第四章第三节清费税的会计处理 学习目标 金业会计人员在计算出每笔经纪业务所涉消费税金额的基础上，需要设置账户，对涉税经济 业务应纳消费税额进行核算。本单元主要学习、讨论和解决消费税的会计处理问题 通过学习本单元，您将能够： 1,叙述消贵税的会计核算方法： 2,运用消贵税具体业务的会计核算。 建议学习时间：1.5学时， 知识点一核算方法 (一)据户设置 企业应在“应交税费”科目下设置“应交消贵税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳 情况。 “应交税费一应交消费税”账户的结构和基本内容： 应交税费—应交消费税 借方 贷方 实际数纳的清费税额 当月应数纳的消费税额 出方念额：反味多交的应退或应抵 用术余额：反驶应数末最的消费税 扣的消费税额。 (二)会计处理 消贵税的会计处理一般包括应交消费税额的会计处理和实际嫩纳消贵税额的会计处理两部 分， (1)结转应交消费税时： 借：营业税金及附加等科目 贷：应交税费——应交消贵税 发生销货退回时做相反的会计分录， (2)实际量纳滑费税时： 借：应交税费一一应交消贵税 贷：银行存款
1 第四章第三节 消费税的会计处理 学习目标 企业会计人员在计算出每笔经纪业务所涉消费税金额的基础上，需要设置账户，对涉税经济 业务应纳消费税额进行核算。本单元主要学习、讨论和解决消费税的会计处理问题。 通过学习本单元，您将能够： 1．叙述消费税的会计核算方法； 2．运用消费税具体业务的会计核算。 建议学习时间：1.5 学时。 知识点一 核算方法 （一）账户设置 企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳 情况。 “应交税费──应交消费税”账户的结构和基本内容： 应交税费──应交消费税 借方 贷方 实际缴纳的消费税额 当月应缴纳的消费税额 借方余额：反映多交的应退或应抵 扣的消费税额。 期末余额：反映应缴未缴的消费税 额。 （二）会计处理 消费税的会计处理一般包括应交消费税额的会计处理和实际缴纳消费税额的会计处理两部 分。 （1）结转应交消费税时： 借：营业税金及附加等科目 贷：应交税费——应交消费税 发生销货退回时做相反的会计分录。 （2）实际缴纳消费税时： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
发生退税时做相反的会计分录。 知识点二生产麟售应税消贵税的核算 金业销售应税消贵品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税贵—一 应交消贵税”科目。 【案例】某汽车厂（一般钠税人）生产一批汽车轮脸，其中一部分对外销售，取得含增植税 睛售额991500元，款项己收到。另一部分用于本场生产小汽车，自用部分的数量与对外销售的 部分数量相等，质量相同。已知汽车轮胎消费税税半为3%。请计算该厂生产汽车轮胎应钠消费税 额，并违行账务处理。 【解析】纳税人白产白用的应税消费品，用于连线生产应税酒费品的，不紧钠消费税。只对 对外销售部分计算应纳清费税税额。该厂应纳消费税飘计算及其账务处理如下， 不含税销售额-994500÷(1+17%)=850000（元） 型钠清费税=850000×3消=25500（元） (1)销售货物时： 仙：眼行存款 994500 贷：主营业务收入 850000 应交税费一应交增植税（销项税额） 144500 (2)结转应爱滑费悦时： 借：营业税金及附加 25500 货，位交税费—应交清费税 25500 (3)实际上激税款时： 借：应交税费—应交消费税 25500 贷：银行存款 25500 对于随同应税消贵品一同出售但单独计价的包装物，按线定应交纳的消费税，借记“其他业 务支出”账户，贷记“应交税贵一一应交消贵税”账户。对于企业逾期未退还的包装物押金，按 线定应交纳的消费税，替记“北他业务支出”、“其他应付微”等账户，贷记“应交税费—一应 交消费税”账户。 【案例】某企业为增值税一校钠税人，当月销售高档化枚品一批，不含税售价为50000元， 成本为28000元：随同产品出售单独计价的包装物不含税售价1000元，成本为750元。货款 己收到。请计算该全业应纳税额，并进行账务处理。 【解析】该企业应纳税额计算及其账务处理如下： (1)销售产品及包装物封： 错：龈行存款 59670 2
