甘肃广播电视大学文本企业所得税的会计处理_纳税基础与实务第八章第三节.doc_大学文库

通常情况下，货产在取得时其入账价值与计税基陆是相月的，在后续计量过程中因企北会计准则规定与税法规定不同，可能造成计税基留与其账面价值不月。固定货产计税基础的确定：固定资产在取得时按盟会计准则规定确定入账价值，其取得时的账而价值一般等于计税基础。固定隆产在持有期间遗行后续计量时。由于会计与税法规定就折国方法、折明年限以及周定赏产减值准备的提取等不洞，可能迹成因定资产的账面价值与计税基础的差异。会计准则与税法的差异主要集中在：《1)折旧年限的不同形成的差异。企业会计准则并未规定回定资产的具体折阳年限，企业应根据固定资产为全业带来经济利益的期限自行估计确定其析旧年限，面税法通常会规定每一类别固定货产的折旧年限。会计折旧年限与计税折旧年限的不同会直接导致固定隆产账面价值与其计税基础之间的差异。 (2)折旧方法的不同形成的差异。会计企业准则规定，企业可以根据因定资产经济利监的实现方式合理选择折旧方法，知可以采用平均年限法，工作量法等直线法计提折旧。也可以采用双倍余额递减法，年数总和法等加道折旧法计提折旧。而税法一般会提定固定宽产的折明方法，除菜些特殊州定资产可以采用加速折旧法外，基本上可以税简扣除的是按赠直线法计提的折旧， (3)因计提固定资产减值淮备的形成的差异。会计准则规定。如果固定贤产的期末可收回金额小于其账面价值。应通过计提减值准备将其账面价值减记至未米应收余额，目是，税法并不认可因计提减值准备而形成的损失。资产的计税基础不会随贷产藏值准备的提取而发生变化。从而形成固定宽产紧面价值与其计税基础之间的差异。无形资产计税基础的确定无形资产在取得时按会计准侧规定确定的入账价值基木上是按税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基确。无形货产在后使计量时，会计准则与税法之何的差异主要产生于无形货产是否需要摊销及无形资产诚值准备的提取。按孤企业会计准则的规定，无形资产取得后，应根据其使用情况，区分使用寿命有限的无形货产与使用寿命不确定的无形货产，对于使用寿金不确定的无形资产，不要求推销，但在特有期间每年应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定明限内摊销。即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产。所有的无形簧产成本均应在一定期间内堆销：对于使用寿金不确定的无形资产，会计处理时不予摊销，但计税时其按照税法规定确定的摊防额颗允许税前扣除，造成该类无形货产的账而价值与计税基础的差异在对无形赏产计提减值准备的情况下，因税法对按照会计准则规定计提的无彩资产减值准备在形成实质性规失前不允许税前扣除。即无形资产的计提基础不会随减值准答的提取发生变化。但其账面价值会因资产诚值准备的提取而下降，从而造成无形班产的账面价值与计税基础的差异 3

3 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，在后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成计税基础与其账面价值不同。固定资产计税基础的确定：固定资产在取得时按照会计准则规定确定入账价值，其取得时的账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税法规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。会计准则与税法的差异主要集中在：（1）折旧年限的不同形成的差异。企业会计准则并未规定固定资产的具体折旧年限，企业应根据固定资产为企业带来经济利益的期限自行估计确定其折旧年限，而税法通常会规定每一类别固定资产的折旧年限，会计折旧年限与计税折旧年限的不同会直接导致固定资产账面价值与其计税基础之间的差异。（2）折旧方法的不同形成的差异。会计企业准则规定，企业可以根据固定资产经济利益的实现方式合理选择折旧方法，如可以采用平均年限法、工作量法等直线法计提折旧，也可以采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法计提折旧。而税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些特殊固定资产可以采用加速折旧法外，基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。（3）因计提固定资产减值淮备的形成的差异。会计准则规定，如果固定资产的期末可收回金额小于其原账面价值，应通过计提减值准备将其账面价值减记至未来应收余额，但是，税法并不认可因计提减值准备而形成的损失，资产的计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化，从而形成固定资产账面价值与其计税基础之间的差异。无形资产计税基础的确定：无形资产在取得时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。无形资产在后续计量时，会计准则与税法之间的差异主要产生于无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。按照企业会计准则的规定，无形资产取得后，应根据其使用情况，区分使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但在持有期间每年应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销。即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产，所有的无形资产成本均应在一定期间内摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，会计处理时不予摊销，但计税时其按照税法规定确定的摊销额允许税前扣除，造成该类无形资产的账面价值与计税基础的差异。在对无形资产计提减值准备的情况下，因税法对按照会计准则规定计提的无形资产减值准备在形成实质性损失前不允许税前扣除，即无形资产的计提基础不会随减值准备的提取发生变化，但其账面价值会因资产减值准备的提取而下降，从而造成无形资产的账面价值与计税基础的差异

