第八章财产清查（二） 同学们好！ 通过本讲学习，将了解以下几个内客： 1,如何清查往来款项？ 2.如何清查实物资产？如各类材料、固定资产等 3如何处理财产物质的清查结果？ 本讲的主要内容： 1.财产物质的清查方法 2财产清查结果的处理 本讲的学习难点： 财产清查结果的账务处理方法， 一、财产物资的清查方法 (一)往来款项的清查 1,清查的方法：核对法 2.清查的程序： 首先，将所有往来款项全部登记入《并计算余额 其次，按每往来单位编一式两联的对账单 第三，送交对方单位核对 第四，编制“往来款项清查报告单” 3.清查的要求： (1)清查前，必须将所有的往来款项登记入账 (2)清查过程中，不仅要查明往来款项的余额，还要查明形成的原因。 (3)对于清查中发现的坏账损失以及无法支付的应付款项，均按规定进行 处理，不得撞自冲销账簿记录。 (二)实物资产的清查 实物资产的清查，是对各类材料、在产品、半成品、产成品、低值易耗品、 包装物、固定资产等的清查。 1.清查的方法
第八章 财产清查（二） 同学们好！ 通过本讲学习，将了解以下几个内容： 1.如何清查往来款项？ 2.如何清查实物资产？如各类材料、固定资产等。 3.如何处理财产物质的清查结果？ 本讲的主要内容： 1.财产物质的清查方法 2.财产清查结果的处理 本讲的学习难点： 财产清查结果的账务处理方法。 一、财产物资的清查方法 （一）往来款项的清查 1.清查的方法：核对法 2.清查的程序： 首先，将所有往来款项全部登记入账并计算余额 其次，按每往来单位编一式两联的对账单 第三，送交对方单位核对 第四，编制“往来款项清查报告单” 3.清查的要求： （1）清查前，必须将所有的往来款项登记入账。 （2）清查过程中，不仅要查明往来款项的余额，还要查明形成的原因。 （3）对于清查中发现的坏账损失以及无法支付的应付款项，均按规定进行 处理，不得擅自冲销账簿记录。 （二）实物资产的清查 实物资产的清查，是对各类材料、在产品、半成品、产成品、低值易耗品、 包装物、固定资产等的清查。 1.清查的方法
一般而言，实物资产清查方法有实地盘点法和技术推算法，大多采用实地盘 点法。 (1)实地盘点法：实地盘点是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或 用计量仪器确定实存数的一种方法。如对库存现金进行实地盘点， (2)技术推算法（测量估算法）：通过技术方法对财产物资的实存数量进行 测算的一种方法，如对油罐中的油量进行测算。 (3)抽样盘点法：抽样盘点是指对于数量多重量均匀的实物资产，可以采 用抽样盘点的方法，确定财产的实有数额。 (4)函证核对法：函证核对法是指对于委托外单位加工或保管的物质，可 以采用向对方单位发函调查，并与本单位的账存数相核对的方法。如对存放在本 单位委托代为保管的产品进行发函核对： 2.清查的程序 (1)清点数量，并检查有无腐烂、变质等情况。 (2)盘点结束时，应及时把盘点的数量和质量情况如实填制“盘存单”， 并由盘点人和存货保管人签名或盖章。盘存单是记录存货盘点结果，反映存货实 有数的原始凭证， (3)为进一步查明账实是否相符，确定盘盈盘亏，还应根据“盘存单”和 有关账薄记录编“账存实存对比表”。该报告单是调整账簿记录的重要原始凭 证，也是分析差异原因，明确经济责任的依据。 3.清查的要求 (1)清查时，既要从数量上核实，还要对质量进行鉴定。 (2)清查的方式一般以突击性检查为好. (3)为明确经济责任和便于查询，各项实物资产的保管人必须在场，并参 加盘点工作， 二、财产清查结果的处湿 (一)财产清查的结果情况 1,实存数等于账存数，账实相符，如库存某材料2000件，材料账上所记该 材料数量也是2000件，此时账实是相符的。 2.实存数大于账存数，即盘筐，如库存某材料2000件，材料账上所记该材