2 发生退税时做相反的会计分录。 知识点二 生产销售应税消费税的核算 企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—— 应交消费税”科目。 【案例】某汽车厂（一般纳税人）生产一批汽车轮胎，其中一部分对外销售，取得含增值税 销售额 994 500 元，款项已收到。另一部分用于本场生产小汽车，自用部分的数量与对外销售的 部分数量相等，质量相同。已知汽车轮胎消费税税率为 3%。请计算该厂生产汽车轮胎应纳消费税 额，并进行账务处理。 【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。只对 对外销售部分计算应纳消费税税额。该厂应纳消费税额计算及其账务处理如下： 不含税销售额＝994 500÷（1＋17%）＝850 000（元） 应纳消费税＝850 000×3%＝25 500（元） （1）销售货物时： 借：银行存款 994 500 贷：主营业务收入 850 000 应交税费──应交增值税（销项税额） 144 500 （2）结转应缴消费税时： 借：营业税金及附加 25 500 贷：应交税费──应交消费税 25 500 （3）实际上缴税款时： 借：应交税费──应交消费税 25 500 贷：银行存款 25 500 对于随同应税消费品一同出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业 务支出”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。对于企业逾期未退还的包装物押金，按 规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等账户，贷记“应交税费——应 交消费税”账户。 【案例】某企业为增值税一般纳税人，当月销售高档化妆品一批，不含税售价为 50 000 元， 成本为 28 000 元；随同产品出售单独计价的包装物不含税售价 1 000 元，成本为 750 元。货款 已收到。请计算该企业应纳税额，并进行账务处理。 【解析】该企业应纳税额计算及其账务处理如下： （1）销售产品及包装物时： 借：银行存款 59 670
贷：主营业务收入 50000 其他业务收入 1000 应交税费—应交增值税（销项税额） 8670 (2)结转已销产品及包禁物成本时： 借：主普业务成本 28000 其他业务成本 750 贷：库存商品 28000 周转材料一包装物 750 (3)计算并结转酒费税时： 位纳清费税额=(50000+1000)×30m=15300(元) 借：营业税金及附加 15300 贷：应交税费——应交消费税 15300 边学边练 实题： 1,某公司某月销售50辆摩托车，每辆销售价格8800元（不含增值税颗），货款尚未收到。 摩托车每辆成本为5000元。摩托车的增值税税率为17，消费税税率为1作。请计算孩公司应纳 清费税额。并进行账务处理。 【解析】根据案例条件，应先计算应向胸买方收取的增值税（销项税额）和应交钠的消费税 额，再述行账务处理 应向购买方收取的增值税-8800×50×17=74800（元） 应交纳的消费税-8800×50×10%-44000（元）》 (1)确认收入时： 借：应收账款 514800 贷：主营业务收入 440000 应交税费—一应交增值税（销项税颗） 74800 (2)结转应交滑贵税时： 借：营业税金及附加 44000 贷：应交税费——应交消贵税 44000 (3)结转睛售成本时： 借：主营业务成本 250000 贷：库存商品 250000 知识点三视同储售应税消费品的核算 纳税人将其生产经营的应税消费品用于白产白用成其他方面时。一律视同销售处理
