第三章第四节增值税纳税申报与税款紧钠 学习目标 本单元主要学习、讨论和解决增值税纳税申报与税款徽纳月题。 通过学习本单元，您将能够 1,讲认增值税纳税义务发生时间： 2.列举增值税的的税期限： 3.叙述增值税的钠税地点： 4。学会增值税的钠税巾报。 建议学习时间：1.5学到。 知识点一增值彩钠税义务发生时间 增值税钠税义务发生时同是指增值税纳税人发生应税行为应承担纳税义务的起始时间。目前 实行的增值税纳税义务发生时间基本上是按照财务制度提定，根据权责发生制的原则，以销售实 现时间米确定的。如表所示： 业务发生方式 增值税纳税文务发生时间 不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得素 采取直接收款方式销售货物 取销售款凭据的当天： 采取托收承付和委托根行牧款方式 情售资物 为发出货物并办受托收手续的当天 为书面合同的定的收款日期的当天，无书面合月 采取赊销和分期收款方式销售货物 的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发 出的当天： 为货物发出的当天。但生产销售生产工期超过 采取预收货款方式销售货物 12个月的大型机板设备、船的、飞机等货物， 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的 当天： 为收到代销单位的代销清单成者收到全部成者 委托其他钠税人代销货物 部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为 发出代销货物透180天的当天： 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售 款的凭据的当天： 纳税人发生视月销售货物行为 为货物移送的当天。 进口货物 钠税义务发生时间为报关进口的当天
1 第三章第四节 增值税纳税申报与税款缴纳 学习目标 本单元主要学习、讨论和解决增值税纳税申报与税款缴纳问题。 通过学习本单元，您将能够： 1．辨认增值税纳税义务发生时间； 2．列举增值税的纳税期限； 3．叙述增值税的纳税地点； 4．学会增值税的纳税申报。 建议学习时间：1.5 学时。 知识点一 增值税纳税义务发生时间 增值税纳税义务发生时间是指增值税纳税人发生应税行为应承担纳税义务的起始时间。目前 实行的增值税纳税义务发生时间基本上是按照财务制度规定，根据权责发生制的原则，以销售实 现时间来确定的，如表所示。 业务发生方式 增值税纳税义务发生时间 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索 取销售款凭据的当天； 采取托收承付和委托银行收款方式 销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天； 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同 的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发 出的当天； 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物， 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的 当天； 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者 部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为 发出代销货物满 180 天的当天； 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售 款的凭据的当天； 纳税人发生视同销售货物行为 为货物移送的当天。 进口货物 纳税义务发生时间为报关进口的当天
边学边练 多项选择题： 1.下列关于增值税申报与嫩纳的陈述正解的有(》· A销售货物或者提供应税劳务，钠税义务发生时间为收讫销售款或者取得素取销售款凭据 的当天 B进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天 C采取托收承付和委托眼行收款方式萌售货物，为发生货物并办妥托收手续的当天 几采取预收货款方式销售货物，为贤物发生的当天 E,委托其他纳税人代睛货物，纳税义务发生时间为货物移送的当天 【答案】ACD 【解析】委托其他纳税人代销货物，为收到代肺单位销售的代销请单或者收到全部货款的 当天：未收到代销清单及货款的，其纳税复务时间为发出代销货物满18测天的当天。 知识点二增值税的的税期限 增值税的钠税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的 具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定：不能按孤固定期限纳税的， 可以按次纳税， 类别 钠税期限 钠税申报时间 以1个月或者1个季度为1 个纳税期的 白期满之日起15日内中报纳税。 以1日.3日、5日、10日 自期满之日起5日内预嫩税款，于次月1日起 纳税人 或者15日为1个纳税期的 15日内中报纳税并结清上月应纳税款： 应当自海关填发海关进口增植税专川嫩款书 钠税人进口货物 之日起15日内嫩纳税款。 不能按型固定期限纳税的。可以按次纳税。 扣缴义务人 扣嫩义务人解徽税款的期限，依属以上规定执行。 知识点三增值税的纳税地点 增值税的钠税地点是根据纳税人的机构所在地和业务发生地确定的。具体规定如下： 类别 钠税地点 应当向其机构所在地的主管税务机关中报纳税。 总机构和分支机构不在 应当分别向各自所在地的主管税务机关中报 因定业户 同一县（市》的 纳税。 经国务院财政、税务主曾向总机构所在地的主管税务机关申报的税
