第十章第二节械镇土地使用税纳税实务 学习目标 本单元主要学习，讨论和解决规慎土地使用税的税收基本规定，应纳嫩慎土地使用税的计算 和核算，以及城镇土地使用税纳税申报等日题。 通过学习本单元，您将修够： 1,描述城慎土地使用税的一般法律规定 2,运用城镇士地使用脱应纳税额的计算及核算方法： 3。学会城镇士地使用悦的纳税申报与税款懒的。 建议学习时间：1学时： 知识点一城镇土地使用税摄述 城镇土地使用税是对我国境内城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人， 以其实际占用的土地面积所征收的一种税。 城镇士地使用税的纳税人是在我国境内城市、县城、建制镇，工矿区范围内使用土地的单位 和个人 城镇土地使用税的征税意围包括在城市、县戴、建制镇，工矿区意围内的国家所有和集体所 有的上地。 为调竹不同地区，不同地段之间的土地级差收入，城慎土地使用税根据土地的地理位置不同 紧用定额税率，实行有差别的幅度税瓶，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每 平方米土地使用税年应纳税额。城镇土地使用税税额表如表所示。 城镇土地使用税定额税率表 级别 人口（人） 每平方米年税颗（元） 大城市 50万人以上 1.5-30 中等城市 20万一50万 1.2-24 小城市 20万以下 09-18 县域、建制镇，工矿区 0.6-12 城市：是指经国务院批准设立的市，其征税蔻围包括市区和郊区。 县城：是番县人民政府所在地，其征税范围为县人民政府所在地的城镇。 建制镇，是指轻省、自治区，直辖市人民政府批准设立的，符合国务院规定的慎建制标准的 镇，其征税蔻围为镇人民政将所在地。不包括所辖的行政村
1 第十章第二节 城镇土地使用税纳税实务 学习目标 本单元主要学习、讨论和解决城镇土地使用税的税收基本规定，应纳城镇土地使用税的计算 和核算，以及城镇土地使用税纳税申报等问题。 通过学习本单元，您将能够： 1．描述城镇土地使用税的一般法律规定； 2．运用城镇土地使用税应纳税额的计算及核算方法； 3．学会城镇土地使用税的纳税申报与税款缴纳。 建议学习时间：1 学时。 知识点一 城镇土地使用税概述 城镇土地使用税是对我国境内城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人， 以其实际占用的土地面积所征收的一种税。 城镇土地使用税的纳税人是在我国境内城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位 和个人。 城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的国家所有和集体所 有的土地。 为调节不同地区、不同地段之间的土地级差收入，城镇土地使用税根据土地的地理位置不同 采用定额税率，实行有差别的幅度税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每 平方米土地使用税年应纳税额。城镇土地使用税税额表如表所示。 城镇土地使用税定额税率表 级 别 人 口（人） 每平方米年税额（元） 大城市 50 万人以上 1.5～30 中等城市 20 万～50 万 1.2～24 小城市 20 万以下 0.9～18 县城、建制镇、工矿区 — 0.6～12 城市：是指经国务院批准设立的市，其征税范围包括市区和郊区。 县城：是指县人民政府所在地，其征税范围为县人民政府所在地的城镇。 建制镇：是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的，符合国务院规定的镇建制标准的 镇，其征税范围为镇人民政府所在地，不包括所辖的行政村
工矿区：是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立 建制镇的大中型企业所在地 开征藏镇土地使川税的工矿区策经省、自治区、直辖市人民政府批准。建立在城市、县城、 建制镇、工矿区以外的工矿企业则不需嫩钠戴镇土地使用税。 边学边练 单项选择愿： L.下列各中，应当征收戴镇土地使用税的是()。 A。军队的训练场用地 B.公同的茶社用， C,对廉阻住房经营单位按照政府规定价格向规定保障对象出程的廉程住房用地 D,亲教寺庙内的亲教人员生活用地 【答案】B 【解析】公园、名胜古连中附设的营业场所征税。 多项这择题 1,下列士地属于戴镇土地使用税狂税范围的有()， A,戴市中属于国有企业的士地 B,农村中属于私营企业所有的土地 C,建制镇中属干外资企业所有的土地 D.戴市忽区中属于股份制企业所有的土地 E,工矿区中属于私营企业的土地 【答案】CE 【解析】城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇、工矿区的土地 2.下列说法不符合城镇土地使用税税率规定的有()· A。有幅度楚别的比例税率 B.有幅度差别的定额税率 C.全国统一定额 D。由各地税务机关确定所辖地区适用的税额 E,经济发达地区戴镇土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准 【答案】CD 【解析】线镇土地使用税采用有地区幅度的整别定额税半。经济爱达地区城镇士地使用税的 适用税额标准可以适当提高，阻须报财政部批准。 知识点二城慎土站使用税应销税额的计算 2
