第四章第二节消费税应纳税被的计算 学习目标 消贵税的计税办法包括从价定率，从量定额，以及从价定率和从量定额复合计税等三种方式。 那么，这三种不同计税方式应如何应用呢？这将是本单元主要学习、讨论和解决的问圈。 通过学习本单元，您将伦够： 1,辨认消贵税的计税方式 2,运用各种计税方式计算成钠清费税。 建议学习时间：【.5学时。 知识点一实行从价定率的计算方法 (一)基本计算方法 采用比例税率的应税消费品，实行从价定率计征，其计算公式为： 应钠税额一销售额×比例税率 销售额为钠税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向胸货方收 取的增值税税款。 价外费用是指价外向购买方收取的手续贵、补贴、基金、集资费、返还利洞、奖骨费、违约 金、而钠金、延期付款利息、贴楼金、代收款项、代转款项、包装费、包装物程金、销备费、优 质费。运输装却费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： 1.同时符合以下条件的代垫运输费用： (1)承运部门的运输费用发票开具给期买方的： (2)纳脱人将该项发票转交给购买方的。 2,同时符合以下条件代为收取的政府性基金成者行政事业性收费： ()由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、 价格主管部门批准设立的行政事业性收费： (2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据， (3)所收款项全额上缘时政。 (二)不含增值税销售额的换算 如果纳税人应税消费晶的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发 生价款和增值税税款合并收取的，在计算清费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换 算公式为： 应税清费品的销售额=含增值脱的销售额÷《1十增值税税率或者征收率) 边学边练
1 第四章第二节 消费税应纳税额的计算 学习目标 消费税的计税办法包括从价定率、从量定额，以及从价定率和从量定额复合计税等三种方式。 那么，这三种不同计税方式应如何应用呢？这将是本单元主要学习、讨论和解决的问题。 通过学习本单元，您将能够： 1．辨认消费税的计税方式； 2．运用各种计税方式计算应纳消费税。 建议学习时间：1.5 学时。 知识点一 实行从价定率的计算方法 （一）基本计算方法 采用比例税率的应税消费品，实行从价定率计征，其计算公式为： 应纳税额＝销售额×比例税率 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购货方收 取的增值税税款。 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约 金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： 1．同时符合以下条件的代垫运输费用： （1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的； （2）纳税人将该项发票转交给购买方的。 2．同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、 价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。 （二）不含增值税销售额的换算 如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发 生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换 算公式为： 应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率） 边学边练