2 边学边练 多项选择题 : 1.下列关于增值税申报与缴纳的陈述,正解的有( ) 。 A.销售货物或者提供应税劳务,纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据 的当天 B.进口货物,纳税义务发生时间为报关进口的当天 C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发生货物并办妥托收手续的当天 D.采取预收货款方式销售货物,为货物发生的当天 E. 委托其他纳税人代销货物,纳税义务发生时间为货物移送的当天 【答案】ABCD 【解析】委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部货款的 当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务时间为发出代销货物满 180 天的当天。 知识点二 增值税的纳税期限 增值税的纳税期限分别为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或者 1 个季度。纳税人的 具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的， 可以按次纳税。 类别 纳税期限 纳税申报时间 纳税人 以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的 自期满之日起 15 日内申报纳税。 以 1 日、3 日、5 日、10 日 或者 15 日为 1 个纳税期的 自期满之日起 5 日内预缴税款，于次月 1 日起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口货物 应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书 之日起 15 日内缴纳税款。 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 扣缴义务人 扣缴义务人解缴税款的期限，依照以上规定执行。 知识点三 增值税的纳税地点 增值税的纳税地点是根据纳税人的机构所在地和业务发生地确定的。具体规定如下： 类别 纳税地点 固定业户 应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。 总机构和分支机构不在 同一县（市）的 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报 纳税。 经国务院财政、税务主管 向总机构所在地的主管税务机关申报纳税
部门或者其授权的财政、 税务机关批准，可以由总 机构汇总的 应当向其机构所在地的主管税务机关中请开 具外出经营活动税收管理证明，并向其机构 所在地的主管税务机关中报纳税。 到外县（市）销售货物或 者应税劳务 未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生 地的主管税务机关中报纳税：未向销售地成 者劳务发生地的主管税务机关中根钠税的， 由其机构所在地的主管税务机关补征税款。 应当向睛售地或者劳务发生地的主管税务机关申报的税： 非图定业户 未向销售地成者劳务发生地的主管税务机关中报纳脱的，由其机构所在 地或者岳住地的丰管税务机关补征税款。 选口货物 应当向报关地海关中报纳税： 应当向其机构所在地成者居住地的主管税务机关中报缴纳其扣最的税 扣嫩义务人 边学边练 多项选择题： 1.根据现行增值税有关规定，下列表述正确的有(》。 A.纳税人以1个季度为一期纳税的，自期满之日起10日内申报钠税 B。固定业户粹《外出经营活动税收管理证明》到外县市销售货物的，应当向其销售地或劳 务发生地申报钠悦 C,纳税人法口货物，应当白海关填发税款激纳证之日起15日内骚纳脱款 D.进口货物应当由进口人或式代理人向报关地海关申报钠税 E,总机构和分支机构不在同一县市的，应当分别向各自所在地主管税务机关中服钠税 【答案】CE 【解析】遗项A,纳税人以1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内中报纳税：选项B 因定业户持《外出经营话动税收管理证明》到外县市销售货物的，应当向其机构所在地主管税务 机关中报纳税。 知识点四增值税的纳税中报 (一)小线模纳税人的钠税申报 小规榄纳税人无论当月有无应税行为，均应核主管税务机关核定的钠税桐限填写钠税中服 表，并于次刀15日内，向当地主管税务机关申报纳悦并结清上月应纳税款。 小规树纳税人的纳税申服表：
