第四章清贵税纳税实务导学 一、学习指南 本章包括因个知识单元，主要学习、讨论和解决消费税的概念、特点、征税范围、纳税 人，税率，应纳税额的计算及其会计处理，纳税中报与税秋激纳等问题。 本章的重点是：消费税钠税人和扣嫩文务人，征税范围，税目税率，应纳税销售额域销 售量的确定、应纳税额的计算，涓费税相关业务的会计处理。 本章的难点是：外购和委托加工最目应税消贵品已钠消费税的抵扣，祝同销售应税消费 品应钠税额的计算。 本章学习任务： 1,学习四个单元知识点内容1 2。通过【边学边练】.加深对知识点的理解和掌提： 3.完成【章节自测】 学习本章内容，至少需要5学时. 二、学习内容 1,消费税基础知识 2、清费税应纳税额的计算 3、消费税的会计处理 4、消费税纳税中报与税款数纳 三、本章小结 消费税是对在我国境内生产，委托加工和进口特定清费品的单位和个人就其睛售碳成销 售量征牧的一种税。其具有征收项目选择性，征收环节单一性。税率设计差异性，征收目的 调控性，税收负担转嫁性的转征。其纳税人是在我国境内生产，委托加工和进口应税消费品 的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其能单位和个人。消费税的征税葡围 具体包括5大类4种消费品，税率分别采用比例税率、定额税率和复合税率三种税率形式， 根据不同税目成子目确定相应的税率威单位税额。酒费税实行从价定率，从量定额，成者复 合计税的办法计算应纳额。 企业应设置“应交税费一应交滴费税”账户，专门用米核算企业应交清费税的发生和 嫩纳情况。企业生产的应税消贵品销售时，应借记“营业税金及用加”账户，贷记“应交税 费一应交消贵税”账户。实际做钠清费税时，借记“应交税费—应交消费税”账户，贷 记“银行存款”等账户。如发生销售退网，作相反的会计处理。 随同商品出售但单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入账户，包装物的成本 记入“其他业务成本“账户，包装物睛售按弧规定应嫩纳的消费税，借记“营业税金及附如
1 第四章 消费税纳税实务导学 一、学习指南 本章包括四个知识单元，主要学习、讨论和解决消费税的概念、特点、征税范围、纳税 人，税率，应纳税额的计算及其会计处理，纳税申报与税款缴纳等问题。 本章的重点是：消费税纳税人和扣缴义务人、征税范围、税目税率，应纳税销售额或销 售量的确定、应纳税额的计算，消费税相关业务的会计处理。 本章的难点是：外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣，视同销售应税消费 品应纳税额的计算。 本章学习任务： 1．学习四个单元知识点内容； 2．通过【边学边练】，加深对知识点的理解和掌握； 3．完成【章节自测】。 学习本章内容，至少需要 5 学时。 二、学习内容 1、消费税基础知识 2、消费税应纳税额的计算 3、消费税的会计处理 4、消费税纳税申报与税款缴纳 三、本章小结 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口特定消费品的单位和个人就其销售额或销 售量征收的一种税。其具有征收项目选择性，征收环节单一性，税率设计差异性，征收目的 调控性，税收负担转嫁性的特征。其纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品 的单位和个人,以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人。消费税的征税范围 具体包括 5 大类 14 种消费品，税率分别采用比例税率、定额税率和复合税率三种税率形式， 根据不同税目或子目确定相应的税率或单位税额。消费税实行从价定率、从量定额，或者复 合计税的办法计算应纳税额。 企业应设置“应交税费──应交消费税”账户，专门用来核算企业应交消费税的发生和 缴纳情况。企业生产的应税消费品销售时，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税 费──应交消费税”账户。实际缴纳消费税时，借记“应交税费──应交消费税”账户，贷 记“银行存款”等账户。如发生销售退回，作相反的会计处理。 随同商品出售但单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”账户，包装物的成本 记入“其他业务成本”账户，包装物销售按照规定应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加
账户，贷记“应交税费一应交清费税”账户，出粗，出倍包装物与其押金应交的清费税额， 售记“营业税金及附加”馨户，贷记“应交税费一应交消费税”据户。 纳税人将其生产经营的应税消贵品用于自产自用的其也方面时，一律视同销售处理。计 算应交消费税时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售贵用”、“在 建工程”。“营业外支出”。“应付职工薪衡”、“应付股利”、“长期服权投货”、“原 材料”等您户，贷记“应交税费一—应交消费税”账户。 企业委托加工的应祝酒费品，由受托方代收代豫酒费税。委托方收耳加工的应税消费品 后，如果用于连续生产应税消费品的，其已纳消费税款准予按黑规定从连续生产的应税消贵 品应钠消费税税额中燕扣，应倍记“应交税费一应交消费税”账户，贷记“银行存款”等 账户：委托方收回加工的应税消费品后直接用于销售的，在销售时不再嫩纳消费税，此时委 托方应将受托方代收代数的清费悦随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成 本之中。即借记“委托加工物资”等账户，贷记“恨行存款”等账户。 企业进口应税滑贵品交纳的消贵税应计入进口应税消费品的成本，在进口时应按应税消 费品的进口成本连同清费税，倩记“固定贤产”、“材料采购”、“库存商品”等账户：按 支付的准予抵扣的增值税，借记“应交税费一应交增值税（进项税额》”账户：按采南成 本，贷记“应付账款”，“恨行存款”等张户：被应交纳的消费税，贷记“银行存款”等据 户 消费税纳税人应按有关规定及时进行钠税中报，并如实填写消费税纳税中报表，办理税 款数纳手续， 教育费附加是国家对蟹钠增值税、消费税、营业税的单位和个人，瓷其实际骚纳的流转 税颗为愫据面征收的一种附加费。其计算公式为：应纳费额一实际嫩钠的增值税、消费税、 营业税税额×征收率。金业应设置“应交税费一应交教育费附加”账户核算教育费附加： 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格咸房产租金收入向房产所有人或经营人征收 的一种税。其纳税人是在征税范围内的房显产权所有人，包括产权所有人、经营管理单位。 承典人、房产代管人或使用人。房产税是实行的是比例税率。纳税人自用房产的房产税应的 额=应税房产余植×税率，钠税人出租房产的房产税应钠税额=应税房产粗金收入×税率， 企业应设置“应交税费一—应交房产税”账户核算房产税。 车船税是对在我国境内车船管理部门登记的车辆、船触（以下简称车船），按照其种类、 吨位和规定的税颗计算征收的一种税。其钠税人为车辆、船帕的所有人或管理人。车船的所 有人或者管理人未蠹钠车船税的，由使用人代为徽钠。车船税实行从量计税的方法。分别选 择了自重吨位、净吨位、辆三种单位。车船税实行定额税率。应钠税额一应税车船的柄或吨 位数×适用税率。企业应设置“应交税费一应交车船税”账户核算车船税。 印花税是对经济活动和经济交往中书立，领受、使用税法规定应税凭证的单位和个人而 征收的一种行为税。其纳税人是在中国境内书立，使用，领受印花税法所列举的凭正，并应 2
