第大章第三节出口货物退（免）礼的会计处理 学习目标 本单元主要学习，讨论和解决出口资物退（免）税的会计处理问题。 通过学习本单元，您将能够： 1.运用生产企业出口货物递免增值悦的核算方法： 2,运用外贸企业出口货物退免增值税的核算方法。 建议学习时间：1.5学时， 知识点一生产企业出口货物遇免增值税的楼算 (1)企业购进原材料时： 借：材料深购/原材料等 应交税费—应交增值税〔进项税额) 贷：应付账款/银行存款等 (2)货物出口销售后： 借：主营业务成本 贷：应交税金税贵—应交增值税（进项税额转出） (3)按规定的退税率计算的出口贤物的进项税额抵减内销产品应纳税额时： 借：应交税费一应交增值税《出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费一应交增植税《出口退税) (4)对不足抵减的部分可按有关规定给予退税，企业在实际收到退税款时： 借：银行存款 贷，应交税费一应交增值税《出口退税) 若出口货物办理退税后发生退货域者退关补交己退国税款的。作相反会计分录， 边学边燕 实务思 1,某生产企业为增植税一般钠税人，外购原材料（已验收入库）取得增值税专川发票，注 明价款810万元，进项税额137.7万元并通过税务机关认证.当月内销货物取得不含税销售额150 万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：7,6》。该企业适用增值税税率 1%,出口退税率为13路。上述购南款项均以银行存款收付，请计算该企业应钠或应退的增值税额， 并进行岸务处理： 【解析】该企业有关计算及其账务处理如下： (1)出口环节免税， (2)当期免抵退税不得免征和燕扣税额-1150000×7.6×(17%一13器)
1 第六章第三节 出口货物退（免）税的会计处理 学习目标 本单元主要学习、讨论和解决出口货物退（免）税的会计处理问题。 通过学习本单元，您将能够： 1．运用生产企业出口货物退免增值税的核算方法； 2．运用外贸企业出口货物退免增值税的核算方法。 建议学习时间：1.5 学时。 知识点一 生产企业出口货物退免增值税的核算 （1）企业购进原材料时： 借：材料采购/原材料等 应交税费──应交增值税（进项税额） 贷：应付账款/银行存款等 （2）货物出口销售后： 借：主营业务成本 贷：应交税金税费──应交增值税（进项税额转出） （3）按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品应纳税额时： 借：应交税费──应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费──应交增值税（出口退税） （4）对不足抵减的部分可按有关规定给予退税，企业在实际收到退税款时： 借：银行存款 贷：应交税费──应交增值税（出口退税） 若出口货物办理退税后发生退货或者退关补交已退回税款的，作相反会计分录。 边学边练 实务题： 1．某生产企业为增值税一般纳税人，外购原材料（已验收入库）取得增值税专用发票，注 明价款 810 万元，进项税额 137.7 万元并通过税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额 150 万元，外销货物取得收入 115 万美元（美元与人民币的比价为１:7.6）。该企业适用增值税税率 17%，出口退税率为 13%。上述购销款项均以银行存款收付。请计算该企业应纳或应退的增值税额， 并进行账务处理。 【解析】该企业有关计算及其账务处理如下： （1）出口环节免税。 （2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝1 150 000×7.6×（17%－13%）
=39600(元》】 (3)当期应纳税额-1500000×17%-(1377000-349600) =-772400(元) (4)当期免抵退税额=1150000×7.6×13% =1138200(元) (5)确定应逃税额。 因为当期应纳税额为一772400（元），小于当期免抵是税额1136200（元） 当期应退税额-772400（元） 当期免框税额=1136200-772400=363800（元） 该企业会计处理如下： (1)外购材料时： 借：原材料 8100000 位文税费—应交增值税（进项税额）1377000 贷：银行存款 9477000 (2)内销货物确认收入和增值税销项税额时： 借：银行存款 1755000 贷：主营业务收入 1500000 应交税费一应交增值税（销项税额） 255000 (3)出口货物时： 借，银行存款 8740000 贷：主营业务收入 8740000 (4)当期免抵退税不得免征和燕扣税额计入成本时： 借：主营业务成本 39600 贷：应交税费一应交增值税（进项税颜转出） 349600 (5)申请出口退税时： 借：应交税费一应交增值税《出口抵减内销产品应的税额)363800 其他应收款—应收出口是税 77200 贷：应交税费一应交增值税《出口退税) 1136200 (6)收到退税数时： 借：银行存款 772400 贷：其他应收款一应收出口退税 77200 知识点二外贸企业出口货物退免增值税的核算 (1)外贸企业购进货物到： 2
