有义务从持有的纳税人收入中，扣除其应纳税款并代为缴 纳的单位或个人，如我国《个人所得税法》规定，个人所得税以取得所得的个人为纳税人， 以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。 代收代缴义务人是税法规定的有义务借助经济往来关系，向纳税人收取应纳税款并代为 缴纳的单位或个人，如居民购买房屋申领房地产所有权证书时，应缴纳的契税就由房产管理 部门代收代缴
边学边练 单项选择题： 1,钠税文务人是指《)的单位和个人。 A.最终负担税收 B,受托代征税款 C.代扣代微税款 D.负有纳税义务 【答案】D 【解析】钠税人是税制中规定的负有钠税义务的单位和个人，是纳税义务人的简称，也 称纳税主体。 判斯题， 1,纳税人不一定是负税人。 【答案】正确 【解析】纳税人是税制中规定的负有的税文务的单位和个人，面负税人是最终负担税款 的单位和个人。因税收具有转螺性，当钠税人通过某种方式将已纳或应钠税款转嫁出去时， 纳税人就不再是负税人，如以营业牧入为征税对象的流转税属于间接税，一般通过将税金计 入售价等办法，最算转嫁给酒贵者负担。但直接税一般不存在税负转奴，所以纳税人就是负 税人，如个人所得税，全业所得税等。 思考思： L请简述纳税人、负税人、扣嫩义务人之间的关系。 【解析】钠税人是税制中规定的负有钠税义务的单位和个人，是纳税义务人的简称，也 称纳税主体，国家每开征一个税种都要规定这种税的纳税人，通过提定纳税人落实税收任务 和法律责任， 钠税人不一定是负税人。负税人是最终负相税款的单位和个人。因税收具有转嫁性，当 的税人通过某种方式将已钠或应钠税款转嫁出去时，钠税人就不再是负税人，如以营业收入 为征税对象的流转税属于间接税，一般通过将税金计入售价等办法，最终转嫁给清费者负担。 但直接税一般不存在税负转嫁，所以纳脱人就是负税人，如个人所得脱、金业所得脱等， 钠税人有时并不直接向税务机关搬钠税款，而是由扣懒文务人代为向税务机关搬纳。扣 嫩义务人是法律法烧规定的负有代扣代领、代收代嫩税款义务的单位和个人，包括代扣代嫩 义务人和代收代做文务人。代扣代嫩义务人是税法规定的有文务从辞有的钠税人收入中，扣 除其应钠税款并代为嫩销的单位或个人，如个人所得税以取得所得的个人为钠模人，以支付 所得的单位或个人为扣做文务人：代收代嫩义务人是税法规定的有文务借时经济住来关系， 向纳税人收取应纳税款并代为嫩纳的单位或个人，。如居民购买房屋申领房地产所有权证书 时，应嫩纳的契税就由房产管理部门代收代数
2 边学边练 单项选择题： 1．纳税义务人是指（ ）的单位和个人。 A．最终负担税收 B．受托代征税款 C．代扣代缴税款 D．负有纳税义务 【答案】D 【解析】纳税人是税制中规定的负有纳税义务的单位和个人，是纳税义务人的简称，也 称纳税主体。 判断题： 1．纳税人不一定是负税人。 【答案】正确 【解析】纳税人是税制中规定的负有纳税义务的单位和个人，而负税人是最终负担税款 的单位和个人。因税收具有转嫁性，当纳税人通过某种方式将已纳或应纳税款转嫁出去时， 纳税人就不再是负税人，如以营业收入为征税对象的流转税属于间接税，一般通过将税金计 入售价等办法，最终转嫁给消费者负担。但直接税一般不存在税负转嫁，所以纳税人就是负 税人，如个人所得税、企业所得税等。 思考题： 1.请简述纳税人、负税人、扣缴义务人之间的关系。 【解析】纳税人是税制中规定的负有纳税义务的单位和个人，是纳税义务人的简称，也 称纳税主体。国家每开征一个税种都要规定这种税的纳税人，通过规定纳税人落实税收任务 和法律责任。 纳税人不一定是负税人。负税人是最终负担税款的单位和个人。因税收具有转嫁性，当 纳税人通过某种方式将已纳或应纳税款转嫁出去时，纳税人就不再是负税人，如以营业收入 为征税对象的流转税属于间接税，一般通过将税金计入售价等办法，最终转嫁给消费者负担。 但直接税一般不存在税负转嫁，所以纳税人就是负税人，如个人所得税、企业所得税等。 