一般而言，实物资产清查方法有实地盘点法和技术推算法，大多采用实地盘 点法。 （1）实地盘点法：实地盘点是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或 用计量仪器确定实存数的一种方法。如对库存现金进行实地盘点。 （2）技术推算法（测量估算法）：通过技术方法对财产物资的实存数量进行 测算的一种方法。如对油罐中的油量进行测算。 （3）抽样盘点法：抽样盘点是指对于数量多重量均匀的实物资产，可以采 用抽样盘点的方法，确定财产的实有数额。 （4）函证核对法：函证核对法是指对于委托外单位加工或保管的物质，可 以采用向对方单位发函调查，并与本单位的账存数相核对的方法。如对存放在本 单位委托代为保管的产品进行发函核对。 2.清查的程序 （1）清点数量，并检查有无腐烂、变质等情况。 （2）盘点结束时，应及时把盘点的数量和质量情况如实填制“盘存单”， 并由盘点人和存货保管人签名或盖章。盘存单是记录存货盘点结果，反映存货实 有数的原始凭证。 （3）为进一步查明账实是否相符，确定盘盈盘亏，还应根据“盘存单”和 有关账簿记录编“账存实存对比表”。该报告单是调整账簿记录的重要原始凭 证，也是分析差异原因，明确经济责任的依据。 3.清查的要求 （1）清查时，既要从数量上核实，还要对质量进行鉴定。 （2）清查的方式一般以突击性检查为好。 （3）为明确经济责任和便于查询，各项实物资产的保管人必须在场，并参 加盘点工作。 二、财产清查结果的处理 （一）财产清查的结果情况 1.实存数等于账存数，账实相符，如库存某材料 2000 件，材料账上所记该 材料数量也是 2000 件，此时账实是相符的。 2.实存数大于账存数，即盘盈，如库存某材料 2000 件，材料账上所记该材
料数量却是1900件，账实不符，发生了材料盘盈. 3.实存数小于账存数，即盘亏，如库存某材料2000件，材料账上所记该材 料数量却是2300件，账实不符，发生了材料盘亏. (二)当财产清查结果出现盘盈盘亏时，要求如下： 1,分析产生差异的原因和性质，提出处理建议： 2.积极处理多余积压财产，清理往来款项： 3.总结经验教训，建立健全各项管理制度： 4,及时调整账簿记录，保证账实相符。 (三)清查结果的具体处理程序 财产清查结果的处理程序包括审批前和审批后两个步骤进行， 市批前进行的会计处理，主要是调整账上记录，以达到财产物资账实一致。 账上没有，实际有即盘盈，需补充账上记录，即增加账上记录。相反，账上有， 实际没有即盘亏，需减少账上记录， 审批后的会计处理，在于确定财产物资盘盈和盘亏的最后的归属。主要是按 區处理意见进行账务处理。 (四)过渡科目一“特处理财产损滋”账户 盘盈、盘亏在审批前和审批后都要通过“待处理财产损溢”科目核算。待 处理财产损溢即等特处理的财产的盘亏和盘盈，该科目是资产类账户，借方登记 财产物资的盘亏、毁损和经批准的盘盈财产的转销数：贷方登记财产物资的盘盈 数和经批准的盘亏、毁损财产的转销数。若余额在借方，表示尚待批准处理的各 种财产的净损失：若余额在贷方，表示尚特批准处理的各种财产的净溢余。 (五)财产物质盘盈、盘亏的会计处理 财产物质盘盈、盘亏的会计处理要分两步进行 处理前，发现原材料、产成品、现金等财产物质发生盘盈时，因为盘盈的是 财产，财产属于企业的资产，补充到账上，即增加账上记录，资产的增加记借方， 贷方则为“待处理财产损溢”，即 盘盈时，借：资产类科目 贷：特处理财产损澄 例题1：
料数量却是 1900 件，账实不符，发生了材料盘盈。 3.实存数小于账存数，即盘亏，如库存某材料 2000 件，材料账上所记该材 料数量却是 2300 件，账实不符，发生了材料盘亏。 （二）当财产清查结果出现盘盈盘亏时，要求如下： 1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议； 2.积极处理多余积压财产，清理往来款项； 3.总结经验教训，建立健全各项管理制度； 4.及时调整账簿记录，保证账实相符。 （三）清查结果的具体处理程序 财产清查结果的处理程序包括审批前和审批后两个步骤进行。 审批前进行的会计处理，主要是调整账上记录，以达到财产物资账实一致。 账上没有，实际有即盘盈，需补充账上记录，即增加账上记录。相反，账上有， 实际没有即盘亏，需减少账上记录。 审批后的会计处理，在于确定财产物资盘盈和盘亏的最后的归属。主要是按 照处理意见进行账务处理。 （四）过渡科目──“待处理财产损溢”账户 盘盈、盘亏在审批前和审批后都要通过“待处理财产损溢”科目核算。