第五章第三节关税的会计处理 学习目标 本单元主要学习、讨论和解决关税相关会计处理问题。 通过学习本单元，您将能够 1.叙述美税核算账户设置的方法。 2.学会自营和代理进出口业务关税的会计核算。 建议学习时间：1学时。 知识点一账户设置 金业位在“应交税费”账户下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”两个明细科目，分 别用来核算企业发生的和实际嫩纳的进出口关税。 应交税费—应交进口关税 一应交出口关税 得方 贤方 企业实际激纳的进出口关税 企业在选出口报关时经海关核准 应嫩钠的出口关税 期末余额：反眼企业应嫩纳面未瞰 纳的进进出口关税。 知识点二自营进出口业务关税的核算 (一)企业自营进口商品 (1)计算应纳关税额时： 借：在途物资/库存商品/原材料等 贷：应交税费—应交进口关税 (2)按线定时间嫩纳税款时： 借：应交税费一应交进口关税 贷：银行存款 边学边练 实务题
1 第五章第三节 关税的会计处理 学习目标 本单元主要学习、讨论和解决关税相关会计处理问题。 通过学习本单元，您将能够： 1．叙述关税核算账户设置的方法。 2．学会自营和代理进出口业务关税的会计核算。 建议学习时间：1 学时。 知识点一 账户设置 企业应在“应交税费”账户下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”两个明细科目，分 别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税。 应交税费──应交进口关税 ──应交出口关税 借方 贷方 企业实际缴纳的进出口关税 企业在进出口报关时经海关核准 应缴纳的出口关税 期末余额：反映企业应缴纳而未缴 纳的进进出口关税。 知识点二 自营进出口业务关税的核算 （一）企业自营进口商品 （1）计算应纳关税额时： 借：在途物资/库存商品/原材料等 贷：应交税费──应交进口关税 （2）按规定时间缴纳税款时： 借：应交税费──应交进口关税 贷：银行存款 边学边练 实务题:
1.某进出口公可透口化妆品一批，支付给国外销售方的价款100万美元（含2万美元的包装 贵)，另支付卖方用金20万美元，货物运抵我国海美关境前的运输贵0万元。保险费25万元， 货物从我国海关运抵该企业发生运条费5万元，相关款项均以银行存款支付。关税税率2，美 元对人民币汇率为1：7.6。请计算该批进口化妆品应纳关税税额，并进行账务处理。 【解析】该公同相关计算及据务处理如下： 关税完税价格=(1000000+200000)×7.6+500000+20000 -9870000(元) 应钠关税税颜=9870000×20% =1974000(元) 位交清费税=(9870000+1974000)÷(1-30%)×30% =5076000(元) 位交增值税=(9870000+1974000+5076000)×17% =1064268(元) (1)货物运抵我国海关时： 借：在途物资一化妆品 7050000 贷，应交税费一位交消费税 5076000 —位交进口关税 1974000 借：在途物资一化妆品 9870000 应交税费—应交增值税（进项税额） 1064268 —位交消费税 5076000 一应交进口关税 1974000 贷：银行存款 17981268 (2)货物到达企业验收入库时： 借：库存商品—化妆品 16970000 贷：在途物资—化枚品 16920000 银行存款 50000 (二)企业自营出口商品 (1)计算应纳出口关税时： 借：营业税金及附加等 贷：应交税费一应交出口关税 (2)向海关激钠出口关税时： 借：应交税费一应交出口关税 贷：银行存款
2 1.某进出口公司进口化妆品一批，支付给国外销售方的价款 100 万美元（含２万美元的包装 费），另支付卖方佣金 20 万美元，货物运抵我国海关关境前的运输费 50 万元，保险费 25 万元， 货物从我国海关运抵该企业发生运杂费 5 万元，相关款项均以银行存款支付。关税税率 20%，美 元对人民币汇率为１:7.6。请计算该批进口化妆品应纳关税税额，并进行账务处理。 【解析】该公司相关计算及账务处理如下： 关税完税价格＝（1 000 000＋200 000）×7.6＋500 000＋250 000 ＝9 870 000（元） 应纳关税税额＝9 870 000×20% ＝1 974 000（元） 应交消费税＝（9 870 000＋1 974 000）÷（1－30%）×30% ＝5 076 000（元） 应交增值税＝（9 870 000＋1 974 000＋5 076 000）×17% ＝1 064 268（元） （1）货物运抵我国海关时： 借：在途物资──化妆品 7 050 000 贷：应交税费──应交消费税 5 076 000 ──应交进口关税 1 974 000 借：在途物资──化妆品 9 870 000 应交税费──应交增值税（进项税额） 1 064 268 ──应交消费税 5 076 000 ──应交进口关税 1 974 000 贷：银行存款 17 984 268 （2）货物到达企业验收入库时： 借：库存商品──化妆品 16 970 000 贷：在途物资──化妆品 16 920 000 银行存款 50 000 （二）企业自营出口商品 （1）计算应纳出口关税时： 借：营业税金及附加等 贷：应交税费──应交出口关税 （2）向海关缴纳出口关税时： 借：应交税费──应交出口关税 贷：银行存款
