甘肃广播电视大学文本企业所得税应纳税额的计算_纳税基础与实务第八章第二节.doc_大学文库

第八章第二节全业所得税应钠税颗的计算学习目标本单元主要学习、讨论和解决企业所得税应钠税所得额的确定和应的所得税的计算问题。通过学习本单元，您将能够] 1,描述收入总额，不征税数入，免税收入、各项扣除和以前年度亏损： 2.学会应纳税所得额和应纳所得税的计算。建议学习时间：2学时。知识点一应钠税所得额的确认金业所得税应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额。诚障不征税牧入，免税收入、各项扣除及允许殊补的以前年度亏规后的余额。其计算公式应为：型纳税所得额=牧入总额一不征税收入一免税牧入一各项和障一以前年度亏损 (一)收入总额收入总额是指全业以货币形式和非货币形式从各种米源取得的收入，包括销售货物收入，提候劳务收入，转让财产收入，股息红利等权益性授货收盆，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。 (二)不征税收入不征税收入是指从性质和根源上不属干企业营利性活动带米的经济利整、不负有钠税义务且不作为应纳税所得额的组成部分的收入。包括财政援款。依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等： (三)免税收入免税收入是指属于企业的应税所得，但按照税法规定免予任收企业所得税的收入。包括：(1) 国债利息收入：(2)符合条件的居民企业之间的殿息、红利等权登性投资收益：《3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的服息、红利等权益性投资收益：(4)符合条件的非营利性组织的收入。 (因)各项扣除各项扣除是指全业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。具体扣除项目的标准：在计算应纳税所得额时，都分扣除项目的标准如下： (1)工班，薪金支出。企业发生的合理的工资，薪金支出准予据实扣除。包括基本工宽，奖金、律贴、补贴、年终加薪、如班工资以及任职或者与受雇有关的其能支出

1 第八章第二节企业所得税应纳税额的计算学习目标本单元主要学习、讨论和解决企业所得税应纳税所得额的确定和应纳所得税的计算问题。通过学习本单元，您将能够： 1．描述收入总额、不征税收入、免税收入、各项扣除和以前年度亏损； 2．学会应纳税所得额和应纳所得税的计算。建议学习时间：2 学时。知识点一应纳税所得额的确认企业所得税应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其计算公式应为：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损（一）收入总额收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。（二）不征税收入不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务且不作为应纳税所得额的组成部分的收入。包括财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。（三）免税收入免税收入是指属于企业的应税所得，但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。包括：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利性组织的收入。（四）各项扣除各项扣除是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。具体扣除项目的标准：在计算应纳税所得额时，部分扣除项目的标准如下：（1）工资、薪金支出。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及任职或者与受雇有关的其他支出

(2)“五验一金”支出。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的意围和标准为职工数纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本杜会保险贵和住房公积金，准予扣除。 (3)其他保险支出。企业为授资者或者眼工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣意，除企业依黑国家有关规定为特殊工种眼工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其能商业保段费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 (4)倩款费用。企业在生产经营活动中发生的合理的不需要贤本化的蜡款费用，准予扣除。企业为购置、建遗固定资产、无形宽产和经过12个月以上的建透才能达到预定可睛售状志的存货发生借款的，在有关资产购置，建造期间发生的合理的借款费用。应当作为货本性支出计入有关资产的成本。 (5)利息贵用。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：①非金题全业向金融金业出款的利息支出，金融企业的各项存款利息支出和月业拆借利息支出、企业经数准发行债券的利息支出可据实扣障：②事金融企业向套金融企业借款的利息支出，不超过按用金融金业同期同类贷款利息计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除， (6)汇兑损整。企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产，负债按M期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除己经计入有关宽产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 (7)期工福利贵、工会经费、职工教有经费。企业发生的积工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣障，企业搜激的工会经费，不超过工资薪金总额2⅓的部分，准予扣除，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工贷薪金总额25%的部分，准予扣除：超过部分，准子在以后钠税年度结转扣除。 (8)业务招特费。企业发生的与生产经营话动有关的业务智特费支出，按照发生额的60% 扣除，但最高不得超过当年情售（营业》收入的5名： (9)广告贵和业务直传贵。企业发生的符合条件的广告贵和业务宜传费支出，除国务院财政，税务主管部门另有规定外：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除：超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 (10)企业依型法律，行或法规有关规定提取的用于环境保护，生老恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项赏金提取后改变用途的，不得扣除。 (11)企业参加财产保验，按组规定骚钠的保险费，准予扣除。 (12)企业根据生产经营话动的需要租入固定资产支付的租赞费，按照以下方法扣除：①以经营粗赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除：②以脸资租赁方式租入圆定资产发生的程提贵支出，按照规定构成融贤程入固定资产价值的部分应当提取折目费用，分期扣除