待 处理财产损溢即等待处理的财产的盘亏和盘盈。该科目是资产类账户，借方登记 财产物资的盘亏、毁损和经批准的盘盈财产的转销数；贷方登记财产物资的盘盈 数和经批准的盘亏、毁损财产的转销数。若余额在借方，表示尚待批准处理的各 种财产的净损失；若余额在贷方，表示尚待批准处理的各种财产的净溢余。 （五）财产物质盘盈、盘亏的会计处理 财产物质盘盈、盘亏的会计处理要分两步进行。 处理前，发现原材料、产成品、现金等财产物质发生盘盈时，因为盘盈的是 财产，财产属于企业的资产，补充到账上，即增加账上记录，资产的增加记借方， 贷方则为“待处理财产损溢”，即 盘盈时，借：资产类科目 贷：待处理财产损溢 例题 1：
某企业6月30日对存货清查发现，A材料账面结存数量300千克，实存310 千克，每千克10元。 分析：这笔业务中，材料《存数300千克，实存数310千克，发生了盘盈， 盘盈10千克，因为盘盈的是财产，财产属于企业的资产，补充到账上，即增加 账上记录，资产的增加记借方，贷方则为“待处理财产损滋”，即 借：原材料100 贷：待处理财产损溢100 如果盘盈的是周定资产，而且该固定资产不是全新的，那么要估计该因定资 产的折旧费，按固定资产的原值借记固定资产，按估计的已折旧金额贷记累计折 旧，再贷记“特处理财产提溢”，即 借：周定资产 贷：累计折旧 特处理财产损澄 例题2： 某企业6月30日对固定资产清查发现账外机器一台，估计原价8000元， 七成新。 分析：这笔业务中，盘盈的是圆固定资产，而且该固定资产不是全新的，要估 计该固定资产的折旧费，七成新的话，折旧费应该是8000*30%=2400元，按 固定资产的原值借记固定资产，按估计的已折旧金额贷记累计折旧，贷记“待处 理财产担滋”，即 借：固定货产5600 货：累计折旧2400 特处理财产损溢8000 如果企业单位原材料、产成品、现金等财产物质发生了盘亏，只有减少账上 记录，资产的减少记贷方，“特处理财产损溢”则为借方，即 盘亏时：借：特处理财产损溢 贷：资产类科日 例题3： 某企业6月30日盘点库存现金，实存现金1500元，现金日记账余额为2000
某企业 6 月 30 日对存货清查发现，A 材料账面结存数量 300 千克，实存 310 千克，每千克 10 元。 分析：这笔业务中，材料账存数 300 千克，实存数 310 千克，发生了盘盈， 盘盈 10 千克，因为盘盈的是财产，财产属于企业的资产，补充到账上，即增加 账上记录，资产的增加记借方，贷方则为“待处理财产损溢”，即 借：原材料 100 贷：待处理财产损溢 100 如果盘盈的是固定资产，而且该固定资产不是全新的，那么要估计该固定资 产的折旧费，按固定资产的原值借记固定资产，按估计的已折旧金额贷记累计折 旧，再贷记“待处理财产损溢”，即 借：固定资产 贷：累计折旧 待处理财产损溢 例题 2： 某企业 6 月 30 日对固定资产清查发现账外机器一台，估计原价 8 000 元， 七成新。 分析：这笔业务中，盘盈的是固定资产，而且该固定资产不是全新的，要估 计该固定资产的折旧费，七成新的话，折旧费应该是 8 000*30%＝2 400 元，按 固定资产的原值借记固定资产，按估计的已折旧金额贷记累计折旧，贷记“待处 理财产损溢”，即 借：固定资产 5 600 贷：累计折旧 2 400 待处理财产损溢 8 000 如果企业单位原材料、产成品、现金等财产物质发生了盘亏，只有减少账上 记录，资产的减少记贷方，“待处理财产损溢”则为借方，即 盘亏时：借：待处理财产损溢 贷：资产类科目 例题 3： 某企业 6 月 30 日盘点库存现金，实存现金 1 500 元，现金日记账余额为 2 000