纳税人有时并不直接向税务机关缴纳税款，而是由扣缴义务人代为向税务机关缴纳。扣 缴义务人是法律法规规定的负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人，包括代扣代缴 义务人和代收代缴义务人。代扣代缴义务人是税法规定的有义务从持有的纳税人收入中，扣 除其应纳税款并代为缴纳的单位或个人，如个人所得税以取得所得的个人为纳税人，以支付 所得的单位或个人为扣缴义务人；代收代缴义务人是税法规定的有义务借助经济往来关系， 向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位或个人，如居民购买房屋申领房地产所有权证书 时，应缴纳的契税就由房产管理部门代收代缴
知识点二征税对象 在此，应注意区分征脱对象与几个繁密相关的顺之，如图表所示。 餐念 涌义 又称课税对象，主要指积收法律关系中正第双方视利仪务所共同指向的物 或行为，即对什么征税，是区别不同税种的主要标志，如增值税的证税对 征税对缘 象是商品或芳务在生产和凌通过程中的赠情额：企业所得税是对企业的生 产、经置所得和其他所得任税： 是指税法规定应税内容的具体区间，是征税对橡的具体苑围，体现了征税 征税范围 的广座。 是各个税件新规定的具体征税项目，是征税对橡的具体化。积目的确定进 税目 一步明确了征税范围，哪些项目需舞纳税，聊些须目不需要纳税，以及不 同项目的税速装别指问题只有评过确定税目才的解决。 又称税墨，是税法规定的摔以计算各种应征税款的依据，是征税对象量的 表现。征税对象的量包括价值数量和实物数置，从而计税依据可分为从们 计税依据 计积和从量计税两种类型。征税对象反映的是对什么征税，计似依据解决 的是如何计量。 是税收的经济来源城最线出处，它反动纳税人的员担能力，当某些税种以 这些收入力征税对蒙时，税源和证税对紧是一致的，如洛件桥得税。但许 税源 多税种的税源与征税对缘并不一致，如房产税的证税对象是窝屋，而税源 则是房产的收啦。 边学边练 单项选释恩： 1,区别不同税种的主要标志是〔》。 A.纳税人 B.狂税对象 C,税源 D.税率 【参考容案】B 【习题解析】征税对象又称课税对象，是的税的客体，主要指税收法律关系中征纳双方 权利文务所共同指向的物或行为，即对什么征税，是区别不同税种的主要标志。如增值税的 征税对象是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额：企业所得税是对全业的生产、经营所 得和其他所得任税。 思考愿： 1,请阐述任税对象、征税范围、税目、计税依据、税源之间的关系。 【解析】
3 知识点二 征税对象 在此，应注意区分征税对象与几个紧密相关的概念，如图表所示。 边学边练 单项选择题： 1．区别不同税种的主要标志是（ ）。 A．纳税人 B．征税对象 C．税源 D．税率 【参考答案】B 【习题解析】征税对象又称课税对象，是纳税的客体，主要指税收法律关系中征纳双方 权利义务所共同指向的物或行为，即对什么征税，是区别不同税种的主要标志。如增值税的 征税对象是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额；企业所得税是对企业的生产、经营所 得和其他所得征税。 思考题： 1．请阐述征税对象、征税范围、税目、计税依据、税源之间的关系。 【解析】