3 贷：主营业务收入 50 000 其他业务收入 1 000 应交税费──应交增值税（销项税额） 8 670 （2）结转已销产品及包装物成本时： 借：主营业务成本 28 000 其他业务成本 750 贷：库存商品 28 000 周转材料──包装物 750 （3）计算并结转消费税时： 应纳消费税额＝（50 000＋1 000）×30%＝15 300（元） 借：营业税金及附加 15 300 贷：应交税费──应交消费税 15 300 边学边练 实训题： 1．某公司某月销售 50 辆摩托车，每辆销售价格 8800 元（不含增值税额），货款尚未收到。 摩托车每辆成本为 5000 元。摩托车的增值税税率为 17%，消费税税率为 10%。请计算该公司应纳 消费税额，并进行账务处理。 【解析】根据案例条件，应先计算应向购买方收取的增值税（销项税额）和应交纳的消费税 额，再进行账务处理。 应向购买方收取的增值税=8800×50×17%=74800（元） 应交纳的消费税=8800×50×10%=44000（元） （1）确认收入时： 借：应收账款 514 800 贷：主营业务收入 440 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 74 800 （2）结转应交消费税时： 借：营业税金及附加 44 000 贷：应交税费——应交消费税 44 000 （3）结转销售成本时： 借：主营业务成本 250 000 贷：库存商品 250 000 知识点三 视同销售应税消费品的核算 纳税人将其生产经营的应税消费品用于自产自用或其他方面时，一律视同销售处理
在移送使用时，计算应交清费税。借记"生产成本”，“制透费用·，“管理费用”，“销 售费用”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付取工薪碳”、“应付股利”、“长期股权授 爱”、“原材料”等张户，贷记“应交税费一应交消费秘”账户。 【案例】某难酒厂年终以其所产的每升不含税售价为5元的吨酒5吨作为福利品发给公可员 工，该种啤酒每吨制造成本为30元。请计算该公司应徽的增值税和消贵税税额，并进行账务 处理。 【解析】有关计算及账务处理如下： 电清每吨不含税售价=5×988=4940（元）>3000《元) 即可确定为甲类碑酒，定额税率为250元/纯， 应交增值税税颗-5×988×10×17%-4199（元） 应交清费税税额-5×250-1250（元） (1)发放摇利时： 借：应付职工薪例 22449 货：主营业务收入 24700 应交税费—应交增值税（销项税额） 4199 (2)结转成本时： 借：主营业务成本 17000 货：库存商品 17000 (3)结转应数酒费税时： 借：营业税金及附如 1250 贷：应交税费—应交消费税 1250 边学边裤 实题： 1,某企业将白产的乘用车图厂白用。该车销售价0000元，规定税率9件：同时该企业还将 自产的汽车轮脸0个用于企业更新工程。轮胎每个售价1800元，适用税率1心。请计算应纳清 费税，并进行账务处理。 【解析】 留厂自用乘用车应纳消费税=80000×9%=了200（元》 自产自月汽车轮静应纳消费税-20×1800×10叭=3600（元》 借：固定货产 7200 在建工程 3600 贷：应交税费—一应交消费悦 10800 4
4 在移送使用时，计算应交消费税，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销 售费用”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“长期股权投 资”、“原材料”等账户，贷记“应交税费──应交消费税”账户。 【案例】某啤酒厂年终以其所产的每升不含税售价为 5 元的啤酒５吨作为福利品发给公司员 工，该种啤酒每吨制造成本为 3 400 元。请计算该公司应缴的增值税和消费税税额，并进行账务 处理。 【解析】有关计算及账务处理如下： 啤酒每吨不含税售价＝5×988＝4 940（元）＞3 000（元） 即可确定为甲类啤酒，定额税率为 250 元/吨。 应交增值税税额＝5×988×10×17%＝4 199（元） 应交消费税税额＝5×250＝1 250（元） （1）发放福利时： 借：应付职工薪酬 22 449 贷：主营业务收入 24 700 应交税费──应交增值税（销项税额） 4 199 （2）结转成本时： 借：主营业务成本 17 000 贷：库存商品 17 000 （3）结转应缴消费税时： 借：营业税金及附加 1 250 贷：应交税费──应交消费税 1 250 边学边练 实训题: 1．