第十章第七节印花彩钠税实务 学习目标 本单元主要学习、讨论和解决印花税的税收基本规定，印花税应纳税的计算及核算，以及 印花税的纳税申报等问题， 通过学习本单元，能将能够： 1.叙述印花税的一般法律规定： 2.运用印花税的计算及核算方法： 3,学会印花税的钠税申报与税款数纳， 建议学习时间：05学封。 知识点一印花税凝述 (一)征税范围 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税， 具体包括：合同或者具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账博。权利、许可证照和经财政 部确定征税的其他凭证。 (二)钠税人 印花税的钠税人是指在我国境内书立、领受税法所列举的凭证，并应儒法履行纳税义务的单 位和个人。按强书立、领受凭证的具体角色，分别确定为这合同人、立据人、立账海人、领受人、 使用人、各类电子应税凭证的签订人六类。 边学边陈 单项选择驱： 1.下列各项中，属于印花税的钠税义务人的是()。 A,合同的保证人 B.权利许可证照的发成人 C.合同的鉴定人 D.立合月人 【答案】D 【解析】合同的鉴定人和保证人，不是印花税钠税义务人：权利许可证题的领受人为印花税 的纳税义务人。 (三)税率 印花税纳税人根据应纳税凭正的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税 率、税额的确定，依照《印花税税目税率表》执行
1 第十章第七节 印花税纳税实务 学习目标 本单元主要学习、讨论和解决印花税的税收基本规定，印花税应纳税额的计算及核算，以及 印花税的纳税申报等问题。 通过学习本单元，您将能够： 1．叙述印花税的一般法律规定； 2．运用印花税的计算及核算方法； 3．学会印花税的纳税申报与税款缴纳。 建议学习时间：0.5 学时。 知识点一 印花税概述 （一）征税范围 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。 具体包括：合同或者具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政 部确定征税的其他凭证。 （二）纳税人 印花税的纳税人是指在我国境内书立、领受税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单 位和个人。按照书立、领受凭证的具体角色，分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、 使用人、各类电子应税凭证的签订人六类。 边学边练 单项选择题： 1．下列各项中，属于印花税的纳税义务人的是（ ）。 A．合同的保证人 B．权利许可证照的发放人 C．合同的鉴定人 D．立合同人 【答案】D 【解析】合同的鉴定人和保证人，不是印花税纳税义务人；权利许可证照的领受人为印花税 的纳税义务人。 （三）税率 印花税纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税 率、税额的确定，依照《印花税税目税率表》执行
印花税税率表 税目 花围 税率 纳税人 说明 包括供应，预南，采购 1,购销合同 啊销，结合及静作，调剂， 按购销金颗0.3装 补快、易货等合同 贴花 立合同人 2加工承授合 包括和工、定作、稼语、 修理、印刷广告、测绘、 按加工或承揽收入 05%贴花 立合同人 测试等合同 3.建设工程期 整设计合回 包括粉察、设计合同 按收取费用0.5 贴花 立合同人 4.建筑安装工 包括建疯、安装工程承包 按承包金额0.3% 程承包合同 合同 贴花 立合同人 及财产租赁合 包括粗赁房屋、船船、飞 按粗贯金额1名贴 同 机、机动车辆、机械、器 花。税额不是1元， 立合同人 具，设备等合目 按1元贴花 6货物运输合 包括民用航空运输、铁溶 按运输费用0.5 单据作为合 月 运输、海上运输，内河园 输、公路运输和联运合同 贴花 立合同人 同使用的，按 合同贴花 仓单暖栈单 7.仓储保管合 按仓储保管费 作为合同使 同 包括仓储、保管合同 1%贴花 立合同人 用的，按合同 贴花 银行及其他金能组织和 及借款合同 借款人（不包括眼行月业 按借款金额Q05装 单据作为合 拆性)所鉴订的借款合同 贴花 立合同人 同使用的，按 合同慧花 9财产保险合 包括财产，责任，保证 按保险费收入1% 单据作为合 月 信用等保险合同 贴花 立合同人 同使用的，按 合同贴花 10技术合同 包括技术开发、转让、容 按所载金额0.3场 面、服务等合国 贴花 立合同人 包括财产所有权和版权， 11.产权转移书 商标专用权。专利权、号 按所载金额0.5% 据 有技术使用权等转移书 贴花 立据人 据 记载资金的账博， 按实收资本和资本 12.营业账薄 生产，经营用账精 公积的合计金额 立账海人 0.5%贴花，其他 薄按件贴花5元 包搭政府椰门发路的房 13.权刊、许可 屋产权证，工商营业执 证展 现、商标注册正，专利证 按件贴花5元 额受人 上地使用证 知识点二印花税应纳税额的计算 纳税人根据应纳税凭证的性质，分别核比例悦率或者定额税率计算应纳悦额。 (1)实行比例税率的凭证，计算公式为： 2
