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中国居民赴阿曼投资税收指南前言《中国居民赴阿曼投资税收指南》重点介绍了阿曼苏丹国(简称“阿曼”) 的投资环境及税收制度。本指南根据阿曼的国情、税收政策、相关法规和中阿双边协定,总结了中国企业赴阿曼投资可能面临的税务问题以及需要遵从的税收征管规定,有较强的针对性和指导意义本指南共分六个章节。第一章介绍了阿曼的基本国情、投资环境,为中国居民赴阿曼投资提供了具有参考价值的背景资料。第二章全面介绍了阿曼的税收制度,主要包括对税收法律体系、近年税制变化的介绍。第三章介绍了阿曼税收征收和管理体制,涵盖了税收管理机构、居民纳税人的税务登记、纳税申报、税务检査等征管规定,以及非居民纳税人的税收征管措施与非居民企业税收管理的简介,对中国企业在阿曼投资合作的税务管理实践具有较强的指导性。第四章介绍了阿曼的特别纳税调整政策,包括关联交易、转让定价调査和资本弱化规定等。第五章是对中阿税收协定及相互协商程序的介绍,包括对协定主要条款定义、适用范围、常设机构认定、不同所得类型征税规定的介绍,以及对税收协定相互协商程序的说明等。第六章为中国居民企业赴阿曼投资可能存在的税收风险予以提示, 包括信息报告风险、纳税申报风险、调査认定风险以及享受税收协定待遇风险,以及目前国际税收的热点议题“税基侵蚀及利润转移”行动计划对阿曼税收征管可能产生的影响。本指南仅基于2019年5月前收集的信息进行编写,敬请各位读者在阅读和使用时,充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时,建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽査等方面的问题时,及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询,避免不必要的税收风险及由此带来的损失。在编写过程中存在的错漏之处,敬请广大读者不吝指正

中国居民赴阿曼投资税收指南 1 前言《中国居民赴阿曼投资税收指南》重点介绍了阿曼苏丹国(简称“阿曼”) 的投资环境及税收制度。本指南根据阿曼的国情、税收政策、相关法规和中阿双边协定，总结了中国企业赴阿曼投资可能面临的税务问题以及需要遵从的税收征管规定，有较强的针对性和指导意义。本指南共分六个章节。第一章介绍了阿曼的基本国情、投资环境，为中国居民赴阿曼投资提供了具有参考价值的背景资料。第二章全面介绍了阿曼的税收制度，主要包括对税收法律体系、近年税制变化的介绍。第三章介绍了阿曼税收征收和管理体制，涵盖了税收管理机构、居民纳税人的税务登记、纳税申报、税务检查等征管规定，以及非居民纳税人的税收征管措施与非居民企业税收管理的简介，对中国企业在阿曼投资合作的税务管理实践具有较强的指导性。第四章介绍了阿曼的特别纳税调整政策，包括关联交易、转让定价调查和资本弱化规定等。第五章是对中阿税收协定及相互协商程序的介绍，包括对协定主要条款定义、适用范围、常设机构认定、不同所得类型征税规定的介绍，以及对税收协定相互协商程序的说明等。第六章为中国居民企业赴阿曼投资可能存在的税收风险予以提示，包括信息报告风险、纳税申报风险、调查认定风险以及享受税收协定待遇风险，以及目前国际税收的热点议题“税基侵蚀及利润转移”行动计划对阿曼税收征管可能产生的影响。本指南仅基于 2019 年 5 月前收集的信息进行编写，敬请各位读者在阅读和使用时，充分考虑数据、税收法规等信息可能存在的变化和更新。同时，建议“走出去”企业在实际遇到纳税申报、税收优惠申请、税收协定待遇申请、转让定价调整、税务稽查等方面的问题时，及时向企业的主管税务机关或专业机构咨询，避免不必要的税收风险及由此带来的损失。在编写过程中存在的错漏之处，敬请广大读者不吝指正

中国居民赴阿曼投资税收指南 1 目录前言............................................................. 1 第一章阿曼概况及投资主要关注事项................................... 1 1.1 国家概况 .................................................... 1 1.1.1 地理概况................................................ 1 1.1.2 政治概况................................................ 2 1.1.3 经济概况................................................ 2 1.1.4 文化概况................................................ 4 1.2 投资环境概述 ................................................ 4 1.2.1 近年经济发展情况........................................ 