2 账户，贷记“应交税费──应交消费税”账户。出租、出借包装物与其押金应交的消费税额， 借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费──应交消费税”账户。 纳税人将其生产经营的应税消费品用于自产自用的其他方面时，一律视同销售处理。计 算应交消费税时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在 建工程”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“长期股权投资”、“原 材料”等账户，贷记“应交税费──应交消费税”账户。 企业委托加工的应税消费品，由受托方代收代缴消费税。委托方收回加工的应税消费品 后，如果用于连续生产应税消费品的，其已纳消费税款准予按照规定从连续生产的应税消费 品应纳消费税税额中抵扣，应借记“应交税费──应交消费税”账户，贷记“银行存款”等 账户；委托方收回加工的应税消费品后直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税，此时委 托方应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成 本之中，即借记“委托加工物资”等账户，贷记“银行存款”等账户。 企业进口应税消费品交纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。在进口时应按应税消 费品的进口成本连同消费税，借记“固定资产”、“材料采购”、“库存商品”等账户；按 支付的准予抵扣的增值税，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”账户；按采购成 本，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户；按应交纳的消费税，贷记“银行存款”等账 户。 消费税纳税人应按有关规定及时进行纳税申报，并如实填写消费税纳税申报表，办理税 款缴纳手续。 教育费附加是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的流转 税额为依据而征收的一种附加费。其计算公式为：应纳费额＝实际缴纳的增值税、消费税、 营业税税额×征收率。企业应设置“应交税费──应交教育费附加”账户核算教育费附加。 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收 的一种税。其纳税人是在征税范围内的房屋产权所有人，包括产权所有人、经营管理单位、 承典人、房产代管人或使用人。房产税是实行的是比例税率。纳税人自用房产的房产税应纳 额＝应税房产余值×税率，纳税人出租房产的房产税应纳税额＝应税房产租金收入×税率。 企业应设置“应交税费──应交房产税”账户核算房产税。 车船税是对在我国境内车船管理部门登记的车辆、船舶（以下简称车船），按照其种类、 吨位和规定的税额计算征收的一种税。其纳税人为车辆、船舶的所有人或管理人。车船的所 有人或者管理人未缴纳车船税的，由使用人代为缴纳。车船税实行从量计税的方法。分别选 择了自重吨位、净吨位、辆三种单位。车船税实行定额税率。应纳税额＝应税车船的辆或吨 位数×适用税率。企业应设置“应交税费──应交车船税”账户核算车船税。 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用税法规定应税凭证的单位和个人而 征收的一种行为税。其纳税人是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应
依法发行的税义务的单位和个人。印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。钠税 人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者定额税率计算应纳税颜计算。全业嫩钠的印 花税不需要通过“应交税费”账户核算。当金业按规定购买印花税票时，借记“管理贵用”， 贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。 数税是对在我国境内转移土地、房尿权属，依当事人所订契的。由承受单位和个人餐纳 的一种税。其纳税人是在我国境内承受士地，房屋权属转移的单位和个人·契税实行幅度比 例税率，税半解皮为%一5。复税应纳税额依飄税法线定的计税依据和省饭人民政府确定 的适用税率计算征收。应钠税额=计税依据×税率，契税不通过“应交税费”科目核算。发 生时直接计入所取得的土地使用权成房屋的成本，情记“因定资产”、“在建工程”等科目， 贷记“银行存款”科目。 各种税种的纳税人，应按照有关规定。及树力理钠税申报，并实填写《纳税中报表》。 3
3 依法履行纳税义务的单位和个人。印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。纳税 人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者定额税率计算应纳税额计算。企业缴纳的印 花税不需要通过“应交税费”账户核算。当企业按规定购买印花税票时，借记“管理费用”， 贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。 契税是对在我国境内转移土地、房屋权属，依当事人所订契约，由承受单位和个人缴纳 的一种税。其纳税人是在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。契税实行幅度比 例税率，税率幅度为 3%～5%。契税应纳税额依照税法规定的计税依据和省级人民政府确定 的适用税率计算征收。应纳税额＝计税依据×税率。契税不通过“应交税费”科目核算，发 生时直接计入所取得的土地使用权或房屋的成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目， 贷记“银行存款”科目。 各种税种的纳税人，应按照有关规定，及时办理纳税申报，并如实填写《纳税申报表》