2 工矿区：是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立 建制镇的大中型企业所在地。 开征城镇土地使用税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。建立在城市、县城、 建制镇、工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。 边学边练 单项选择题： 1.下列各项中，应当征收城镇土地使用税的是（ ）。 A．军队的训练场用地 B．公园的茶社用地 C．对廉租住房经营单位按照政府规定价格向规定保障对象出租的廉租住房用地 D．宗教寺庙内的宗教人员生活用地 【答案】B 【解析】公园、名胜古迹中附设的营业场所征税。 多项选择题： 1．下列土地属于城镇土地使用税征税范围的有（ ）。 A．城市中属于国有企业的土地 B．农村中属于私营企业所有的土地 C．建制镇中属于外资企业所有的土地 D．城市郊区中属于股份制企业所有的土地 E．工矿区中属于私营企业的土地 【答案】ACDE 【解析】城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇、工矿区的土地。 2.下列说法不符合城镇土地使用税税率规定的有（ ）。 A．有幅度差别的比例税率 B．有幅度差别的定额税率 C．全国统一定额 D．由各地税务机关确定所辖地区适用的税额 E．经济发达地区城镇土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准 【答案】ACD 【解析】城镇土地使用税采用有地区幅度的差别定额税率。经济发达地区城镇土地使用税的 适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。 知识点二 城镇土地使用税应纳税额的计算
戴镇土地使用税以钠税人实际占用的土地面积为计税依据，依属规定税额计算任收。其计算 公式为： 应钠税额一应税土地面积×适用税额 边学边练 单项速择题： 1.甲企业和乙金业共同使用面积为10000平方米的土地，甲金业使用其中的6裤，乙企业使 用其中的0%。除此之外，经有关部门批准，乙企业在2012年1月新征用牛耕地6000平方米. 甲乙全业共同使用土地所处地段的城镇土地使用税税颗为4元/平方米，乙企业新征用土地所处 地段的城镇土地使用税年税额为2元/平方米。2012年甲、乙企业各自应骚纳城镇土地使用税 () A,甲金业的税24000元，乙企业钠税28000元 B,甲金业纳税24000元，乙企业纳税27000元 C,甲金业纳税48000元，乙企业纳税16000元 D.甲金业纳税48000元，乙企业纳税28000元 【答案】B 【解析】纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起。缴纳城镇土地使用税。 甲企业应纳税额=10000×60座×4-24000元： 乙企业应钠税额-10000×40%×4+6000×2×11+12-27000元. 知识点三就镇土地使用税的会计处理 金业在嫩钠戴镇土地使用税时，应该通过“应交税费一应交域镇土地使用税”账户进行核 应交税费一应交城慎士地使用税 方 必方 实际缘纳的城镇士地使用脱 木期应交的就镇士地使川税 期末余额：反膜应交面未交的戴镇 土上地使用税 (1)企业按规定计算应交城镇土地使用税时： 借：管理贵用 贷：应交税费一应交城镇土地使用税
3 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。其计算 公式为： 应纳税额＝应税土地面积×适用税额 边学边练 单项选择题： 1.甲企业和乙企业共同使用面积为 10000 平方米的土地，甲企业使用其中的 60%，乙企业使 用其中的 40%。除此之外，经有关部门批准，乙企业在 2012 年 1 月新征用非耕地 6000 平方米。 甲乙企业共同使用土地所处地段的城镇土地使用税税额为 4 元/平方米，乙企业新征用土地所处 地段的城镇土地使用税年税额为 2 元/平方米。2012 年甲、乙企业各自应缴纳城镇土地使用税 （ ）。 A．甲企业纳税 24000 元，乙企业纳税 28000 元 B．甲企业纳税 24000 元，乙企业纳税 27000 元 C．甲企业纳税 48000 元，乙企业纳税 16000 元 D．甲企业纳税 48000 元，乙企业纳税 28000 元 【答案】B 【解析】纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起，缴纳城镇土地使用税。 甲企业应纳税额=10000×60%×4=24000 元； 乙企业应纳税额=10000×40%×4+6000×2×11÷12=27000 元。 知识点三 城镇土地使用税的会计处理 企业在缴纳城镇土地使用税时，应该通过“应交税费──应交城镇土地使用税”账户进行核 算。 应交税费──应交城镇土地使用税 借方 贷方 实际缴纳的城镇土地使用税 本期应交的城镇土地使用税 期末余额：反映应交而未交的城镇 土地使用税 （1）企业按规定计算应交城镇土地使用税时： 借：管理费用 贷：应交税费──应交城镇土地使用税