4 1.2.2 资源储备和基础设施...................................... 5 1.2.3 支柱和重点行业.......................................... 6 1.2.4 投资政策................................................ 7 1.2.5 经贸合作................................................ 9 1.2.6 投资注意事项........................................... 10 第二章阿曼税收制度简介............................................ 12 2.1 概览 ....................................................... 12 2.1.1 税制综述............................................... 12 2.1.2 税收法律体系........................................... 12 2.1.3 近三年重大税制变化..................................... 12 2.2 企业所得税（Corporate Income Tax） ......................... 13 2.2.1 居民企业............................................... 13 2.2.2 非居民企业............................................. 18 2.2.3 其他................................................... 19 2.3 个人所得税（Individual Income Tax） ........................ 19 2.3.1 居民纳税人............................................. 19 2.3.2 非居民纳税人........................................... 19 2.3.3 其他................................................... 19 2.4 增值税（Value-Added Tax） .................................. 19 2.4.1 概述................................................... 19 2.4.2 税收优惠............................................... 20 2.4.3 应纳税额............................................... 20 2.4.4 其他 ................................................... 20 2.5 其他税（费） ............................................... 21 2.5.1 社会保障税（Social Security Tax）...................... 21 2.5.2 印花税（Stamp Duty）................................... 21 2.5.3 关税（Customs Duty）................................... 21 2.5.4 消费税（Excise Tax）................................... 22 第三章税收征收和管理制度.......................................... 23 3.1 税收管理机构 ............................................... 23 3.1.1 税务系统机构设置....................................... 23 3.1.2 税务管理机构职责....................................... 23 3.2 居民纳税人税收征收管理 ..................................... 23