边学边标 1.某进出口公同自营出口商品一授，该商晶的离岸价为0万元，成本18万元，出口关税税 率%。出口款项未收，税款以银行转账支聚付乾。请计算该批商品出口关税税颗，井进行账务 处理。 【解析】该公司应纳关税计算及账务处理知下： 应钠出▣关悦悦额=300000÷(1+20%)X20=50000(元) (1)出口确认收入并结转成本时 借：应收账款 300000 贷：主营业务收入 300000 借：主营业务成本 180000 贷：库存商品 180000 (2)计提出口关税时： 借：营业税金及附加 50000 贷：应交税费—应交出口关税 50000 (3)向海关数纳出口美税时： 借：应交税费一应交出口关税 50000 贷：银行存款 50000 知识点三代理进出口业务关税的核算 代理进出口是外剪企业接受国内委托方的委托，办理对外治读和签订进出口合月，执行合月 并办理运输、开证、付汇全过程的进出口业务。受托企业不负粗进出口盈亏，只按提定收取一定 比例的手线费。账务处理如下： (1)受托企业进出口商品计算应纳关税时： 借：应收账款等 贷：应交税费一应交进（出》口关税 (2)代交选口关税时， 借：应交税费一应交进〔出》口关税 贷：银行存款 (3)收到委托单位的税款时： 借：银行存款 贷：应收账款 边学边练 实务题： 3
3 边学边练 1.某进出口公司自营出口商品一批，该商品的离岸价为 30 万元，成本 18 万元，出口关税税 率 20%，出口款项未收，税款以银行转账支票付讫。请计算该批商品出口关税税额，并进行账务 处理。 【解析】该公司应纳关税计算及账务处理如下： 应纳出口关税税额＝300 000÷（1＋20%）×20%＝50 000（元） （1）出口确认收入并结转成本时： 借：应收账款 300 000 贷：主营业务收入 300 000 借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000 （2）计提出口关税时： 借：营业税金及附加 50 000 贷：应交税费──应交出口关税 50 000 （3）向海关缴纳出口关税时： 借：应交税费──应交出口关税 50 000 贷：银行存款 50 000 知识点三 代理进出口业务关税的核算 代理进出口是外贸企业接受国内委托方的委托，办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同 并办理运输、开证、付汇全过程的进出口业务。受托企业不负担进出口盈亏，只按规定收取一定 比例的手续费。账务处理如下： （1）受托企业进出口商品计算应纳关税时： 借：应收账款等 贷：应交税费──应交进（出）口关税 （2）代交进口关税时： 借：应交税费──应交进（出）口关税 贷：银行存款 （3）收到委托单位的税款时： 借：银行存款 贷：应收账款 边学边练 实务题:
1.A公司委托B公司代理进口商品一批，离岸价折合人民币1000万元，另支付给运输公司 运振我国海关前的运条保险贵合计100万元，B公司收取A公司代理贵8万元，该批商品进口关 税税率1%，增值税税率1？%在进口过程中，B公司代垫所有相关费用，相关款项均以银行转感 支票方式结算。请计算应纳进口关税与进口增值税，并作出A公可与B公可的相关账务处理。 【解析】有关计算如下， 应纳进口美税=(10000000+1000000)×15=1650000（元） 应纳增值税-(10000000+1000000+1650000)×17%-2150500（元） 1.B公司的相关账务处理知下： (1)向境外销货方支付货款时： 借：应收联款一A公司 10000000 贷，银行存款 10000000 (2)向运输公司支付运条保险贵时： 借：应收账款一A公司 1000000 贷：银行存款 1000000 (3)计提应懒关税和增值税时： 借：应收账款一A公司 3800500 贷，应交税费一位交选口关税 1650000 —应交增植税 2150500 (4)向海关嫩钠关税和增值税时： 借，应交税费一位交选口关税 160000 一位交增值税 2150600 贷：银行存款 3800500 (5)确认代理费收入及计提与嫩纳营业税时： 借：应收账款一A公司 80000 贷：其他业务收入 80000 借：营业税金及附加 4000 贷：应交税费一应交营业税 4000 借：应交税费—应交营业税 4000 贷：银行存款 4000 (6)与A公司结算款项时： 借：银行存款 146580500 贷：应收账款一A公司 14880500 2.A公可的相关账务处理如下： (1)收到货物敢牧入库，与B公司结算货物款项时： 4