2 ＝349 600（元） （3）当期应纳税额＝1 500 000×17%－（1 377 000－349 600） ＝－772 400（元） （4）当期免抵退税额＝1 150 000×7.6×13% ＝1 136 200（元） （5）确定应退税额。 因为当期应纳税额为－772 400（元），小于当期免抵退税额 1 136 200（元） 当期应退税额＝772 400（元） 当期免抵税额＝1 136 200－772 400＝363 800（元） 该企业会计处理如下： （1）外购材料时： 借：原材料 8 100 000 应交税费──应交增值税（进项税额） 1 377 000 贷：银行存款 9 477 000 （2）内销货物确认收入和增值税销项税额时： 借：银行存款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费──应交增值税（销项税额） 255 000 （3）出口货物时： 借：银行存款 8 740 000 贷：主营业务收入 8 740 000 （4）当期免抵退税不得免征和抵扣税额计入成本时： 借：主营业务成本 349 600 贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出） 349 600 （5）申请出口退税时： 借：应交税费──应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）363 800 其他应收款──应收出口退税 772 400 贷：应交税费──应交增值税（出口退税） 1 136 200 （6）收到退税款时： 借：银行存款 772 400 贷：其他应收款──应收出口退税 772 400 知识点二 外贸企业出口货物退免增值税的核算 （1）外贸企业购进货物时：
借：应交税费一应交增植税《进项税额) 军存商品 贷：应付账款/应付票据/银行存款等 (2)外贸企业按属规定退税率计算应收出口退税款时： 借：其他应收款 贷：应交税贵一应交增值税（出口退税） (3)收到出口退税款时： 借：银行存款 贷：其他应收款 借：主营业务成本 贷：应交税贵一应交增值税（进项税额转出） 边学边练 实务题 1,某外贸企业出口商品一批，进货的增植税专用发票注明金额390万元，增值税税率1？%， 退税税率13器。出口销售取得收入850万元。计算应退增值税，并进行账务处理， 【解析】该公可有关计算及其账务处理如下 不得是税应计入成本的税额=3900000×(17N一13路)=156000（元） 应退增值税-3900000×13%%-507000（元） (1)外购商品时： 借：库存商品 3900000 应交税费—应交增值税（进项税额） 663000 贷：银行存款 4563000 (2)出口贤物时： 借：银行存款 8500000 贷：主营业务收入 8500000 (3)不得退税应计入成本的税额： 借：主营业务成本 156000 贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出） 156000 (4)申请出口退税时： 借：其他应收款—应收出口退税 507000 贷：应交税费—应交增植税《出口退税) 507000 (5)收到见税款，根据相关的限始凭证 借：银行存款 507000 贷：其他应收款—一应收出口退税 507000
3 借：应交税费──应交增值税（进项税额） 库存商品 贷：应付账款/应付票据/银行存款等 （2）外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税款时: 借:其他应收款 贷:应交税费──应交增值税（出口退税） （3）收到出口退税款时: 借:银行存款 贷:其他应收款 借:主营业务成本 贷:应交税费──应交增值税（进项税额转出） 边学边练 实务题： 1．某外贸企业出口商品一批，进货的增值税专用发票注明金额 390 万元，增值税税率 17%， 退税税率 13%。出口销售取得收入 850 万元。计算应退增值税，并进行账务处理。 【解析】该公司有关计算及其账务处理如下： 不得退税应计入成本的税额＝3 900 000×（17%－13%）＝156 000（元） 应退增值税＝3 900 000×13%％＝507 000（元） （1）外购商品时： 借：库存商品 3900 000 应交税费──应交增值税（进项税额） 66 3000 贷：银行存款 4 563 000 （２）出口货物时： 借：银行存款 8 500 000 贷：主营业务收入 8 500 000 （3）不得退税应计入成本的税额： 借：主营业务成本 156 000 贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出） 156 000 （4）申请出口退税时： 借：其他应收款──应收出口退税 507 000 贷：应交税费──应交增值税（出口退税） 507 000 （5）收到退税款，根据相关的原始凭证： 借：银行存款 507 000 贷：其他应收款──应收出口退税 507 000