中国居民赴阿曼投资税收指南 2 3.2.1 税务登记............................................... 23 3.2.2 账簿凭证管理制度....................................... 23 3.2.3 纳税申报............................................... 23 3.2.4 税务检查............................................... 24 3.2.5 税务代理............................................... 25 3.2.6 法律责任............................................... 25 3.2.7 其他征管规定........................................... 26 3.3 非居民纳税人的税收征收和管理 ............................... 26 3.3.1 非居民税收征管措施简介................................. 26 3.3.2 非居民企业税收管理..................................... 26 第四章特别纳税调整政策............................................ 28 4.1 关联交易 ................................................... 28 4.1.1 关联关系判定标准....................................... 28 4.1.2 关联交易基本类型....................................... 28 4.1.3 关联申报管理........................................... 28 4.2 同期资料 ................................................... 28 4.2.1 分类及准备主体......................................... 28 4.2.2 具体要求及内容......................................... 28 4.2.3 其他要求............................................... 28 4.3 转让定价调查 ............................................... 30 4.3.1 原则................................................... 30 4.3.2 转让定价主要方法....................................... 30 4.3.3 转让定价调查........................................... 30 4.4 预约定价安排 ............................................... 30 4.4.1 适用范围............................................... 30 4.4.2 程序................................................... 31 4.5 受控外国企业 ............................................... 31 4.5.1 判定标准............................................... 31 4.5.2 税务调整............................................... 31 4.6 成本分摊协议管理 ........................................... 31 4.6.1 主要内容............................................... 31 4.6.2 税务调整............................................... 31 4.7 资本弱化 ................................................... 31 4.7.1 判定标准............................................... 31 4.7.2 税务调整............................................... 32 4.8 法律责任 ................................................... 32 第五章中阿税收协定及相互协商程序.................................. 33 5.1 中阿税收协定 ............................................... 33 5.1.1 中阿税收协定........................................... 33 5.1.2 适用范围............................................... 34 5.1.3 常设机构的认定......................................... 35 5.1.4 不同类型收入的税收管辖 ................................. 36 5.1.5 阿曼税收抵免政策....................................... 43 5.1.7 在阿曼享受税收协定待遇的手续........................... 44