某企业将自产的乘用车留厂自用，该车销售价 80 000 元，规定税率 9%；同时该企业还将 自产的汽车轮胎 20 个用于企业更新工程，轮胎每个售价 1 800 元，适用税率 10%。请计算应纳消 费税，并进行账务处理。 【解析】 留厂自用乘用车应纳消费税=80 000×9%=7 200（元） 自产自用汽车轮胎应纳消费税=20×1 800×10%=3 600（元） 借：固定资产 7 200 在建工程 3 600 贷：应交税费——应交消费税 10 800
知识点四委托加工应税消贵品的核算 全业委托加工的应税消贵品，由受托方代收代嫩消费税。 委托方收国加工的应税消费品后。有两种处理方法： (1)如果用于连续生产应税消贵品的，其已纳消费税款准予按照线定从连续生产的应税消 费品应纳清费税税额中抵扣。在会计处理上，借记“应交税费一位交清费税”账户，货记“恨 行存款”等账户。 (2)如果直接用于销售的，在销售时不再颜的游费税。此时委托万应将受托方代收代績的 消费税，随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本之中。在会计处理上，甜记“委 托加工物资”等账户，贷记“银行存款”等账户。 【案例】某日化公可委托外协单位加工化妆品半成品。按加工合月要求，霞付原材料费10 000元。支付加工费30000元，支付受托方垫付辅料费10000元。受托方无同类新产品。加工 完毕收回后用于线生产化妆品。如工税费以转账支票付讫。请计算该公可应纳税额，并透行账 务处理。 【解析】有关计算及账务处理如下 (1)发出材料时 借：委托加工物货 100000 线：原材料 100000 (2)支付加工费和加工税金时： 应钠增值税税额一(30000+10000)×17%-6800（元） 位纳清费税税额=(100000+30000+10000)÷(1一30m)×30m=60000(元) 借：委托加工物宽 40000 应交税费—应交增值税《进项悦额) 6800 应交税费—应交消费税 60000 贷：银行存款 106800 (3)如工完毕收同入库时： 借：原材料 140000 贷：委托加工物资 140000 边学边练 实训题： 1.某汽车制造公司委托某橡歌厂加工汽车轮胎一批，共应交纳消费税100000元。当汽车制 造公司将汽车轮胎提回时，该橡胶厂应代扣代紧这笔应钠税款。该像歌厂代扣税款时应如何进行 账务处理？ 【解析】该橡胶厂代扣税款的账务处理如下： 借：应收账款 100000
5 知识点四 委托加工应税消费品的核算 企业委托加工的应税消费品，由受托方代收代缴消费税。 委托方收回加工的应税消费品后，有两种处理方法： （1）如果用于连续生产应税消费品的，其已纳消费税款准予按照规定从连续生产的应税消 费品应纳消费税税额中抵扣。在会计处理上，借记“应交税费──应交消费税”账户，贷记“银 行存款”等账户。 （2）如果直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税。此时委托方应将受托方代收代缴的 消费税，随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本之中。在会计处理上，借记“委 托加工物资”等账户，贷记“银行存款”等账户。 【案例】某日化公司委托外协单位加工化妆品半成品，按加工合同要求，拨付原材料费 100 000 元，支付加工费 30 000 元，支付受托方垫付辅料费 10 000 元。受托方无同类新产品。加工 完毕收回后用于继续生产化妆品。加工税费以转账支票付讫。请计算该公司应纳税额，并进行账 务处理。 【解析】有关计算及账务处理如下： （1）发出材料时 借：委托加工物资 100 000 贷：原材料 100 000 （2）支付加工费和加工税金时： 应纳增值税税额＝（30 000＋10 000）×17%＝6 800（元） 应纳消费税税额＝（100 000＋30 000＋10 000）÷（1－30%）×30%＝60 000（元） 借：委托加工物资 40 000 应交税费──应交增值税（进项税额） 6 800 应交税费──应交消费税 60 000 贷：银行存款 106 800 （3）加工完毕收回入库时： 借：原材料 140 000 贷：委托加工物资 140 000 边学边练 实训题: 1.