元， 分析：这笔业务中，现金账存数2000元，实存数1500元，发生了短款， 短款500元，因为盘亏的是财产，财产属于企业的资产，补充到账上，即增加账 上记录，资产的增加记借方，贷方则为“特处理财产损溢”，即 借：库存现金500 货：特处理财产损溢500 如果盘亏的是固定资产，而且该固定资产也不是全新的，那么要按固定资产 的原值贷记固定资产，按账面上己提的折旧金额借记累计折旧，再借记“待处理 财产损滥”，即 借：待处理财产损溢 借：累计析旧 贷：固定资产 例题4： 某企业6月30日对因定资产清查发现机器少了一台，账面原价8000元， 己提折旧2400元， 分析：这笔业务中，盘亏的是固定资产，按固定资产已提折旧借记累计折旧， 按固定资产的原值贷记固定资产，再借记“待处理财产损滥”，即 借：待处理财产损溢5600 累计折旧2400 货：固定资产8000 对于盘盈的财产要查明原因，分清责任。适成财产盘盈的原因主要有在保管 过程可能发生的自然增量：记录时可能发生的错记、漏记或计算上的错误：在收 发领退过程中发生的计量、检验不准确等。以上原因导政的盘盈要么转作收入， 要么作为减少费用处理，收入增加记贷方，费用减少记贷方，“特处理财产损溢 即为借方，通常情况下分录为： 借：待处理财产损溢 贷：收入或费用类科目 如上述例圈1，盘盈材料经查明为收发计量差错造成，经批准转销处理。 会计分录为：
元。 分析：这笔业务中，现金账存数 2 000 元，实存数 1 500 元，发生了短款， 短款 500 元，因为盘亏的是财产，财产属于企业的资产，补充到账上，即增加账 上记录，资产的增加记借方，贷方则为“待处理财产损溢”，即 借：库存现金 500 贷：待处理财产损溢 500 如果盘亏的是固定资产，而且该固定资产也不是全新的，那么要按固定资产 的原值贷记固定资产，按账面上已提的折旧金额借记累计折旧，再借记“待处理 财产损溢”，即 借：待处理财产损溢 借：累计折旧 贷： 固定资产 例题 4： 某企业 6 月 30 日对固定资产清查发现机器少了一台，账面原价 8 000 元， 已提折旧 2 400 元。 分析：这笔业务中，盘亏的是固定资产，按固定资产已提折旧借记累计折旧， 按固定资产的原值贷记固定资产，再借记“待处理财产损溢”，即 借：待处理财产损溢 5 600 累计折旧 2 400 贷：固定资产 8 000 对于盘盈的财产要查明原因，分清责任。造成财产盘盈的原因主要有在保管 过程可能发生的自然增量；记录时可能发生的错记、漏记或计算上的错误；在收 发领退过程中发生的计量、检验不准确等。以上原因导致的盘盈要么转作收入， 要么作为减少费用处理，收入增加记贷方，费用减少记贷方，“待处理财产损溢” 即为借方，通常情况下分录为： 借：待处理财产损溢 贷：收入或费用类科目 如上述例题 1，盘盈材料经查明为收发计量差错造成，经批准转销处理。 会计分录为：
借：待处理财产损澄100 贷：管理费用100 又如上述例题2，盘盈的固定资产经批准同意转销处理。会计分录为： 借：待处理财产提溢5600 贷：营业外收入5600 对于盘亏的财产也要查明原因，分清责任，造成财产盘亏、毁损的原因很多， 如在保管过程发生的自然损耗：记录过程发生的错记、重记，漏记或计算上错误： 在收发领退中发生计量或检验不准确：管理不善或工作人员失职而造成的财产损 失、变质、霉烂或知缺：不法分子贪污盗商、营私舞弊：自然灾害等等。以上原 因导政的盘亏要么作为增加费用，要么由某人、某单位赔偿，即准各向某人、某 单位收款，其他应收款增加记借方，费用增加记借方。通常情况下盘亏处理后的 分录为： 借：费用类科目或其他应收款 货：特处理财产损溢 如上述例圈3，现金发生了短款，经查明为出纳人员的责任造成的。 会计分录为： 借：其他应收款500 贷：特处理财产损溢500 如上述例圈4，固定资产发生了盘亏，经查明为记录时发生了错记导致的， 决定将其损失记入营业外支出。会计分录为： 借：营业外支出5600 贷：待处理财产损澄5600 例题： 财产清查时发现盘亏材料00元。经上缓批准，盘亏材料系管理人员工作过 失造成，由保管人员赔偿， 盘亏材料，库存材料减少，原材料账户减少记贷方，借方记“待处理财产损 溢 盘亏材料所作分录为： 借：待处理财产损溢 200