征税对象又称课税对象，是纳税的客体，主要指税收法律关系中任钠双方权利义务所共 同指向的物或行为，即对什么任税。是区别不羽税种的主要标志： 征税范围是指税法规定应税内容的具体区间。是征税对象的具体范围，体现了狂税的广 度。 税目是各个税种所规定的具体征税项目，是任税对象的具体化。税目的确定进一步明确 了征税范围，哪些项目需要纳税，爆线项目不需要纳税，以及不同项目的税率差别等同愿只 有通过确定税目才能解决。 计税依据又称税基，是税法规定的据以计算各种应征税就的候据，是狂税对象量的表现， 征税对象的量包括价值数量和实物数量，从而计税依据可分为从价计税和从量计税两种类 型。征税对象反峡的是对什么征税。计税依据解决的是如何计量。 税源是税收的经济来源或最终出处，它反踉纳税人的负粗能力。当某丝税种以这些收入 为征税对象时，税源和狂税对象是一改的，如：各种所得税。但许多税种的税源与征税对象并 不一致，如房产税的征税对象是房屋。而税源则是房产的收益。 知识点三税率 税率是征税对象的任收比率或征收额度，是计算应的税额的尺度，也是衡量税负轻重与 否的重要标志。在实际应用中税半可分为两种形式：一种是按绝对量形式规定的因定税收颜 度，即定额税率，它适用于从量税：另一种是按相对量形式规定的征收比例，分为比例税率 和累进税率，它适用于从价税。如图所示。 税率 定版税率 单一定额税率 差别定额税奉 比例限率 镜一比例税率 整刷比例税车 恒度比例税率 紧进税率 全根累进税率 相颗素进税率 率累注税率 超倍累进税率
4 征税对象又称课税对象，是纳税的客体，主要指税收法律关系中征纳双方权利义务所共 同指向的物或行为，即对什么征税，是区别不同税种的主要标志。 征税范围是指税法规定应税内容的具体区间，是征税对象的具体范围，体现了征税的广 度。 税目是各个税种所规定的具体征税项目，是征税对象的具体化。税目的确定进一步明确 了征税范围，哪些项目需要纳税，哪些项目不需要纳税，以及不同项目的税率差别等问题只 有通过确定税目才能解决。 计税依据又称税基，是税法规定的据以计算各种应征税款的依据，是征税对象量的表现。 征税对象的量包括价值数量和实物数量，从而计税依据可分为从价计税和从量计税两种类 型。征税对象反映的是对什么征税，计税依据解决的是如何计量。 税源是税收的经济来源或最终出处，它反映纳税人的负担能力。当某些税种以这些收入 为征税对象时，税源和征税对象是一致的，如各种所得税。但许多税种的税源与征税对象并 不一致，如房产税的征税对象是房屋，而税源则是房产的收益。 知识点三 税率 税率是征税对象的征收比率或征收额度，是计算应纳税额的尺度，也是衡量税负轻重与 否的重要标志。在实际应用中税率可分为两种形式：一种是按绝对量形式规定的固定税收额 度，即定额税率，它适用于从量税；另一种是按相对量形式规定的征收比例，分为比例税率 和累进税率，它适用于从价税。如图所示
边学边练 单项选择题： 1,衡量税负轻重与否的重要标志是()。 A.税半 B.税目 C.纳税环节 D,征税范围 【参考答案】 【习题解析】税率是征税对象的狂收比率或征收额度，是计算应纳税额的尺度，也是衡 量税负轻重与否的重要标志。 多项选择题 1.以下适用于从价税的税率是()。 A。单一定额税率 B.差别定额税率 C。幅度比例税率 D,超额累进税率 E,超率累进税率 【参考答案】CE 【习题解析】比例税率和累进税率适用于从价税。C选项属于比例税率，泥选项属于累 进税率，而妞选项属于定额税率，故选E。 知识点四其他要素 (一)纳税环节 钠税环节是税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当暈纳税款的环节。如 流转税在生产和流通环节钠税：所得税在分配环节纳税等。钠税环节解决的就是在整个商品 流转过程中征几道税以及在哪个环节狂税的问题，它关系到税收由谁负担，税款能否足额及 时入库以及钠税人钠税是否便利的问题。 (二》钠税期限 钠税期限是指钠税人的钠税文务发生后应依法嫩钠税款的期限，是税收强制性和国定性 在时何上的体现。不同性质的税种，其钠税期限也不相同。 我国现行税制的的税期限有按期纳脱、按次纳税和按年计征、分期嫩三种形式。如图 所示