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金脸资产计税基础的确定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融货产。按照《企业会计准则第2号一金脸工具确认和计量)的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损拉的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值：面税法规定该资产在特有期间公允价值变动不计入应的税所得额。待处置时一并计算应计入应钠税所得额的金额，该类金验资产在某一会计期末的计税基留为其取得成本，从而造成在公允价值变动的情况下，该类金题资产的账面价值与计税基础的差异。边学边琳一、多项选择题 1,下列关于资产的计税基础表述正确的是()。 A,货产在取得时其入账价植与计税基础是相同的 B,资产的计税基础等于未来可税前列支的金额 C,资产的计税基础是某一项隆产在表米期间计税时可以税前扣除的金额 D,货产后续计量过程中因企业会计准侧与税法规定不同可能造成宽产的据面价值与其计税基础产生差异 E,资产的计税基础是企业收国资产账面价值过程中计算应纳税所得银时按愿税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额【答案】BCTE 【解析】BDE选项均为资产的计税基碑的正确表述. 二，实训题 1,某金业于某年末以100万元购入一项国定资产，会计折阳年限为5年，税法规定折旧年限为10年，会计与税法均按平均年限法计提折旧，净残值为0，假定固定资产未发生减值。请计算该项固定资产第二年末账面价值与计税基留之侧的差异。【解析】有关计算如下：账面价值-100一100+5-80（万元）计税基础-100一100÷10-90（万元）该项固定蹙产账面价值与计税基鸱之间产生的暂时性差异 =90-80=10(万元) 2.某全业于某年初购置一项无彩资产，取得成本为160万元。根据各方面情况判断，该全业无法合理顾计其为企业带来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无彩资产，不予推销。按税法规定，该类无形资产应按不短于10年的期限推销。请计算该项无形资产该年末账面价值与计税基础之间的差异。【解析】

4 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计税基础的确定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。按照《企业会计准则第 22 号──金融工具确认和计量》的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值；而税法规定该资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，该类金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成在公允价值变动的情况下，该类金融资产的账面价值与计税基础的差异。边学边练一、多项选择题 1．下列关于资产的计税基础表述正确的是（）。 A．资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的 B．资产的计税基础等于未来可税前列支的金额 C．资产的计税基础是某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额 D．资产后续计量过程中因企业会计准则与税法规定不同可能造成资产的账面价值与其计税基础产生差异 E．资产的计税基础是企业收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额【答案】ABCDE 【解析】ABCDE 选项均为资产的计税基础的正确表述。二、实训题 1．某企业于某年末以 100 万元购入一项固定资产，会计折旧年限为 5 年，税法规定折旧年限为 10 年，会计与税法均按平均年限法计提折旧，净残值为 0，假定固定资产未发生减值。请计算该项固定资产第二年末账面价值与计税基础之间的差异。【解析】有关计算如下：账面价值＝100－100÷5＝80（万元）计税基础＝100－100÷10＝90（万元）该项固定资产账面价值与计税基础之间产生的暂时性差异＝90－80＝10（万元） 2．某企业于某年初购置一项无形资产，取得成本为 160 万元。根据各方面情况判断，该企业无法合理预计其为企业带来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。按税法规定，该类无形资产应按不短于 10 年的期限摊销。请计算该项无形资产该年末账面价值与计税基础之间的差异。【解析】