借：待处理财产损溢 100 贷：管理费用 100 又如上述例题 2，盘盈的固定资产经批准同意转销处理。会计分录为： 借：待处理财产损溢 5 600 贷：营业外收入 5 600 对于盘亏的财产也要查明原因，分清责任。造成财产盘亏、毁损的原因很多， 如在保管过程发生的自然损耗；记录过程发生的错记、重记、漏记或计算上错误； 在收发领退中发生计量或检验不准确；管理不善或工作人员失职而造成的财产损 失、变质、霉烂或短缺；不法分子贪污盗窃、营私舞弊；自然灾害等等。以上原 因导致的盘亏要么作为增加费用，要么由某人、某单位赔偿，即准备向某人、某 单位收款，其他应收款增加记借方，费用增加记借方。通常情况下盘亏处理后的 分录为： 借：费用类科目或其他应收款 贷：待处理财产损溢 如上述例题 3，现金发生了短款，经查明为出纳人员的责任造成的。 会计分录为： 借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢 500 如上述例题 4，固定资产发生了盘亏，经查明为记录时发生了错记导致的， 决定将其损失记入营业外支出。会计分录为： 借：营业外支出 5 600 贷：待处理财产损溢 5 600 例题： 财产清查时发现盘亏材料 200 元。经上级批准，盘亏材料系管理人员工作过 失造成，由保管人员赔偿。 盘亏材料，库存材料减少，原材料账户减少记贷方，借方记“待处理财产损 溢” 盘亏材料所作分录为： 借：待处理财产损溢 200
贷：原材料 200 盘亏材料由保管人员赔偿，企业应收款增加，此项应收款，跟产品销售、提 供劳务无关，应通过其他应收款核算，应收款增加，资产增加记借方。分录为 借：其他应收款 200 贷：待处理财产损酒 200 (六)往来款项清查结果的会计处理 1.对于无法收回的应收账款，我们称之为坏账，由坏账造成的损失我们称之 为坏账损失，坏张损失的账务处理有两种方法： 直接销账法：是指将发生的坏《损失记入当期损益，即将当月发生的坏账损 失计入当月利润，当月利润必然减少，但在核算时并不直接计入本年利润科目， 而是将无法收回的应收款转作增加当月管理费用，费用增加，自然引起利润减少， 核算时分录为： 借：管理费用 贷：应收账款或其他应收款 应收款收不回来，也就不准各再收，由此，应收款减少记忧方。此种方法适 用于坏账损失数额不大的单位，如果数额太大，全部计入当期损益，容易造成当 月发生比较大的亏损。所以坏账损失数额较大时，一般采用另一种方法一备抵法 进行核算。 备抵法的基本含义是平时计提坏账准备基金，发生坏账时，冲减坏账准备基 金，计提时： 借：管理费用 贷：坏账准备 发生坏账损失时 借：坏账准备 贷：应收账款或其他应收款 例题： 某公司在财产请查中，查明长嗣挂账的应收某单位货款4100元，因该单位撒 销.确实无法收回.经批准作为坏账处理，编制会计分录如下： 借：坏张准备4100
贷：原材料 200 盘亏材料由保管人员赔偿，企业应收款增加，此项应收款，跟产品销售、提 供劳务无关，应通过其他应收款核算，应收款增加，资产增加记借方。分录为 借：其他应收款 200 贷：待处理财产损溢 200 （六）往来款项清查结果的会计处理 1.对于无法收回的应收账款，我们称之为坏账，由坏账造成的损失我们称之 为坏账损失，坏账损失的账务处理有两种方法： 直接销账法：是指将发生的坏账损失记入当期损益，即将当月发生的坏账损 失计入当月利润，当月利润必然减少，但在核算时并不直接计入本年利润科目， 而是将无法收回的应收款转作增加当月管理费用，费用增加，自然引起利润减少， 核算时分录为： 借：管理费用 贷：应收账款或其他应收款 应收款收不回来，也就不准备再收，由此，应收款减少记贷方。此种方法适 用于坏账损失数额不大的单位，如果数额太大，全部计入当期损益，容易造成当 月发生比较大的亏损。所以坏账损失数额较大时，一般采用另一种方法—备抵法 进行核算。 备抵法的基本含义是平时计提坏账准备基金，发生坏账时，冲减坏账准备基 金，计提时； 借：管理费用 贷：坏账准备 发生坏账损失时 借：坏账准备 贷：应收账款或其他应收款 例题： 某公司在财产清查中,查明长期挂账的应收某单位货款 4 100 元,因该单位撤 销,确实无法收回.经批准作为坏账处理,编制会计分录如下: 借：坏账准备 4 100
贷：应收账款4100 2.由于债权人等原因，确实无法支付的应付账款，应直接转入资本公积，即 根据减少的应付款金额 借：应付账款 贷：资本公积 以上是本讲的全部内容，再见！
贷：应收账款 4 100 2.由于债权人等原因，确实无法支付的应付账款，应直接转入资本公积，即 根据减少的应付款金额 借：应付账款 贷：资本公积 以上是本讲的全部内容，再见！