2 （2）“五险一金”支出。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（3）其他保险支出。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。（4）借款费用。企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。（5）利息费用。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除；②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利息计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。（6）汇兑损益。企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。（7）职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14％的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 2％的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（8）业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。（9）广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外；不超过当年销售（营业）收入 15％的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（10）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。（11）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。（12）企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除

(13)企业发生的合理的劳动保护支出。准予扣除。 (14)企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。 (15)固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下，①房屋，建筑物。为0年：②飞机，火车，轮船，机器、机械和其他生产设备，为10年：圈与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年： ④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年：⑤电子设备，为3年， (16)生产性生物资产按盟直线法计算的折旧，准予扣除。生产性生物魔产计算折日的最低年限如下：①林木类生产性生物资产。为10年：②畜类生产性生物产，为3年 (17)无形资产按儒直线法计算的神萌费用，准予扣除。无形资产的推销年限不得低于10 年。作为授货或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照烧定或者钓定的使用年限分期摊销。 (18)外购商誉的支出，在全业整体转让或者清算时，准予扣除。 (19)企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除 (20)非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构爱生的与该机构、场所生产经营有关的费用。能够提供总机构出具的费用汇集范围、定颜、分配依据和方法等证明文件，并合理分推的，准予扣除。不得扣除的项目：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： (1)向授货者支付的股息、红利等权益性授资收益款项 (2)企所得税税款： (3)税收滑纳金： (4)罚金、罚款和核没收财物的损失： (5)超过规定标准的料赠支出： (6)赞助支出： (T)未经核定的准备金支出： (8)企业之间支付的管理费，金业内营业机构之阿支付的租金和特许权使用费以及幸根行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣障 (9)与取得收入无关的其也支出 (五)路补亏损按愿税法规定，企业纳脱年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得你补，且结转年限最长不得超过五年。边学边练 …、单项进择园 1.下列属于免税收入的项目是()。 3

3 （13）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（14）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除。（15）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：①房屋、建筑物，为 20 年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年； ④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 年；⑤电子设备，为 3 年。（16）生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：①林木类生产性生物资产，为 10 年；②畜类生产性生物资产，为 3 年。（17）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于 10 年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。（18）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。（19）企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。（20）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。不得扣除的项目：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）超过规定标准的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。（五）弥补亏损按照税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，且结转年限最长不得超过五年。边学边练一、单项选择题 1．下列属于免税收入的项目是（）

E,坏账损失【答案】ACE 【解析】计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目是指钠税人每一个钠税年度发生的与取得应钠税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金、损失和其他支出。其中，税金是指企业按规定激钠的消贵税。营业税、藏市推护建设税。关税、资源税、土地增值税、房产税。车船税、土地使用税、印花税、教育贵附加等产品销售税金及附加。不包括增值税。三、判断愿 L.企业为职工支付的商业保险费。在提定的范围和标准内准子扣除。【容案】错误【解析】企业为投资者成者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费。在国务院财政，税务主管部门规定的范围和标准内，准子扣障。金业为授宽者域者围工支付的商业保险费，不得扣除。 2.会计利洞是确定应纳税所得额的基础。但是不能等同于应纳税所得额。【答案】正确【解析】会计利润是确定应纳税所得额的基础，但是不能等洞于应钠税所得额。企业按属财务会计制度的规定进行和所得出的会计利调。根据税法规定作相应的调整后，才能作为企业的应钠税所得额。 3。企业的收入总额是以货币形式从各种来薄取得的收入。【答案】错误【解析】企业的收入总额包活以资币形式和非资币形式从各种来源取得的收入。企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券授货以及债务的整免等：以非货币形式取得的收入包括因定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，四、实务题 1.某制迹企业某年1山月有关损盒类账户余瓶如下：科日金额（万元）科日金额（万元）备注主营业务收入 350 主智业务威不 120 符合税法规是其他业务收入 76 其他业务战本 50 符合税法规定其中：透法可营业外收入 6 营业外支出 10 款1万元营业税金及附投资收益 10 18 加其中：从联霄销售费用 28 其中：广告费