在未发生减值的情况下该项无形资产年末账面价值仍为160万元。而其计税基础=160一16 =144万元，无形魔产账面价值与计税基础存在暂时性差额16万元， 3,某金业于某年10月0日白公开市场取得一项权益性授货，支付价敌3000万元，作为交易性金慰斑产核算，同年12月31日，该项权登性授资的市价为3500万元。请计算该项金融货产账面价值与其计税基础之间的差异，【解析】按照企业会计准则的规定，该项交易性金胞债产应按公允价值计价，该年末账面价值应调增至3O0万元。税法规定，货产的计税基础应推持其取得时的成本不变，即该项交易性金验资产的计税基陪仍为3000万元，该项金融货产的计税基础与其账面价值之间存在暂时性差额为500 万元知识点三负债计税基础的确定典债的计税基融，是指典债的账而价值减去未米期阿计算应钠税所得额时按無税法规定可子延扣的金颗。即：负债的计税基继=负债的账面价值一未来可税前列支的金额通常情况下，负债的确认和倍还不会对当期损拉和应纳税所得额产生影响，未来期阿计算应钠税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，其计税基础即为账面价值。如短期借款、应付账秋等：但在某些情况下，免债的确认可能会影响根益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基暗与账面价值之间产生差额，如按属会计规定确认的某些预计负债和预收账款等。应付眼工薪例计税基健的确定：企业会计准则规定，企业为线得职工提侯的服务所给予的各种形式的报磷以及其他相关支出均应作为企业的成本贵用，在未支付之前确认为负债。税法中对于取工薪例基本允许税前扣除，但税法中明确规定了税前扣除标准的。按醒会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，应进行钠税调整。预计负债计税基础的确定按愿《企业会计准则第3号一或有事项》的媛定，与或有事项相关的义务同时满足三项条件：①该义务是企业承担的现时义务：②履行该文务根可能导政经济利益流出企业：团该义务的金额能够可章地计量，则该义务应确认为预计负债。对于预计负能税法不予确认，而是在实际发生时可以在税前扣除。边学边练一、单项选择题 1,下列负债项目中，其账面价值与计税基础会产生差异的是()， A.预计负债

5 在未发生减值的情况下该项无形资产年末账面价值仍为 160 万元，而其计税基础＝160－16 ＝144 万元，无形资产账面价值与计税基础存在暂时性差额 16 万元。 3．某企业于某年 10 月 20 日自公开市场取得一项权益性投资，支付价款 3 000 万元，作为交易性金融资产核算，同年 12 月 31 日，该项权益性投资的市价为 3 500 万元。请计算该项金融资产账面价值与其计税基础之间的差异。【解析】按照企业会计准则的规定，该项交易性金融资产应按公允价值计价，该年末账面价值应调增至 3 500 万元。税法规定，资产的计税基础应维持其取得时的成本不变，即该项交易性金融资产的计税基础仍为 3 000 万元。该项金融资产的计税基础与其账面价值之间存在暂时性差额为 500 万元。知识点三负债计税基础的确定负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：负债的计税基础＝负债的账面价值－未来可税前列支的金额通常情况下，负债的确认和偿还不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，其计税基础即为账面价值。如短期借款、应付账款等。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债和预收账款等。应付职工薪酬计税基础的确定：企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中明确规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。预计负债计税基础的确定：按照《企业会计准则第 13 号──或有事项》的规定，与或有事项相关的义务同时满足三项条件：①该义务是企业承担的现时义务；②履行该义务很可能导致经济利益流出企业；③该义务的金额能够可靠地计量，则该义务应确认为预计负债。对于预计负债税法不予确认，而是在实际发生时可以在税前扣除。边学边练一、单项选择题 1．下列负债项目中，其账面价值与计税基础会产生差异的是（）。 A．预计负债

甘肃广播电视大学 文本 企业所得税的会计处理_纳税基础与实务第八章第三节

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