3 部门或者其授权的财政、 税务机关批准，可以由总 机构汇总的 到外县（市）销售货物或 者应税劳务 应当向其机构所在地的主管税务机关申请开 具外出经营活动税收管理证明，并向其机构 所在地的主管税务机关申报纳税。 未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生 地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或 者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的， 由其机构所在地的主管税务机关补征税款。 非固定业户 应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税； 未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在 地或者居住地的主管税务机关补征税款。 进口货物 应当向报关地海关申报纳税。 扣缴义务人 应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税 款。 边学边练 多项选择题: 1. 根据现行增值税有关规定，下列表述正确的有（ ）。 A．纳税人以 1 个季度为一期纳税的，自期满之日起 10 日内申报纳税 B．固定业户持《外出经营活动税收管理证明》到外县市销售货物的， 应当向其销售地或劳 务发生地申报纳税 C．纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证之日起 15 日内缴纳税款 D．进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 E．总机构和分支机构不在同一县市的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税 【答案】CDE 【解析】选项 A，纳税人以 1 个季度为一期纳税的，自期满之日起 15 日内申报纳税；选项 B， 固定业户持《外出经营活动税收管理证明》到外县市销售货物的，应当向其机构所在地主管税务 机关申报纳税。 知识点四 增值税的纳税申报 （一）小规模纳税人的纳税申报 小规模纳税人无论当月有无应税行为，均应按主管税务机关核定的纳税期限填写纳税申报 表，并于次月 15 日内，向当地主管税务机关申报纳税并结清上月应纳税款。 小规模纳税人的纳税申报表：
增值税纳税中报表 《适用小规模帅税人) 钠脱人圆别号： 口 纳税人名移《公章 金额单位：元《列至角分》 视款所属期： 年月日至年月日 填表日期： 年月日 栏次 木月数木年累计 (一)应征增植税遗物及觉务不含税前售湖 其中：脱务机关代开的增值税专用发票不含脱销件额 2 税控惑具开其的普通发慕不含视销售额 3 (二)销售使用过的应税固定资产不含税销告额 4 其中：视控器具开具的普通发票不含税的售展 5 (三)免税货物及劳务销售制 6 其中：脱控器具开具的格通发墨的售把 (四)出口免税货物销售积 8 其中：税控客具开具的静通发票的售额 9 本用的脱额 10 本用应的税额减任颗 11 纳酸织合计 12-1011 木侧激税额 13 本期应补()税和 14=12-13 如的税人增报，由钠税人调写以下各栏： 铸税人或代理人声明： 办税人员《签章： 财务鱼资人《签章 此納税中报表是根据国 达定代表人（签章妇 联系电话： 家视枚达律的规定填报 如委托代理人填报，由代理人捕写以下各栏： 的，我确定它是真实的 可靠的，完整的： 代理人名称： 经办人（签章： 代U理人（公章山 联系电话： 受理人： 受理日期： 年月日 受理根务机关（签章）： 注：本表为3竖式一式三份， 一骨销税人丽存，一份主管税务机关留存、一份任收门图存 4
4 增值税纳税申报表 （适用小规模纳税人） 纳税人识别号： 纳税人名称（公章）： 金额单位：元（列至角分） 税款所属期： 年 月 日至 年 月 日 填表日期： 年 月 日 计 税 依 据 项 目 栏 次 本月数 本年累计 （一）应征增值税货物及劳务不含税销售额 1 其中：税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2 税控器具开具的普通发票不含税销售额 3 （二）销售使用过的应税固定资产不含税销售额 4 其中：税控器具开具的普通发票不含税销售额 5 （三）免税货物及劳务销售额 6 其中：税控器具开具的普通发票销售额 7 （四）出口免税货物销售额 8 其中：税控器具开具的普通发票销售额 9 税 款 计 算 本期应纳税额 10 本期应纳税额减征额 11 应纳税额合计 12=10-11 本期预缴税额 13 ── 本期应补（退）税额 14=12-13 ── 纳税人或代理人声明： 此纳税申报 表是根 据国 家税收法律 的规定 填报 的，我确定它是真实的、 可靠的、完整的。 如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏： 办税人员（签章）： 财务负责人（签章）： 法定代表人（签章）： 联系电话： 如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏： 代理人名称： 经办人（签章）： 代理人（公章）： 联系电话： 受理人： 受理日期： 年 月 日 受理税务机关（签章）： 注：本表为 A3 竖式一式三份，一份纳税人留存，一份主管税务机关留存、一份征收部门留存