实务题： 1.某轮胎厂为增值税一般纳税人，某月销售轮胎取得销售收入（含增值税）18000元：假设 上述轮的的消费税适用税率为%。请计算该厂应钠消费税额。 答题框： 【容案】该案例中。该厂应纳消费税税额计算如下， 不含增值税的销售额=18000÷(1+17八)=15384.62（元》 该厂应纳消费税额=15384.62×3算=461.54《元) 【解析】如果纳税人应税清费品的销售额中表扣除增值税税款发生价款和增值税税款合并收 取的，在计算消费税时。应当换算为不含增值税税款的情售额。 (三)自产自用应税消费品的钠税计算 实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费晶，应按鹏生产的问类清费品的销售价格计 算纳税：没有同类消贵品销售价格的。按盟组成计税价格计算钠税。其计算公式为： 组成计税价格=（成本+利润）÷(1一比例税率) 或者： 组成计税价格一成本×(1十成本利润率)÷(1一消费税税率) 空税消费品全国平均成本利海率表 应税消贵品 成本利淘率（保） 应税消费品 成本利掏率() 卷烟 10 费重首饰及珠宝玉石 6 雪烟、烟性 5 汽车轮险 5 高档手表 20 摩托车 6 粮食白酒 10 高尔夫球及球具 10 薯类白酒 5 游艇 10 其他酒 5 木制一次性茯子 5 酒精 5 实木地板 5 化妆品 8 乘用车 8 鞭炮、焰火 5 中轻型商用客车 5 公式中的“成本”，是指应税消费品的生产成木。 2
2 实务题: 1.某轮胎厂为增值税一般纳税人，某月销售轮胎取得销售收入（含增值税）18 000 元。假设 上述轮胎的消费税适用税率为 3%。请计算该厂应纳消费税额。 答题框： 【答案】该案例中，该厂应纳消费税税额计算如下： 不含增值税的销售额＝18000÷（1＋17%）＝15384.62（元） 该厂应纳消费税额＝15384.62×3%＝461.54（元） 【解析】如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款发生价款和增值税税款合并收 取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。 （三）自产自用应税消费品的纳税计算 实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品，应按照生产的同类消费品的销售价格计 算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为： 组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率） 或者： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率） 应税消费品全国平均成本利润率表 应税消费品 成本利润率（%） 应税消费品 成本利润率（%） 卷烟 10 贵重首饰及珠宝玉石 6 雪茄烟、烟丝 5 汽车轮胎 5 高档手表 20 摩托车 6 粮食白酒 10 高尔夫球及球具 10 薯类白酒 5 游艇 10 其他酒 5 木制一次性筷子 5 酒精 5 实木地板 5 化妆品 5 乘用车 8 鞭炮、焰火 5 中轻型商用客车 5 公式中的“成本”，是指应税消费品的生产成本
公式中的“利润”，是指根据国家税务总同确定的应税消贵品的全国平均成本利润率计算的 利润。 边学边练 实务题： 1,某化妆品公司将一批自产的化妆品作为福利发给本公可的限工，没有同类化妆品的销售， 生产成本为8000元。请计算该公司应最纳的酒费额。 答愿瓶： 【答案】该案例中： 组成计税价格-28000×(1+5路)÷(1一30m)-42000(元) 位纳清费税额=42000×3痛=12600（元） 【解析】该公司将自产的应税清费品用于职工相利应视同肺售，应激纳消费税。由于该公可 没有同类化妆品的销售，应按组成计税价格计税，国家确定的化妆品的全国平均成本利洞率是强 消费税税率是30%。 (四)委托加工应税消费品的钠税计算 实行从价定率办法计算钠税的委托如工应税消费品，按属受托方的同类消费品的销售价格计 算纳税：没有同类消贵品销售价格的。按到组成计税价格计算钠税。其计算公式为： 组成计税价格=（材料成本十加工费）÷(1一比例税率) 边学边练 实务题： 1.某汽车制造厂委托外厂加工轮脸500个，合同中注明材料成本为8防000元，受托单位终 付轴励材料24000元，增值税专用发票上注明的加工费为40000元。增值税税率为17。消费 税税率10%。睛计算如工收回时应纳消费税额。 答恩概：