中国居民赴阿曼投资税收指南等方面做出了规定。2011年11月,阿曼修订《国家基本法》,其中主要对苏丹位继承、协商会议权限等做出进一步规定。阿曼政府实行两院制。1997年12月,卡布斯苏丹宣布成立阿曼委员会,由国家委员会和国家协商会议组成,主要任务是召集两会联席会议。国家委员会是一个咨询机构,具有法人地位。国家协商会议成立于1991年11月,由各州通过差额选举产生的代表组成,主要功能是咨询和监督。国际委员会和国家协商会议的委员任期均为4年, 可连任但不得相互兼任。内阁是阿曼政府的最高行政机关,卡布斯苏丹担任首相。内阁主要协助首相制定和执行国家大政方针,提出政治经济社会管理和执行等方面的建议阿曼政府机构由外交部、国防部、内政部、财政部、石油和天然气部、农渔部、住房部、旅游部、教育部等部委组成全国设有47所法庭,在首都和一些州设立上诉法院。1911年11 月阿曼颁布《司法法》。阿曼在外交中遵循中立、不结盟、睦邻友好和不干涉别国内政的原则,积极参与地区和国际事务,致力于维护海湾地区的安全与稳定, 主张通过对话与和平方式解决国家之间的分歧阿曼是海湾阿拉伯国家合作委员会(以下简称海合会,GC)六个成员国之一。长期以来,共同的利益和目标使阿曼与海合会其他成员国一直保持紧密、特殊的关系。2019年阿曼苏丹卡布斯·本·赛义德成为海合会最高理事会主席。 1978年5月25日,中国与阿曼建立外交关系。建交后,两国关系发展顺利。2017年6月12日至14日,外交部“中阿合作论坛事务大使”李成文访问阿曼,分别会见了阿曼外交部署理外交事务次大臣哈塞恩、经济总司长叶海亚、海合会司司长瓦希比,双边就双边关系、“一带一路”合作及共同关心的国际、地区问题交换了意见。2018 年5月,中阿签署政府间共建“一带一路”谅解备忘录。 1.1.3经济概况阿曼是典型的资源输出型国家,石油、天然气产业是阿曼的支柱

中国居民赴阿曼投资税收指南 2 等方面做出了规定。2011 年 11 月，阿曼修订《国家基本法》，其中主要对苏丹位继承、协商会议权限等做出进一步规定。阿曼政府实行两院制。1997 年 12 月，卡布斯苏丹宣布成立阿曼委员会，由国家委员会和国家协商会议组成，主要任务是召集两会联席会议。国家委员会是一个咨询机构，具有法人地位。国家协商会议成立于 1991 年 11 月，由各州通过差额选举产生的代表组成，主要功能是咨询和监督。国际委员会和国家协商会议的委员任期均为 4 年，可连任但不得相互兼任。内阁是阿曼政府的最高行政机关，卡布斯苏丹担任首相。内阁主要协助首相制定和执行国家大政方针，提出政治经济社会管理和执行等方面的建议。阿曼政府机构由外交部、国防部、内政部、财政部、石油和天然气部、农渔部、住房部、旅游部、教育部等部委组成。全国设有 47 所法庭，在首都和一些州设立上诉法院。1911 年 11 月阿曼颁布《司法法》。阿曼在外交中遵循中立、不结盟、睦邻友好和不干涉别国内政的原则，积极参与地区和国际事务，致力于维护海湾地区的安全与稳定，主张通过对话与和平方式解决国家之间的分歧。阿曼是海湾阿拉伯国家合作委员会（以下简称海合会，GCC）六个成员国之一。长期以来，共同的利益和目标使阿曼与海合会其他成员国一直保持紧密、特殊的关系。2019 年阿曼苏丹卡布斯·本·赛义德成为海合会最高理事会主席。 1978 年 5 月 25 日，中国与阿曼建立外交关系。建交后，两国关系发展顺利。 2017 年 6 月 12 日至 14 日，外交部“中阿合作论坛事务大使”李成文访问阿曼，分别会见了阿曼外交部署理外交事务次大臣哈塞恩、经济总司长叶海亚、海合会司司长瓦希比，双边就双边关系、“一带一路”合作及共同关心的国际、地区问题交换了意见。2018 年 5 月，中阿签署政府间共建“一带一路”谅解备忘录。 1.1.3 经济概况阿曼是典型的资源输出型国家，石油、天然气产业是阿曼的支柱

中国居民赴阿曼投资税收指南产业,油气收入占国家财政收入的68%。根据2019年《BP世界能源统计年鉴》,截至2018年底,阿曼已探眀石油储量54亿桶,天然气储量7000亿立方米。阿曼政府稳健的货币政策为阿曼保持金融市场的稳定,促进经济社会发展,抑制通货膨胀起到至关重要的作用。阿曼的货币是阿曼里亚尔(OMR)。1983年以来,阿曼里亚尔与美元的汇率固定在1:2.6 的水平,这大大增强了投资者的信心。阿曼中央银行对银行业实行严格的监管,以防止商业银行的违规行为,这一做法使得阿曼银行业在 2008年全球经济危机中损失较小。阿曼金融体系是由中央银行、商业银行、非银行金融机构、汇兑机构、租赁公司、保险公司、养老基金和资本市场组成。银行系统在整个金融体系中占据重要位置。目前阿曼还没有中资银行的分支机构,与中资银行关系较为密切的有马斯喀特银行和汇丰银行阿曼自2000年加入世界贸易组织(WT0)后,对外开放了项目融资业务。