(二》一般纳税人的钠税申报 增值税一般钠税人应从办理税务登记的次月起，在每月的15日前。到主管税务机关办理纳 税申报手健。纳税人进行钠税申报必须实行电子信息采集，使用防伪税控系统开具增值税专用发 票的纳税人必须在抄报税成功后，方可进行的税申报。 增值税纳税中报多须报透的资料： (1)增值税纳税中报表（适用于增值税一般纳税人）及增值税纳税中报表附列蹙料： (2)使用防伪税控系统的钠税人，必须报送记录当期钠税信息的1C卡（明细数据备份在软 盘上的钠税人，还必须报送备份数据载盘)、增值税专用发票存根联明细表《即增值税专用发票 睛项情况表或增植税专用发票明组表)及增值税专用发票抵扣联明细表（即专用发票认证结果清 单)1 (3)资产负债表和利润表： (4)成品油购销存情况明细表（发生成品油零售业务的钠税人填服）： (5)主管税务机关规定的其他资料。 上述中报宽料除报送电子数据外。还必類报送一式两份纸质的魔料，对已实行电子中报的企 业，低介贷料可用电脑自动生成打印，未实行电子申报的企业，可用手工填写。但无论用何种方 式，必须加盖纳税人公章成财务专用章确认后报送主管税务机关。税务机关签收后，一份退还给 钠税人。一份面存。 增值税纳税申报需备查的资料： (1)已开具的普通发票存根联： (2)增值税专用发票存根联、符合抵扣条件并且在本期中报抵扣的增值税专用发票抵扣联， 海关进口货物完税凭证： (3)运输发票、购进农产品及废旧物赏普通发票的存根联： (4)收购发票的存根或报在眠： (5)代扣代嫩税款凭证存根联： (6)主管税务机关规定的其他备查资料. 备查资料是否需要在当期报送，由各省级国家税务局确定。钠税人在月度终了后，应将备查 鬓料认真整理并装订成册。属于整本开具的手工版发票存根联。按原顺序装订：开具的电酵版发 票存根联。应按开票顺序号码每25份装订一册，不足25份的按实际开具份数装订。装订时。必 须使用税务机关统一规定的封面，并按规定填写封面内容，由办税人员和财务人员审核签章。 一般纳税人的纳税中报表：
5 （二）一般纳税人的纳税申报 增值税一般纳税人应从办理税务登记的次月起，在每月的 15 日前，到主管税务机关办理纳 税申报手续。纳税人进行纳税申报必须实行电子信息采集，使用防伪税控系统开具增值税专用发 票的纳税人必须在抄报税成功后，方可进行纳税申报。 增值税纳税申报必须报送的资料： （1）增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）及增值税纳税申报表附列资料； （2）使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的 IC 卡（明细数据备份在软 盘上的纳税人，还必须报送备份数据软盘）、增值税专用发票存根联明细表（即增值税专用发票 销项情况表或增值税专用发票明细表）及增值税专用发票抵扣联明细表（即专用发票认证结果清 单）； （3）资产负债表和利润表； （4）成品油购销存情况明细表（发生成品油零售业务的纳税人填报）； （5）主管税务机关规定的其他资料。 上述申报资料除报送电子数据外，还必须报送一式两份纸质的资料，对已实行电子申报的企 业，纸介资料可用电脑自动生成打印，未实行电子申报的企业，可用手工填写。但无论用何种方 式，必须加盖纳税人公章或财务专用章确认后报送主管税务机关。税务机关签收后，一份退还给 纳税人，一份留存。 增值税纳税申报需备查的资料： （1）已开具的普通发票存根联； （2）增值税专用发票存根联、符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联、 海关进口货物完税凭证； （3）运输发票、购进农产品及废旧物资普通发票的存根联； （4）收购发票的存根联或报查联； （5）代扣代缴税款凭证存根联； （6）主管税务机关规定的其他备查资料。 备查资料是否需要在当期报送，由各省级国家税务局确定。纳税人在月度终了后，应将备查 资料认真整理并装订成册。属于整本开具的手工版发票存根联，按原顺序装订；开具的电脑版发 票存根联，应按开票顺序号码每 25 份装订一册，不足 25 份的按实际开具份数装订。装订时，必 须使用税务机关统一规定的封面，并按规定填写封面内容，由办税人员和财务人员审核签章。 一般纳税人的纳税申报表：