3 公式中的“利润”，是指根据国家税务总局确定的应税消费品的全国平均成本利润率计算的 利润。 边学边练 实务题: 1.某化妆品公司将一批自产的化妆品作为福利发给本公司的职工，没有同类化妆品的销售， 生产成本为 28 000 元。请计算该公司应缴纳的消费税额。 答题框： 【答案】该案例中： 组成计税价格＝28 000×（1＋5%）÷（1－30%）＝42 000（元） 应纳消费税额＝42 000×30%＝12 600（元） 【解析】该公司将自产的应税消费品用于职工福利应视同销售，应缴纳消费税。由于该公司 没有同类化妆品的销售，应按组成计税价格计税。国家确定的化妆品的全国平均成本利润率是 5%， 消费税税率是 30%。 （四）委托加工应税消费品的纳税计算 实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计 算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。其计算公式为： 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率） 边学边练 实务题: 1.某汽车制造厂委托外厂加工轮胎 500 个，合同中注明材料成本为 86 000 元，受托单位垫 付辅助材料 24 000 元，增值税专用发票上注明的加工费为 40 000 元，增值税税率为 17%，消费 税税率 10%。请计算加工收回时应纳消费税额。 答题框：
【答案】该案例中 组成计税价格=(85000+20000+30000)÷(1-10%)=150000（元） 应纳消费税额=150000×X10%=15000(元)》 【解析】汽车制迹厂委托加工轮脸.属于委托加工应税消费品，应纳清费税。由于该汽车制造 厂没有同类轮胎销售价格，应按照组成计税价格计算纳税。 (五)进口应税清费品的纳税计算 实行从价定率办法计算钠税的进口应脱清费晶。其组成计税价格计算公式为： 组成计税价格一（关税完税价格十关税）÷(1一消费税比例税率》 边学边练 实务题： 1.某公可进口成套化妆品一批，到岸价为30000美元，关税税率为50%。成套化妆品清费税 税率为30%，企业采用固定汇率，假设当月1日汇率为】美元一8元人民币，请计算其应纳消费 税 答圈概： 【答案】该案例中： 关税=30000×50m×8=120000(元) 组成计税价格=(30000×8+120000)÷(1一30%)=514285.71（元） 应纳清费税额=514285.71×30m=15队285.71（元） 【解析】进口成套化妆品属于进口应税消费品，应纳酒费税。该案例中应先计算化妆品的关 税，再计算关税完税价格，最后计算其应纳清费税。 知识点二实行从量定额的计算方法 采用定额税率的应税消费品，实行从量定额计狂，其计算公式为如 应钠税额一销售数量×定额税率 实行从量定额动法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准： 应税清费品计量单位换算标准 白清：500毫升=500克(1斤) 石防油：1吨=1385升 健酒：1吨=988升 溶湘油：1吨=1282升
4 【答案】该案例中： 组成计税价格＝（85 000＋20 000＋30 000）÷（1－10%）＝150 000（元） 应纳消费税额＝150 000×10%＝15 000（元） 【解析】汽车制造厂委托加工轮胎,属于委托加工应税消费品,应纳消费税，由于该汽车制造 厂没有同类轮胎销售价格，应按照组成计税价格计算纳税。 （五）进口应税消费品的纳税计算 实行从价定率办法计算纳税的进口应税消费品，其组成计税价格计算公式为： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率） 边学边练 实务题: 1.某公司进口成套化妆品一批，到岸价为 30000 美元，关税税率为 50%，成套化妆品消费税 税率为 30%，企业采用固定汇率，假设当月１日汇率为１美元＝８元人民币，请计算其应纳消费 税。 答题框： 【答案】该案例中： 关税＝30 000×50%×8＝120 000（元） 组成计税价格＝（30 000×8＋120 000）÷（1－30%）＝514 285.71（元） 应纳消费税额＝514 285.71×30%＝154 285.71（元） 【解析】进口成套化妆品属于进口应税消费品，应纳消费税。该案例中应先计算化妆品的关 税，再计算关税完税价格，最后计算其应纳消费税。 知识点二 实行从量定额的计算方法 采用定额税率的应税消费品，实行从量定额计征，其计算公式为： 应纳税额＝销售数量×定额税率 实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准： 应税消费品计量单位换算标准 白酒：500 毫升＝500 克（1 斤） 石脑油：1 吨＝1385 升 啤酒：1 吨＝988 升 溶剂油：1 吨＝1282 升
