第六章第二节出口货物退（免）税的计算 学习目标 本单元主要学习、讨论和解决出口货物退（免）税的计算问题。 通过学习本单元，您将能够： 1,运用生产企业的“免、抵、退”税的计算： 2.运用外贸企业“先征后遇”的计算。 建议学习时间：1学时。 知识点一生产企业的免、抵，退”税的计算 生产企业自营或委托外贸出口的自产货物，实行“免、抵、退”税管理办法。其特点是：出 口货物的应退税款不是全额退税，而是先免征出口环节税款，再詆减内销贤物应纳税额。对内销 货物应纳税额不足抵减应退税额部分，给予是税。具体计算程序和公式如下， 沙潭 原理 计算公式 免税，是指对生产企 计算企业当期内销货物的睛项税额： 1,兔 业出口的自产货物， 免征本企业生产销售 当期内销货物的情项税额=内精货物不含税肺售 环节增值税。 额×17% (1)免抵退税不得免征和燕扣的税额一出口货物 离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率一出口 货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额的燕诚 抵税，是指生产企业 我 出口自产货物所耗用 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵诚颗=免税购 的原材料、零部件、 2.抵 燃料、动力等所含应 进原材料价格×（出口货物征税率一出口货物递税率） 予退还的进项型额， (2)当期应钠税额一当期内销货物钥项税额一 抵溪内销货物的应钠 (当期进项税额一当期免燕迅税不得免征和抵扣的悦 税额。 额)一上期留抵税额 如果当期应纳税额≥0，测本期应最税，如果当 期应纳税额<0。则本期应退税，且当期应纳税额为 当期期末留抵税额。 (1)计算当期免抵腿税额 退税，是指生产企业 免抵退税额一当期出口货物离岸价×外汇人民 出口的自产贤物在当 牌价×出口货物退税率一免抵退税额燕减额 3,退 期内应抵顶的进项税 免抵退税颗抵减额一免税购进原材料价格×出口 额大于应纳税额时， 货物退税率 对来抵顶完的脱额予 以退还， (2)计算当期应退税额和当期免抵税额 如果当期期末留抵税颜≤当期免詆是税额。则 当期应是税额=当期期术图抵税额
1 第六章第二节 出口货物退（免）税的计算 学习目标 本单元主要学习、讨论和解决出口货物退（免）税的计算问题。 通过学习本单元，您将能够： 1．运用生产企业的“免、抵、退”税的计算； 2．运用外贸企业“先征后退”的计算。 建议学习时间：1 学时。 知识点一 生产企业的“免、抵、退”税的计算 生产企业自营或委托外贸出口的自产货物，实行“免、抵、退”税管理办法。其特点是：出 口货物的应退税款不是全额退税，而是先免征出口环节税款，再抵减内销货物应纳税额，对内销 货物应纳税额不足抵减应退税额部分，给予退税。具体计算程序和公式如下： 步骤 原理 计算公式 1.免 免税，是指对生产企 业出口的自产货物， 免征本企业生产销售 环节增值税。 计算企业当期内销货物的销项税额： 当期内销货物的销项税额＝内销货物不含税销售 额×17% 2.抵 抵税，是指生产企业 出口自产货物所耗用 的原材料、零部件、 燃料、动力等所含应 予退还的进项税额， 抵顶内销货物的应纳 税额。 （1）免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物 离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口 货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减 额 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额＝免税购 进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） （2）当期应纳税额＝当期内销货物销项税额－ （当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣的税 额）－上期留抵税额 如果当期应纳税额≥０，则本期应缴税；如果当 期应纳税额＜０，则本期应退税，且当期应纳税额为 当期期末留抵税额。 3.退 退税，是指生产企业 出口的自产货物在当 期内应抵顶的进项税 额大于应纳税额时， 对未抵顶完的税额予 以退还。 （1）计算当期免抵退税额 免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币 牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口 货物退税率 （2）计算当期应退税额和当期免抵税额 如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应港税额 如果当期期末留抵税颜>当期免低遇税。则 当期应思税额=当期免抵退税额 当期免振税额一0 边肇边练 实务思1 某自营出口生产企业为一般纳税人企业。某月购选原材料一批，不合税价格为200万元，通 过认证外购货物准予詆扣的选项税额34万元。