5 边学边练 单项选择题： 1．衡量税负轻重与否的重要标志是（ ）。 A．税率 B．税目 C．纳税环节 D．征税范围 【参考答案】 【习题解析】税率是征税对象的征收比率或征收额度，是计算应纳税额的尺度，也是衡 量税负轻重与否的重要标志。 多项选择题： 1．以下适用于从价税的税率是（ ）。 A．单一定额税率 B．差别定额税率 C．幅度比例税率 D．超额累进税率 E．超率累进税率 【参考答案】CDE 【习题解析】比例税率和累进税率适用于从价税。C 选项属于比例税率，DE 选项属于累 进税率，而 AB 选项属于定额税率，故选 CDE。 知识点四 其他要素 （一）纳税环节 纳税环节是税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如 流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等。纳税环节解决的就是在整个商品 流转过程中征几道税以及在哪个环节征税的问题，它关系到税收由谁负担、税款能否足额及 时入库以及纳税人纳税是否便利的问题。 （二）纳税期限 纳税期限是指纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限，是税收强制性和固定性 在时间上的体现。不同性质的税种，其纳税期限也不相同。 我国现行税制的纳税期限有按期纳税、按次纳税和按年计征、分期预缴三种形式。如图 所示
按期纳税 纳税期 按次纳税 限 核年计征，分期预徽 《三)钠税地点 钠税地点是指钠税人申报纳税的地点。纳税地点可以是企业机构所在地主管税务机关， 如增值税、消费税的餐纳：也可以是提供劳务地主管税务机美，如营业税等，或是财产所在 地主管税务机关，如资源税、房产税等。对关税、进口环节征收的增值税和消费税，应向进 出口货物的报关地海关申报纳税。 (四)税收优惠 税收优惠是指悦法对某些特定的纳悦人或征税对象给予的一种免章规定，它包話诚免 税.税收抵免等多种形式，其实质内容就是免除钠税人依法应当履行的钠税义务中的一部分。 税法中对税收优惠的规定较为严格。并且还要履行一定的审批手续。税收优惠是体现国家宏 观经济攻策导向的重要手段。 (五)违章处理 违章处理是对钠税人违反税法行为采取的怎罚措施：凡是纳税人发生指欠税煮，偷税， 漏税、抗税和不按规定纳税登记、变更登记，钠税中报，以及拒绝税务机关进行钠税检查或 不据实报告财务、会计和纳靓情况等税务违章行为时，均应按照税法规定进行处理。违章处 理的主要措施有如收滞纳金、罚款、税收保全情能、强制执行指储等。 边学边练 多项选释题： 【,我国现行税制的纳税期限形式主要包括《)· A。按期钠税 B.按月钠税 C.按次钠税 D.按年钠税 E.按年计征，分期预缘 【答案】CE 【解析】我国现行税制的钠税期限有按期钠税、按次纳税和按年计征，分期预嫩三种彩 式
6 （三）纳税地点 纳税地点是指纳税人申报纳税的地点。纳税地点可以是企业机构所在地主管税务机关， 如增值税、消费税的缴纳；也可以是提供劳务地主管税务机关，如营业税等，或是财产所在 地主管税务机关，如资源税、房产税等。对关税、进口环节征收的增值税和消费税，应向进 出口货物的报关地海关申报纳税。 （四）税收优惠 税收优惠是指税法对某些特定的纳税人或征税对象给予的一种免除规定，它包括减免 税、税收抵免等多种形式，其实质内容就是免除纳税人依法应当履行的纳税义务中的一部分。 税法中对税收优惠的规定较为严格，并且还要履行一定的审批手续。税收优惠是体现国家宏 观经济政策导向的重要手段。 （五）违章处理 违章处理是对纳税人违反税法行为采取的惩罚措施。凡是纳税人发生拖欠税款、偷税、 漏税、抗税和不按规定纳税登记、变更登记、纳税申报，以及拒绝税务机关进行纳税检查或 不据实报告财务、会计和纳税情况等税务违章行为时，均应按照税法规定进行处理。违章处 理的主要措施有加收滞纳金、罚款、税收保全措施、强制执行措施等。 边学边练 多项选择题： 1．我国现行税制的纳税期限形式主要包括（ ）。 A．按期纳税 B．按月纳税 C．按次纳税 D．按年纳税 E．按年计征，分期预缴 【答案】ACE 【解析】我国现行税制的纳税期限有按期纳税、按次纳税和按年计征、分期预缴三种形 式