面对外国金融机构的竞争,阿曼银行和金融机构联合组成项目融资集团,在信贷安排中起主导作用,并与地区和国际金融机构合作,共同为项目提供融资。目前中资银行还不能使用人民币在当地开展跨境贸易和投资。根据阿曼央行数据,201年阿曼商业银行平均存款利率为1.8%,平均贷款利率为5.3% 在财政收支方面,在国际油价回升的背景下,2018年1-8月, 阿曼财政赤字18.3亿阿曼里亚尔,同比下降34%,意味着该国财政状况有所好转。财政收入达66.7亿里亚尔,同比增长24.4%,其中石油收入40.1亿里亚尔,同比增长35.8%;天然气收入11.9亿里亚尔,同比增长25%;关税和企业所得税收入分别为1.541亿里亚尔和 4.03亿里亚尔。财政支出79.6亿里亚尔,同比增长8.5%。在货物出口方面,阿曼2018年出口总额424亿美元,主要出口石油及天然气,约占国家财政总收入的68%,非石油类出口有铜、化工产品、鱼类、椰枣及水果、蔬菜等。主要出口到阿联酋、沙特、印度、中国等国。 [1]文献:《BP世界能源统计年鉴》

中国居民赴阿曼投资税收指南 3 产业，油气收入占国家财政收入的 68%。根据 2019 年《BP 世界能源统计年鉴》，截至 2018 年底，阿曼已探明石油储量 54 亿桶，天然气储量 7000 亿立方米[1] 。阿曼政府稳健的货币政策为阿曼保持金融市场的稳定，促进经济社会发展，抑制通货膨胀起到至关重要的作用。阿曼的货币是阿曼里亚尔（OMR）。1983 年以来，阿曼里亚尔与美元的汇率固定在 1:2.6 的水平，这大大增强了投资者的信心。阿曼中央银行对银行业实行严格的监管，以防止商业银行的违规行为，这一做法使得阿曼银行业在 2008 年全球经济危机中损失较小。阿曼金融体系是由中央银行、商业银行、非银行金融机构、汇兑机构、租赁公司、保险公司、养老基金和资本市场组成。银行系统在整个金融体系中占据重要位置。目前阿曼还没有中资银行的分支机构，与中资银行关系较为密切的有马斯喀特银行和汇丰银行。阿曼自 2000 年加入世界贸易组织（WTO）后，对外开放了项目融资业务。面对外国金融机构的竞争，阿曼银行和金融机构联合组成项目融资集团，在信贷安排中起主导作用，并与地区和国际金融机构合作，共同为项目提供融资。目前中资银行还不能使用人民币在当地开展跨境贸易和投资。根据阿曼央行数据，2017 年阿曼商业银行平均存款利率为 1.8%，平均贷款利率为 5.3%。在财政收支方面，在国际油价回升的背景下，2018 年 1-8 月，阿曼财政赤字 18.3 亿阿曼里亚尔，同比下降 34%，意味着该国财政状况有所好转。财政收入达 66.7 亿里亚尔，同比增长 24.4%，其中，石油收入 40.1 亿里亚尔，同比增长 35.8%；天然气收入 11.9 亿里亚尔，同比增长 25%；关税和企业所得税收入分别为 1.541 亿里亚尔和 4.03 亿里亚尔。财政支出 79.6 亿里亚尔，同比增长 8.5%。在货物出口方面，阿曼 2018 年出口总额 424 亿美元，主要出口石油及天然气，约占国家财政总收入的 68%，非石油类出口有铜、化工产品、鱼类、椰枣及水果、蔬菜等。主要出口到阿联酋、沙特、印度、中国等国。 [1]文献：《BP 世界能源统计年鉴》

中国居民赴阿曼投资税收指南 4 在货物进口方面，2018 年阿曼通过海港进口的货物价值 254 亿美元。主要进口机械、运输工具、食品及工业制成品等产品，主要来自阿联酋、中国、印度、美国等。 1.1.4 文化概况阿曼绝大多数是阿拉伯人，信奉伊斯兰教。外来定居人口中印度人、伊朗人、巴基斯坦人居多。阿曼官方语言为阿拉伯语。 1.2 投资环境概述 1.2.1 近年经济发展情况 2018 年的国内生产总值总计 792 亿美元，同比上涨 2.4%。人均国内生产总值（以购买力平价计算）为 1.5 万美元。截至 2018 年 4 月 30 日，标准普尔对阿曼主权债务评级为 BB，展望为稳定。惠誉对阿曼主权信用评级为 BBB-，展望为消极。国际评级机构穆迪于 2019 年 3 月 6 日宣布，因高度担忧阿曼疲弱的公共财政指标难以在短期内得到有效改善，因此将该国主权信用评级下调至“垃圾级”的 Ba1，前景展望为“负面”。至此，国际三大评级机构均已将阿曼主权信用评级调降至“垃圾级”，财政状况极为窘迫的阿曼，未来融资成本预计将大幅上涨[2] 。 2019 年 6 月 12 日，阿曼最高规划委员会审议了“九五计划（2016-2020）”进程、第十个五年计划（2021-2025）准备工作和一份经济报告。该报告指出，在 2018 年总计 792 亿美元的国内生产总值中，石油业产值增长 37.1%，非石油业产值增长 2.9%。以上增长主要归功于阿政府近年来坚持实行平衡财政政策和经济多元化战略。阿曼在世界经济论坛公布的《2018 至 2019 年全球竞争力报告》140 个国家中排名第 47 位[3]。在 2019 年世界银行公布的《全球营商环境报 [2]标准普尔、穆迪、惠誉：Trading Economics,https://zh.tradingeconomics.com/oman/rating [3] 文献：世界经济论坛，《2018 至 2019 年全球竞争力报告》