黄清：1吃-962升 刑滑油：1吨-1126升 汽油：1吨-1383升 燃料油：1吨一1015升 柴油：1吃=1176升 航空煤油：1吨=126升 公式中的“销售数量”是指应税清费品的数量。具体为： (1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量： (2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量： (3)委托如工应税消贵品的，为纳税人收回的应税消费品数量： (4)进口应税滑贵品的，为海美核定的应税消费品速口征税数量。 边学边练 实务题： 1,某啤酒厂某月销售啤酒200吨。平均出厂价格是1800元/吨：当月该厂还向在当地召开 的全国会议赞助啤酒90升。请计算该厂当月应徽的消费税税额。 答圈框： 【答案】该案例中： 计税数量-200+4940÷988-205（吨） 位纳税额=205×220=45100（元） 【解析】案例中该厂生产的啤酒属于采用定额税率的应税消贵品，应按从量定飘计算消费税。 从出厂价格上可以判断。谈厂生产的啤适用的消费税税率是220元/吨。 知识点三实行复合计税的计算方打法 采用复合税率的应税消费品实行从量定额和从价定率相站合。即复合计税办法计征。所称采 用复合税率，是指同一应税清费品同时深用定额税率和比例税率进行计税。实行复合计税办法计 算应纳税额的计税依据是应税消费品的销售量和销售额。销售量和销售额的确定同上述两种情 况。其计算公式为： 应钠税额一销售额×比例税率+销售数量×定额税率 边学边排 实务思： 5
5 黄酒：1 吨＝962 升 润滑油：1 吨＝1126 升 汽油：1 吨＝1388 升 燃料油：1 吨＝1015 升 柴油：1 吨＝1176 升 航空煤油：1 吨＝1246 升 公式中的“销售数量”是指应税消费品的数量。具体为： （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； （4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 边学边练 实务题: 1．某啤酒厂某月销售啤酒 200 吨，平均出厂价格是 1800 元／吨；当月该厂还向在当地召开 的全国会议赞助啤酒 4940 升。请计算该厂当月应缴的消费税税额。 答题框： 【答案】该案例中： 计税数量＝200＋4 940÷988＝205（吨） 应纳税额＝205×220＝45 100（元） 【解析】案例中该厂生产的啤酒属于采用定额税率的应税消费品，应按从量定额计算消费税。 从出厂价格上可以判断，该厂生产的啤酒适用的消费税税率是 220 元／吨。 知识点三 实行复合计税的计算方法 采用复合税率的应税消费品实行从量定额和从价定率相结合，即复合计税办法计征。所称采 用复合税率，是指同一应税消费品同时采用定额税率和比例税率进行计税。实行复合计税办法计 算应纳税额的计税依据是应税消费品的销售量和销售额。销售量和销售额的确定同上述两种情 况。其计算公式为： 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 边学边练 实务题:
1.某酒厂某月销售粮食白酒10吨，不含税单价为5000元/吨：睛售散禁白酒5吨，不含税 单价为3000元/吨，货款已存入银行。请计算该酒厂本月应纳消费税。 答题框： 【答案】该案例中：白酒采用的是复合税率，即定额税率Q,5元/斤，比例税率为篇。该酒 厂本月应纳消费税计算如下 粮食白清睛售量=10×2000=20000（斤） 根食白酒销售额=10×5000=50000（元） 数装白酒销售量=5×2000=10000（斤） 数装白酒情售额=5×3000=15000（元） 应纳税额-(20000+10000)×0.5+(50000+15000)×20% =28000(元) 【解析】白酒采用的是复合税率。即定额税率0.5元/斤，比例税率为2%
6 1.某酒厂某月销售粮食白酒 10 吨，不含税单价为 5 000 元/吨；销售散装白酒 5 吨，不含税 单价为 3 000 元/吨，货款已存入银行。请计算该酒厂本月应纳消费税。 答题框： 【答案】该案例中：白酒采用的是复合税率，即定额税率 0.5 元/斤，比例税率为 20%。该酒 厂本月应纳消费税计算如下： 粮食白酒销售量＝10×2 000＝20 000（斤） 粮食白酒销售额＝10×5 000＝50 000（元） 散装白酒销售量＝5×2 000＝10 000（斤） 散装白酒销售额＝5×3 000＝15 000（元） 应纳税额＝（20 000＋10 000）×0.5＋（50 000＋15 000）×20% ＝28 000（元） 【解析】白酒采用的是复合税率，即定额税率 0.5 元/斤，比例税率为 20%