4 1.A 公司委托 B 公司代理进口商品一批，离岸价折合人民币 1 000 万元，另支付给运输公司 运抵我国海关前的运杂保险费合计 100 万元。B 公司收取 A 公司代理费 8 万元。该批商品进口关 税税率 15%，增值税税率 17%。在进口过程中，B 公司代垫所有相关费用，相关款项均以银行转账 支票方式结算。请计算应纳进口关税与进口增值税，并作出 A 公司与 B 公司的相关账务处理。 【解析】有关计算如下： 应纳进口关税＝（10 000 000＋1 000 000）×15%＝1 650 000（元） 应纳增值税＝（10 000 000＋1 000 000＋1 650 000）×17%＝2 150 500（元） 1．B 公司的相关账务处理如下： （1）向境外销货方支付货款时： 借：应收账款──A 公司 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000 （2）向运输公司支付运杂保险费时： 借：应收账款──A 公司 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （3）计提应缴关税和增值税时： 借：应收账款──A 公司 3 800 500 贷：应交税费──应交进口关税 1 650 000 ──应交增值税 2 150 500 （4）向海关缴纳关税和增值税时： 借：应交税费──应交进口关税 1 650 000 ──应交增值税 2 150 500 贷：银行存款 3 800 500 （5）确认代理费收入及计提与缴纳营业税时： 借：应收账款──A 公司 80 000 贷：其他业务收入 80 000 借：营业税金及附加 4 000 贷：应交税费──应交营业税 4 000 借：应交税费──应交营业税 4 000 贷：银行存款 4 000 （6）与 A 公司结算款项时： 借：银行存款 14 880 500 贷：应收账款──A 公司 14 880 500 2．A 公司的相关账务处理如下： （1）收到货物验收入库，与 B 公司结算货物款项时：
借：库存商品 12650000 应交税费—应交增值税〔进项税额) 2150500 贷：银行存款 14800500 (2)与B公司结算代理费时： 借：销售费用 800000 贷：银行存款 800000 2.A公司委托B公司代理出口商品一批，该批商品的离岸价断合人民币575万元。出口美税 税率为1路，B公司按商品完税价格的1收取手线费。出口过程中，B公司先代垫相关费用，待 将相关凭据转拾A公可后。再行结算相关款项。出口商品的收入款项己划入A公司银行账户。请 计算出口关税税额，并作出A公司与B公司的相关账务处理， 【解析】有关计算如下： 出口商品关税完税价格=5750000÷(1+15A)=5000000(元) 出口关税税额=5000000×15路=750000（元） B公可收取手续费=5000000×1%-50000（元） 1,B公司的相关账务处理如下： (1)计提出口关税时： 借：应收账款一A公司 750000 贷：应交税费—应交关税 750000 (2)向海关激钠出口关税时： 借：应交税费—应交关税 750000 贷：银行存款 750000 (3)确认代理费收入及计提与缘纳营业税时： 借：应收账款一A公司 50000 贷：其他业务收入 50000 借：营业税金及附加 2500 贷：应交税费—应交套业税 2500 借：应交税费一应交童业税 2500 贷：银行存款 2500 (4)与A公司结算款项时： 借：银行存款 800000 贷：应收账款一A公司 800000 2,A公司的相关账务处理知下： (1)确认出口收入时：
5 借：库存商品 12 650 000 应交税费──应交增值税（进项税额） 2 150 500 贷：银行存款 14 800 500 （2）与 B 公司结算代理费时： 借：销售费用 800 000 贷：银行存款 800 000 2.A 公司委托 B 公司代理出口商品一批，该批商品的离岸价折合人民币 575 万元，出口关税 税率为 15%，B 公司按商品完税价格的 1%收取手续费。出口过程中，B 公司先代垫相关费用，待 将相关凭据转给 A 公司后，再行结算相关款项。出口商品的收入款项已划入 A 公司银行账户。请 计算出口关税税额，并作出 A 公司与 B 公司的相关账务处理。 【解析】有关计算如下： 出口商品关税完税价格＝5 750 000÷（1＋15%）＝5 000 000（元） 出口关税税额＝5 000 000×15%＝750 000（元） B 公司收取手续费＝5 000 000×1%＝50 000（元） 1．B 公司的相关账务处理如下： （1）计提出口关税时： 借：应收账款──A 公司 750 000 贷：应交税费──应交关税 750 000 （2）向海关缴纳出口关税时： 借：应交税费──应交关税 750 000 贷：银行存款 750 000 （3）确认代理费收入及计提与缴纳营业税时： 借：应收账款──A 公司 50 000 贷：其他业务收入 50 000 借：营业税金及附加 2 500 贷：应交税费──应交营业税 2 500 借：应交税费──应交营业税 2 500 贷：银行存款 2 500 （4）与 A 公司结算款项时： 借：银行存款 800 000 贷：应收账款──A 公司 800 000 2．A 公司的相关账务处理如下： （1）确认出口收入时：
借，银行存款 5000000 贷：主营业务收入 5000000 (2)与B公司结算相关款暖时： 借：销售费用 800000 贷：银行存款 800000
6 借：银行存款 5 000 000 贷：主营业务收入 5 000 000 （2）与 B 公司结算相关款项时： 借：销售费用 800 000 贷：银行存款 800 000