(2)上交城情土地使用税时1 借：应交税费一应交城镇十地使用脱 贷：银行存款 边学边裤 实务题： 1.某企业位于某市高新开发区硅谷大街19号，实标占用土地面积9000平方米，当地政府 核定的土地使用税税额为每平方米10元。请计算该企业年度应纳城慎土地使用税额。并进行账 务处理。 【解析】 企业全年应的域镇土地使用税额-9000×10-90000（元》 (1)计算应交城镇土地使用税时： 借：管理费贵用 90000 贷：应交税费一应交城镇土地使用税 90000 (2)上交城镇土地使用税时： 借：应交税费一应交土地使用税 80000 贷：银行存款 90000 知识点四就慎土地使用税钠税中报与税款橄纳 (一)纳税义务发生时间 纳彩行为 纳税义务发生时间 购置新建商品房 白房屋交付使用次月起 购置存量房 自办理房屋权属转移，变更登记手续，房地产权属登 记机美签发房屈权属证书次月起 出相、出借房产 自交付出粗、出借房产次月起 新征用的耕地 自批准狂用之日起济一年时 新征用的非耕地 白批准狂用次月起 以出让或转让方式有偿取得 应由受让方从合同的定交付士地时闻的次月骚纳 土地使用权的 就慎土地使用税：合同未约定交付土地时间的，由受 让方从合问签订的次月起缘纳城慎土地使用税， 边学边练 单项选择题 1.下列关于线镇土地使用税纳税义务发生时间表述正确的是() A。钠税人出粗房产，自交付出租房产当月起计征城镇土地使用税 B。房地产开发企业自用本企业建迹的商品房，自房屋使用的当月起计征城镇土地使用税
4 （2）上交城镇土地使用税时： 借：应交税费──应交城镇土地使用税 贷：银行存款 边学边练 实务题： 1.某企业位于某市高新开发区硅谷大街 189 号，实际占用土地面积 9 000 平方米，当地政府 核定的土地使用税税额为每平方米 10 元。请计算该企业年度应纳城镇土地使用税额，并进行账 务处理。 【解析】 企业全年应纳城镇土地使用税额＝9 000×10＝90 000（元） （1）计算应交城镇土地使用税时： 借：管理费用 90 000 贷：应交税费──应交城镇土地使用税 90 000 （2）上交城镇土地使用税时： 借：应交税费──应交土地使用税 90 000 贷：银行存款 90 000 知识点四 城镇土地使用税纳税申报与税款缴纳 （一）纳税义务发生时间 纳税行为 纳税义务发生时间 购置新建商品房 自房屋交付使用次月起 购置存量房 自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登 记机关签发房屋权属证书次月起 出租、出借房产 自交付出租、出借房产次月起 新征用的耕地 自批准征用之日起满一年时 新征用的非耕地 自批准征用次月起 以出让或转让方式有偿取得 土地使用权的 应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳 城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受 让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 边学边练 单项选择题 1.下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间表述正确的是（ ） A．纳税人出租房产，自交付出租房产当月起计征城镇土地使用税 B．房地产开发企业自用本企业建造的商品房，自房屋使用的当月起计征城镇土地使用税
C.纳税人新任用的耕地，自批准狂用之日起满1年时开始嫩纳城镇土地使用税 D.钠税人购置的新建商品房，自房屋交付使用的当月起做钠戴镇土地使用税 【答案】C 【解析】纳税人出粗房产，自交付出相房产次月起计征戴镇土地使用税：房地产开发企业自 用本金业建造的商品房。自房屋使用的次月起计征藏镇土地使用税：钠税人购置的新建商品房， 自房屋交付使用的次月起徽纳戴镇土地使用税。 多项选择题： 1.下列关于城镇土地使用税钠税义务发生时间正确的是(》， A钠税义务人新征用的幸耕地，白批准征用的次月起嫩纳上地使用税 B纳税人南置存量房，白办理房产权属转移变更手线，签发权属证书之日起，餐纳土地使用 税 C钠税人购置新建商品房，白房展交付使用之次月起，做纳土地使用税 ®钠税人以出让方式有偿取得土随使用权，合同约定交付土地时间的，白合同的定交付土地 时间的次月起缘纳 E钠税人以出让方式有偿获取土地使用权，合问来约定交付士地时间的。自合问签订的次月 起数纳 【容案】AE 【解析】木题考核城镇土地使用税的的税复务发生时间。纳脱人购置存量房。自办理房产权 属转移变更手续，签发权属证书之次月起，嫩纳十地使用税， (二)纳税地点 城镇土地使用税在土地所在地蠹纳，由土地所在地的地方税务机关征收。 纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的地 方税务机关嫩钠，在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，钠税人跨地区使用的土地，其钠税地 点由各省、白治区、直辖市确定。 边学边练 单项选择题： 1.钠税人使用的土地不属于同一市（县）管辖的，钠税人《)散钠戴镇土地使用税： A,应向注册地税务机美 B.应向核算地税务机关 C,应向总机构所在地税务机关 D,分别向土地所在地税务机关 【答案】D 【解析】城镇土地使用税在土地所在地肇纳。钠税人使用的土地不属于同一市（县》管辖的， 由钠税人分别向士地所在地的税务机关数纳就镇上地使用税。 5
5 C．纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满 1 年时开始缴纳城镇土地使用税 D．纳税人购置的新建商品房，自房屋交付使用的当月起缴纳城镇土地使用税 【答案】C 【解析】纳税人出租房产，自交付出租房产次月起计征城镇土地使用税；房地产开发企业自 用本企业建造的商品房，自房屋使用的次月起计征城镇土地使用税；纳税人购置的新建商品房， 自房屋交付使用的次月起缴纳城镇土地使用税。 多项选择题： 1．下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间正确的是( )。 A.纳税义务人新征用的非耕地，自批准征用的次月起缴纳土地使用税 B.纳税人购置存量房，自办理房产权属转移变更手续，签发权属证书之日起，缴纳土地使用 税 C.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳土地使用税 D.纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，合同约定交付土地时间的，自合同约定交付土地 时间的次月起缴纳 E.纳税人以出让方式有偿获取土地使用权，合同未约定交付土地时间的，自合同签订的次月 起缴纳 【答案】ACDE 【解析】本题考核城镇土地使用税的纳税义务发生时间。纳税人购置存量房，自办理房产权 属转移变更手续，签发权属证书之次月起，缴纳土地使用税。 （二）纳税地点 城镇土地使用税在土地所在地缴纳，由土地所在地的地方税务机关征收。 纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的地 方税务机关缴纳，在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地 点由各省、自治区、直辖市确定。 边学边练 单项选择题： 1.纳税人使用的土地不属于同一市（县）管辖的，纳税人（ ）缴纳城镇土地使用税。 A．应向注册地税务机关 B．应向核算地税务机关 C．应向总机构所在地税务机关 D．分别向土地所在地税务机关 【答案】D 【解析】城镇土地使用税在土地所在地缴纳。纳税人使用的土地不属于同一市（县）管辖的， 由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳城镇土地使用税
(三)钠税期限 城镇士地使用税实行按年计算、分期嫩纳的征收方法，具体钠税期限由省、白治区，直辖市 人民或府确定。 (四)钠税申报 城镇士土地使用税的的税人应按理有关规定及时办理纳税申报。并如实填写《城镇土地使川税 纳税中报表》。 城慎土地使用税钠税申报表 填表日期：年月日 地脱纳税代码 视务登记证号： 金额单位：人民币元列至角分) 纳粮人名称 积款所属时期 上地座落地点 等 实际吉 每平方米 纳 地面积 单位税额 年皮钠权顺 本期应钠凤额 次数 5-3×4 6 7-5÷6 附视人填根，由纳积人填写以下客目 如托代理人填报，由代理人璃国以下各栏 代理人名移 (整章) 会计主管 办税人员 钠限人 (签章) (签章) (签章) 代里人地量 经办人 电话 以下由税务机关填写 收到中型表日用 报收人 完税日期 完税凭证号码 注：本表一式三船。二份根主管酸务机关，一卧由射视人留存
6 （三）纳税期限 城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市 人民政府确定。 （四）纳税申报 城镇土地使用税的纳税人应按照有关规定及时办理纳税申报，并如实填写《城镇土地使用税 纳税申报表》。 城镇土地使用税纳税申报表 填表日期: 年 月 日 地税纳税代码： 税务登记证号： 金额单位：人民币元(列至角分) 纳税人名称 税款所属时期 土地座落地点 等 级 实际占 地面积 每平方米 单位税额 年应纳税额 缴纳 次数 本期应纳税额 1 2 3 4 5=3×4 6 7=5÷6 合 计 如纳税人填报,由纳税人填写以下各栏 如委托代理人填报,由代理人填写以下各栏 会计主管 (签章) 办税人员 (签章) 纳税人 (签章) 代理人名称 (签章) 代理人地址 经办人 电话 以 下 由 税 务 机 关 填 写 收到申报表日期 接收人 完税日期 完税凭证号码 注：本表一式三份，二份报主管税务机关，一份由纳税人留存