内销货物不含税销售额10万元，出口货物销售 额（离岸价》折合人民币0万元：假定该企业没有免税购进原材林，上拥图抵税款3万元，征 税率1%，退税率1强，请计算该企业当期应退税额和免抵税额， 【解析】 (1)当期该企业没有免税购进原材料，则 当期免抵退税不得免征和抵扣脱额的抵减额=0 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额一200×(1%一13落)一8（万元） 当期应纳税额-100×17%一(3一8)一3--12（万元） 即出期期末留抵税颗为12万元 (2)当期免抵退税额一200×13%=26（万元） 因为当期期末留抵税额12万元小于当期免基退税额26万元，则 当期应退税额-12（万元） 当期免抵税额=26一12=14（万元） 知识点二外贸企业“先征后遇”的计算 外贸企业出口货物是免增值税适用“先征后湛”的计算方法。其特点是：出口货物在生产环 节先按规定数纳增值税：货物出口后。再给予定拥办理出口是税。 (1)外贸企业出口货物应递增值税，应根据购进出口货物增值税专用发票上注明的不含税 销售额和是税率计算。具体计算公式如下： 应退税额=外贸收购责物不含税销售额×退税率 (2)外贸企业从小规棱钠税人企业购选，并取得由税务机关代开的增值税专用发票的出口 货物，应延增值税计算公式如下： 应退税额=增值税专用发票注明的销售额×退税率 (3)外贸企业从小规核钠税人企业购选持普通发票的应予出口退税的旋物。其出口应退增 值税计算公式如下： 应退税额一普通发票所列含税销售颗+(1+增值税征收率)×退税率 2
2 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝０ 边学边练 实务题： 某自营出口生产企业为一般纳税人企业，某月购进原材料一批，不含税价格为 200 万元，通 过认证外购货物准予抵扣的进项税额 34 万元。内销货物不含税销售额 100 万元，出口货物销售 额（离岸价）折合人民币 200 万元。假定该企业没有免税购进原材料，上期留抵税款 3 万元，征 税率 17%，退税率 13%。请计算该企业当期应退税额和免抵税额。 【解析】 （1）当期该企业没有免税购进原材料，则： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额＝0 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝200×（17%－13%）＝8（万元） 当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝-12（万元） 即当期期末留抵税额为 12 万元 （2）当期免抵退税额＝200×13%＝26（万元） 因为当期期末留抵税额 12 万元小于当期免抵退税额 26 万元，则 当期应退税额＝12（万元） 当期免抵税额＝26－12＝14（万元） 知识点二 外贸企业“先征后退”的计算 外贸企业出口货物退免增值税适用“先征后退”的计算方法。其特点是：出口货物在生产环 节先按规定缴纳增值税；货物出口后，再给予定期办理出口退税。 （1）外贸企业出口货物应退增值税，应根据购进出口货物增值税专用发票上注明的不含税 销售额和退税率计算。具体计算公式如下： 应退税额＝外贸收购货物不含税销售额×退税率 （2）外贸企业从小规模纳税人企业购进，并取得由税务机关代开的增值税专用发票的出口 货物，应退增值税计算公式如下： 应退税额＝增值税专用发票注明的销售额×退税率 （3）外贸企业从小规模纳税人企业购进持普通发票的应予出口退税的货物，其出口应退增 值税计算公式如下： 应退税额＝普通发票所列含税销售额÷（１＋增值税征收率）×退税率
边学边练 实务题： 1,某外贸企业某月出口平纹布2000米，进货的增植税专用发票注明单价20元/米，增值 税税率为17飞。退税率为13%.出口销售取得收入折合人民币120000元。请计算该公可应退税 额。 【解析】该公司应是税额计算如下： 应退税额-2000×20×13器-5200（元） 2.某外贸企业购遇某小规根钠税人工艺品200套出口，普通爱原注明金额6000元：购进 另一小规模纳税人西装500套出口，取得由税务所代开的增值税专用发票，金额是50000元。 该企业退税率为属，请计算其应退税额。 【解析】该公可应是税额计算如下 应退税额=6000÷(1+3算)×6篇+50000×6码=334位.51（元）
3 边学边练 实务题： 1．某外贸企业某月出口平纹布 2 000 米，进货的增值税专用发票注明单价 20 元/米，增值 税税率为 17%，退税率为 13%。出口销售取得收入折合人民币 120 000 元。请计算该公司应退税 额。 【解析】该公司应退税额计算如下： 应退税额＝2 000×20×13%＝5 200（元） 2．某外贸企业购进某小规模纳税人工艺品 200 套出口，普通发票注明金额 6 000 元；购进 另一小规模纳税人西装 500 套出口，取得由税务所代开的增值税专用发票，金额是 50 000 元。 该企业退税率为 6%，请计算其应退税额。 【解析】该公司应退税额计算如下： 应退税额＝6 000÷（1＋3%）×6%＋50 000×6%＝3 349.51（元）