2 印花税税率表 税目 范围 税率 纳税人 说明 1.购销合同 包括供应、预购、采购、 购销、结合及协作、调剂、 补偿、易货等合同 按购销金额 0.3‰ 贴花 立合同人 2.加工承揽合 同 包括加工、定作、修缮、 修理、印刷广告、测绘、 测试等合同 按加工或承揽收入 0.5‰贴花 立合同人 3.建设工程勘 察设计合同 包括勘察、设计合同 按收取费用 0.5‰ 贴花 立合同人 4.建筑安装工 程承包合同 包括建筑、安装工程承包 合同 按承包金额 0.3‰ 贴花 立合同人 5.财产租赁合 同 包括租赁房屋、船舶、飞 机、机动车辆、机械、器 具、设备等合同 按租赁金额 1‰贴 花。税额不足 1 元， 按 1 元贴花 立合同人 6.货物运输合 同 包括民用航空运输、铁路 运输、海上运输、内河运 输、公路运输和联运合同 按运输费用 0.5‰ 贴花 立合同人 单据作为合 同使用的，按 合同贴花 7.仓储保管合 同 包括仓储、保管合同 按 仓 储 保 管 费 用 1‰贴花 立合同人 仓单或栈单 作为合同使 用的，按合同 贴花 8.借款合同 银行及其他金融组织和 借款人(不包括银行同业 拆借)所签订的借款合同 按借款金额 0.05‰ 贴花 立合同人 单据作为合 同使用的，按 合同贴花 9.财产保险合 同 包括财产、责任、保证、 信用等保险合同 按保险费收入 1‰ 贴花 立合同人 单据作为合 同使用的，按 合同贴花 10.技术合同 包括技术开发、转让、咨 询、服务等合同 按所载金额 0.3‰ 贴花 立合同人 11.产权转移书 据 包括财产所有权和版权、 商标专用权、专利权、专 有技术使用权等转移书 据 按所载金额 0.5‰ 贴花 立据人 12.营业账簿 生产、经营用账册 记载资金的账簿， 按实收资本和资本 公 积 的 合 计 金 额 0.5‰贴花。其他账 簿按件贴花 5 元 立账簿人 13.权利、许可 证照 包括政府部门发给的房 屋产权证、工商营业执 照、商标注册证、专利证、 土地使用证 按件贴花 5 元 领受人 知识点二 印花税应纳税额的计算 纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者定额税率计算应纳税额。 （1）实行比例税率的凭证，计算公式为：
应钠税额一应税凭证计税金额×比例税率 (2)实行定额税率的凭证，计算公式为： 应钠税额一应税凭证件数×定额税率 (3)营业账博中记载货金的账博，计算公式为： 应纳税额=（实收资本+资本公积）X0,5% (4)其他账薄按件贴花，每件5元。 边学边练 实务题： 1.某企业某年3月开业，发生以下有美业务： (1)领受房屋产权证、工商营业执盟、土地使用权证各一件： (2)与其他企业订立转移专用技术使用权书据一作，所载金额200万元： (3)订立产品购销合月3份，所载金额500万元： (4)订立借款合同一份，所载金额100万元： (5)企业的账簿中“实收资本”所载金额为1000万元，其他账薄10本， 请计算该企业该年3月应激钠的印花税。 【解析】 (1)企业领受权利、许可证盟应纳税额 应钠税额=3×5=15（元） (2)企业订立产权转移书据应的税额： 位纳税额=2000000×0.5张=1000（元） (3)企业订立购销合同应销税额： 应钠税额-5000000×0.3米=】500（元） (4)企业订立倍款合月应纳税额： 应纳税额-1000000×0.05%-50（元） (5)企业货金紧博应钠税额： 应纳税额-10000000×0.5%。-5000（元） (6)其他账薄应钠税额： 应纳税额=10×5=50（元） 该企业该年3月应纳印花税一15+1000+1500+50+5000+50 -7615(元) 知识点三印花税的会计处理 印花税属一次性征收，不存在与税务机关结算清算的阿愿。因此，企业蠹纳的印花税不需要 通过“应交税贵”账户核算。当全业按规定购买印花税票时，信记“管理费用”，贷记“银行# 款”、“库存观金”等账户
3 应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率 （2）实行定额税率的凭证，计算公式为： 应纳税额＝应税凭证件数×定额税率 （3）营业账簿中记载资金的账簿，计算公式为： 应纳税额＝（实收资本＋资本公积）×0.5‰ （4）其他账簿按件贴花，每件５元。 边学边练 实务题： 1.某企业某年３月开业，发生以下有关业务： （1）领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用权证各一件； （2）与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额 200 万元； （3）订立产品购销合同３份，所载金额 500 万元； （4）订立借款合同一份，所载金额 100 万元； （5）企业的账簿中“实收资本”所载金额为 1 000 万元，其他账簿 10 本。 