增值税钠税申报表 (适用于增值税一舰林税人》 积制《中华人民共和国州值舰智行条例》第二十二美和第二十务的规定制定本表，的税人不论有无销售额，购应校主管税务机关精定 的纳权期限能期销限本表，期于次月一日起十玉日内，向当地程务机美停服， 视款浙国时国：自 填表日廉 年 月 田全额单位：无《列至角分》 纳税人刷号■■■ ■■■ ■■所属行业 钠税人名称 (公) 法定代表人姓名 往研 营业 地址 地址 电话号 开户取行及账号 全业登记注和类罩 一般黄物及分务 甲征即忍货物及劳 项目 芒次 本月数 本年 本月数 本年 篱计 紧计 一)传话出校率任权度物总劳务助颗 1 其中：应酸货物物出和 2 应凤劳务销售额 钠税校行调整的销再额 (二》按简易征收办这征脱皆物简售题 5 其中：纳酸陵查调整的销售网 6 三)免，纸，忍小达出口近物售颗 (西》免脱物及劳务植售服 其中，免候货物简售顾 9 免板务萌顺 10 销项酸题 11 进项税额 12 上围面爸脱恕 13 连境脱想转出 14 免抵退贤物应君税鞭 15 花适用酸率计复的防风护春应松通视 16 应抵如脱顾合计 17-2+13-14 15+16 18(如17(0. 计 美斯托扣脱铜 则为17，否则 为11) 纳段■ 19-1-18 期末面爸酸细 20=17-18 简研任收办法计智的现钠风额 21 黄简得征夜小法辑的销税修直应补网 2 税颗 内纳酸颗酸征额 23 脚纳风额合计 24=19+21-2四 期初末蟹脱额《多蛋为负数》 25 美收出口形具专用量款书通脱额 2% 本用已嫩脱额 27-28+29+ 30-31 ①分次隆蠻税额 25 2出口开具专用款书预餐税额 9 款 ⑧本餐的上期应体根颗 30 ④本阴餐响欠睡视粮 31 纳 用未未数酸额《多量为负数) 38-24*25+ 20-21 1其中1太嫩校胸0 335±26-27 本期应非（重）型题 81-21-28-29 即任型里实压思极图 35 期初末“直补税额
6 增值税纳税申报表 （适用于增值税一般纳税人） 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条和第二十三条的规定制定本表，纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定 的纳税期限按期填报本表，并于次月一日起十五日内，向当地税务机关申报。 税款所属时间：自 年 月 日至 年 月 日 填表日期： 年 月 日 金额单位：元（列至角分） 纳税人识别号 所属行业 纳税人名称 (公章) 法定代表人姓名 注册 地址 营业 地址 开户银行及账号 企业登记注册类型 电话号 码 项目 栏次 一般货物及劳务 即征即退货物及劳 务 本月数 本年 累计 本月数 本年 累计 销 售 额 （一）按适用税率征税货物及劳务销售额 1 其中：应税货物销售额 2 应税劳务销售额 3 纳税检查调整的销售额 4 （二）按简易征收办法征税货物销售额 5 其中：纳税检查调整的销售额 6 （三）免、抵、退办法出口货物销售额 7 — — （四）免税货物及劳务销售额 8 — — 其中：免税货物销售额 9 — — 免税劳务销售额 10 — — 税 款 计 算 销项税额 11 进项税额 12 上期留抵税额 13 — — 进项税额转出 14 免抵退货物应退税额 15 — — 按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 — — 应抵扣税额合计 17=12+13-14- 15+16 — — 实际抵扣税额 18(如 17 <11, 则为 17，否则 为 11) 应纳税额 19=11-18 期末留抵税额 20=17-18 — — 简易征收办法计算的应纳税额 21 按简易征收办法计算的纳税检查应补缴 税额 22 — — 应纳税额减征额 23 应纳税额合计 24=19+21-23 税 款 缴 纳 期初未缴税额（多缴为负数） 25 实收出口开具专用缴款书退税额 26 — — 本期已缴税额 27=28+29+ 30+31 ①分次预缴税额 28 — — ②出口开具专用缴款书预缴税额 29 — — — ③本期缴纳上期应纳税额 30 ④本期缴纳欠缴税额 31 期末未缴税额（多缴为负数） 32=24+25+ 26-27 其中：欠缴税额(≥0) 33=25+26-27 — — 本期应补（退）税额 34=24-28-29 — — 即征即退实际退税额 35 — — 期初未缴查补税额 36 — —
本用入库在林粮 37 用末未嫩查养授展 38-16+22 30-3 如果你已委托代理人中根，请精写以下饶料： 公 比梢校中振表是根据（中华人民其和国增植枫 授 为代理一切税务事宜，现授权（地处） 暂行条例)的规定塘报的，我相信它是真实的、 为本纳脱人的代理申报人，任何与本申最表有 可靠的、完整的。 关的往来文件。可高子此人。 人 声 授权人签字： 明 声明人签字： 以下由校务权美填司 收到日期： 接牧人： 主管积第机关墨章：
7 本期入库查补税额 37 — — 期末未缴查补税额 38=16+22+ 36-37 — — 授 权 声 明 如果你已委托代理人申报，请填写以下资料： 为代理一切税务事宜，现授权（地址） 为本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有 关的往来文件，都可寄予此人。 授权人签字： 申 报 人 声 明 此纳税申报表是根据《中华人民共和国增值税 暂行条例》的规定填报的，我相信它是真实的、 可靠的、完整的。 声明人签字： 以下由税务机关填写： 收到日期： 接收人： 主管税务机关盖章：