5 E．坏账损失【答案】ACDE 【解析】计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目是指纳税人每一个纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金、损失和其他支出。其中，税金是指企业按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等产品销售税金及附加，不包括增值税。三、判断题 1.企业为职工支付的商业保险费，在规定的范围和标准内准予扣除。【答案】错误【解析】企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 2.会计利润是确定应纳税所得额的基础，但是不能等同于应纳税所得额。【答案】正确【解析】会计利润是确定应纳税所得额的基础，但是不能等同于应纳税所得额。企业按照财务会计制度的规定进行和所得出的会计利润，根据税法规定作相应的调整后，才能作为企业的应纳税所得额。 3．企业的收入总额是以货币形式从各种来源取得的收入。【答案】错误【解析】企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；以非货币形式取得的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。四、实务题 1.某制造企业某年 11 月有关损益类账户余额如下：科目金额（万元）科目金额（万元）备注主营业务收入 350 主营业务成本 120 符合税法规定其他业务收入 76 其他业务成本 50 符合税法规定营业外收入 6 营业外支出 10 其中：违法罚款 1 万元投资收益 10 营业税金及附加 18 其中：从联营 8 销售费用 28 其中：广告费

7 （5）营业外支出 15 万元，其中，税收滞纳金、罚款 5.4 万元，财产净损失（经税务机关核实）9.6 万元。（6）投资收益２万元，系国库券利息收入。（7）其他资料：该厂全年发放并列入成本费用的工资支出 200 万元，发生职工福利费 31 万元，拨缴工会经费 4 万元，发生职工教育经费 4.5 万元。要求：请计算该厂该年度应纳税所得额。【解析】该厂该年度应纳税所得额计算如下： 1．收入总额＝9 800＋５＋２＝9 807（万元），其中，免税收入２万元。 2．实际发生的成本、费用、税金和损失金额＝6 900＋62＋379＋350＋１＋20＋15＝7 727（万元） 3．测算各项扣除额：（1）广告费和业务宣传费扣除限额＝9 800×15％＝1 470（万元）实际发生额 280 万元小于扣除限额 1 470 万元，准予据实扣除。（2）业务招待费最高扣除额＝9 800×５‰＝49（万元）实际发生额的 60％＝50×60％＝30（万元）＜49（万元）故准予在税前扣除的业务招待费为 30 万元，应调增所得额 20 万元。（3）技术开发费加计扣除额＝120×50％＝60（万元），应调减所得额 60 万元。（4）不得在税前扣除的利息支出＝140×（10％－6％）＝5.6（万元）应调增所得额 5.6 万元。（5）税收滞纳金和罚款不得在税前扣除，应调增所得额 5.4 万元。（6）职工福利费扣除限额＝200×14％＝28（万元）应调增所得额＝31－28＝3（万元）（7）工会经费扣除限额＝200×2％＝4（万元）实际拨缴额 4 万元未超标准，准予据实扣除。（8）职工教育经费扣除限额＝200×2.5％＝5（万元）实际发生额 4.5 万元未超标准，准予据实扣除。 4．应纳税所得额＝9 807－２－7 727＋20－60＋5.6＋5.4＋3＝2 052（万元） 5．应纳税额＝2 052×25％＝513（万元）知识点二应纳所得税额的计算企业应纳所得税额，为应纳税所得额乘以适用税率，再减除依照规定减免和抵免的税额后的余额。其计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

甘肃广播电视大学 文本 企业所得税应纳税额的计算_纳税基础与实务第八章第二节

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