请计算该企业该年 3 月应缴纳的印花税。 【解析】 （1）企业领受权利、许可证照应纳税额： 应纳税额＝3×5＝15（元） （2）企业订立产权转移书据应纳税额： 应纳税额＝2 000 000×0.5‰＝1 000（元） （３）企业订立购销合同应纳税额： 应纳税额＝5 000 000×0.3‰＝1 500（元） （4）企业订立借款合同应纳税额： 应纳税额＝1 000 000×0.05‰＝50（元） （5）企业资金账簿应纳税额： 应纳税额＝10 000 000×0.5‰＝5 000（元） （6）其他账簿应纳税额： 应纳税额＝10×5＝50（元） 该企业该年 3 月应纳印花税＝15＋1 000＋1 500＋50＋5 000＋50 ＝7 615（元） 知识点三 印花税的会计处理 印花税属一次性征收，不存在与税务机关结算清算的问题。因此，企业缴纳的印花税不需要 通过“应交税费”账户核算。当企业按规定购买印花税票时，借记“管理费用”，贷记“银行存 款”、“库存现金”等账户
边学边练 实务思： 1.A企业与B企业签订一份购销合同，金额为1O0万元，以银行转账支票策的印花税。请计 算应纳印花税，并进行账务处理 【解析】 应纳印花税税额=1000000×Q3%=300(元) 借：管理贵用 300 贷：银行存款 300 2,某公司某年启用营业账薄10本，以现金购买印花税票并贴花。请计算应纳印花税，并进 行账务处理。 【解析】 应纳印花税税额=10×5=50（元） 借，管理费用 50 贷：银行存款 50 知识点四印花税纳秋申报与税款撒纳 印花税一般实行就地纳税，应当在书立成额受时贴花。 印花税的钠税办法根据税额大小、贴花次数及税收征管的需要，分别深用自行贴花法、汇总 嫌纳法和委托代售法。 印花税的钠税人应禁法规定及时办理钠税中报。并如实填写《印花税纳税中报表》， 印花税钠税申报表 填报日期： 年月日 中报流本号 的税人税务登记号 脱款所属周 年月日至年月日 钠限人电鳞国码 销根人分类码 正常中报口自行补毅口施直白童中报口延期中报强嫩口 单位：元《列至角分) 人陈（善） 注质物灶川 注厨类学 开户银行 帐号 联系电话 邮政编码 狂收品目 计税金额 税率 购花数量 (计税数量) 应纳酸额 (单位段额) 面夏数量（枚》 金舰 意元 鼠无 伍元 拾元 伍拾元 壹伍元 金计
4 边学边练 实务题： 1．A 企业与 B 企业签订一份购销合同，金额为 100 万元，以银行转账支票缴纳印花税。请计 算应纳印花税，并进行账务处理。 【解析】 应纳印花税税额＝1 000 000×0.3‰＝300（元） 借：管理费用 300 贷：银行存款 300 2．某公司某年启用营业账簿 10 本，以现金购买印花税票并贴花。请计算应纳印花税，并进 行账务处理。 【解析】 应纳印花税税额＝10×5＝50（元） 借：管理费用 50 贷：银行存款 50 知识点四 印花税纳税申报与税款缴纳 印花税一般实行就地纳税，应当在书立或领受时贴花。 印花税的纳税办法根据税额大小、贴花次数及税收征管的需要，分别采用自行贴花法、汇总 缴纳法和委托代售法。 印花税的纳税人应依法规定及时办理纳税申报，并如实填写《印花税纳税申报表》。 印花税纳税申报表 填报日期： 年 月 日 申报流水号 正常申报□ 自行补报□ 稽查自查申报□ 延期申报预缴□ 单位：元（列至角分） 纳税人税务登记号 税款所属期 年 月 日至 年 月 日 纳税人电脑编码 纳税人分类码 纳税人名称（盖 章） 注册地址 注册类型 开户银行 帐号 联系电话 邮政编码 征收品目 计税金额 （计税数量） 税率 （单位税额） 应纳税额 购花数量 面额 数量（枚） 金额 壹元 贰元 伍元 拾元 伍拾元 壹佰元 合 计
知纳根人填报，由视人填 写以下各栏， 如委托税务代理肌构销报，由酸务代理机构填写以下各栏 响校人声明：此的脱中报表是根 民程人声明：此响根申报表是根摆国家径收这律的呢定璃报的，我确定已 据国家视收法律的风定填摆的 我确定它是真实的，可靠的， 是真实的。可靠的、完整的： 整的， 声明人签名： 声明人签名： 主管 办人 院务代理机 限务代用 金计 构名悲 机构地址 经办人 程务授理中报日期： 审核日用 承入日期： 机 年月 日 年月日 月日 填写 授理人整名： 市核人整名： 承入员签名：
5 如纳税人填报，由纳税人填 写以下各栏。 如委托税务代理机构填报，由税务代理机构填写以下各栏 纳税人声明：此纳税申报表是根 据国家税收法律的规定填报的， 我确定它是真实的、可靠的、完 整的。 声明人签名： 代理人声明：此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的，我确定它 是真实的、可靠的、完整的。 声明人签名： 主管 会计 经办人 税务代理 机 构名称 税务代理 机构地址 经办人 税务 机关 填写 受理申报日期： 年 月 日 受理人签名： 审核日期: 年 月 日 审核人签名: 录入日期： 年 月 日 录入员签名：