某汽车制造公司委托某橡胶厂加工汽车轮胎一批，共应交纳消费税 100 000 元。当汽车制 造公司将汽车轮胎提回时，该橡胶厂应代扣代缴这笔应纳税款。该橡胶厂代扣税款时应如何进行 账务处理？ 【解析】该橡胶厂代扣税款的账务处理如下： 借：应收账款 100 000
贷：应交税费—一应交消贵税100000 2.某汽车制造公司收回委托某橡胶厂加工的轮胎后直接用于小汽车的制造中。那么，该公司 对橡胶厂代扣代嫩的消费税额100000元可以予以抵扣。请做相应账务处理. 【解析】该汽车制迹公司的账务处理如下： 借：应交税费一一应交消贵悦100000 贷：应付账就 100000 知识点五进口应税清费品的核算 金业进口应税消贵品，应在选口时由进口者交纳消费税，计入进口应税消费品成本。企业进 口的应税清费品可能是固定魔产、原材料成商品流通企业的商品，因此，在选口时应按应税酒费 品的进口成本连同消贵税，借记“倒定资产”。“材料采购”、“库存商晶”等张户：按支付的 准予抵扣的增值税，借记“应交税费一应交增值税（进项税额》”账户：按采购成本，贷记“应 付账款”、“根行存款”等张户，按应交纳的消费税，货记“恨行存款”等据户。 边学边陈 实题： 1,某企业经批准从围外进口一辆价值2万美元的小娇车，当天外汇裤价中阿价为1：7,2，报 关时海关核定关税完税价格为1&6万元，关税总额为19.9见万元，该小轿车的消费税税率为群 增值税税率为1%。请计算进口该小轿车应交钠的消费税和增值税，并进行账务处理。 【答案】有关计算及账务处理如下： 应纳清费税税额=(166000+199200)÷(1一5残》×5=19221.05（元） 应纳增值税税额一(166000+199200)÷(1一5%)×17%-65351.58（元） 固定资产成本-20000×7.2+199200+19221.05-362421.05（元） 借：固定鬓产 362421.05 应交税费—应交增值税（进项税额） 65351.58 贷：银行存款 42777263
6 贷：应交税费——应交消费税 100 000 2.某汽车制造公司收回委托某橡胶厂加工的轮胎后直接用于小汽车的制造中。那么，该公司 对橡胶厂代扣代缴的消费税额 100 000 元可以予以抵扣。请做相应账务处理。 【解析】该汽车制造公司的账务处理如下： 借：应交税费——应交消费税 100 000 贷：应付账款 100 000 知识点五 进口应税消费品的核算 企业进口应税消费品，应在进口时由进口者交纳消费税，计入进口应税消费品成本。企业进 口的应税消费品可能是固定资产、原材料或商品流通企业的商品，因此，在进口时应按应税消费 品的进口成本连同消费税，借记“固定资产”、“材料采购”、“库存商品”等账户；按支付的 准予抵扣的增值税，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”账户；按采购成本，贷记“应 付账款”、“银行存款”等账户；按应交纳的消费税，贷记“银行存款”等账户。 边学边练 实训题: 1.某企业经批准从国外进口一辆价值２万美元的小轿车，当天外汇牌价中间价为 1：7.2，报 关时海关核定关税完税价格为 16.6 万元，关税总额为 19.92 万元。该小轿车的消费税税率为 5%， 增值税税率为 17%。请计算进口该小轿车应交纳的消费税和增值税，并进行账务处理。 【答案】有关计算及账务处理如下： 应纳消费税税额＝（166 000＋199 200）÷（1－5%）×5%＝19221.05（元） 应纳增值税税额＝（166 000＋199 200）÷（1－5%）×17%＝65351.58（元） 固定资产成本＝20 000×7.2＋199 200＋19221.05＝362421.05（元） 借：固定资产 362421.05 应交税费──应交增值税（进项税额） 65351.58 贷：银行存款 427 772.63