第四章复式记账（二） 同学们好！ 通过本讲学习，将了解以下几个内容： 1.借货记账法下，如何编制会计分录？ 2,借货记账法下，如何进行试算平衡？ 本讲的主要内容： 借贷记账法的运用 本讲的学习难点： 会计分录的编制。 一、借贷记账法下的会计分录 编制会计分录可以分成以下几个步骤： 第一步，分析经济业务的发生会引起哪些项目金额发生增减变化，如，从银 行提取现金2000元，这笔业务使企业银行存款账户中的余额减少2000元，库 存现金增加2000元。又如，购买材料8000元货款暂欠，这笔业务在使企业原 材料增加8000元的同时，使企业的应付账款增加8000元，又如，销售产品收 到20000元货款存入银行，这笔业务使主营业务收入和银行存款同时增加20000 元，又如，用现金购买办公用品300元，这笔业务使企业的库存现金减少300 元，管理费用增加300元. 第二步，将经济业务影响到的项目归入某个会计要素，比如第一笔业务，从 银行提取现金2000元，这笔业务使企业银行存款账户中的余额，以及库存现金 发生了变化。这里的库存现金、银行存款属于资产会计爱素。 第三步，根据规则确定所涉及的项目应记入哪个账户的哪一方，这里的规则 是指：资产、费用的增加记入借方，减少记入贷方：负债、所有者权益、收入的 增加记入货方，减少记入借方。如第一笔业务，从银行提取现金200元，这笔 业务使企业银行存款账户中的余额减少2000元，而库存现金增加2000元。这 笔业务涉及的项目为库存现金和银行存款，他们都属于资产这个会计要素，根据 资产的增加记入借方，减少记入货方的规则，确定该笔业务应记入“库存现金 账户借方，和“银行存款”账户贷方
1 第四章 复式记账（二） 同学们好！ 通过本讲学习，将了解以下几个内容： 1.借贷记账法下，如何编制会计分录？ 2.借贷记账法下，如何进行试算平衡？ 本讲的主要内容： 借贷记账法的运用 本讲的学习难点： 会计分录的编制。 一、借贷记账法下的会计分录 编制会计分录可以分成以下几个步骤： 第一步，分析经济业务的发生会引起哪些项目金额发生增减变化。如，从银 行提取现金 2 000 元，这笔业务使企业银行存款账户中的余额减少 2 000 元，库 存现金增加 2 000 元。又如，购买材料 8 000 元货款暂欠，这笔业务在使企业原 材料增加 8 000 元的同时，使企业的应付账款增加 8 000 元。又如，销售产品收 到 20 000 元货款存入银行，这笔业务使主营业务收入和银行存款同时增加 20 000 元。又如，用现金购买办公用品 300 元，这笔业务使企业的库存现金减少 300 元，管理费用增加 300 元。 第二步，将经济业务影响到的项目归入某个会计要素，比如第一笔业务，从 银行提取现金 2 000 元，这笔业务使企业银行存款账户中的余额，以及库存现金 发生了变化。这里的库存现金、银行存款属于资产会计要素。 第三步，根据规则确定所涉及的项目应记入哪个账户的哪一方，这里的规则 是指：资产、费用的增加记入借方，减少记入贷方；负债、所有者权益、收入的 增加记入贷方，减少记入借方。如第一笔业务，从银行提取现金 2 000 元，这笔 业务使企业银行存款账户中的余额减少 2 000 元，而库存现金增加 2 000 元。这 笔业务涉及的项目为库存现金和银行存款，他们都属于资产这个会计要素，根据 资产的增加记入借方，减少记入贷方的规则，确定该笔业务应记入 “库存现金” 账户借方，和“银行存款”账户贷方
第四步，根据借贷记账法“有借必有货，借贷必相等”的记账规则，最后确 定每笔会计分录的应借应贷账户名称及其金额。如第一步中提到的几笔经济业 务，其会计分录应分别为 ①借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000 ②借：原材料 8000 贷：应付账款 8000 ③借：银行存款20000 贷：主营业务收入20000 一个借方账户对应一个贷方账户，这种会计分录称为简单分录。对于内容稍 微复杂的经济业务，则需要编制复合会计分录，即一借多贷或一贷多借。如，企 业购进材料20000元，其中10000元用银行存款支付，另外10000元雪欠。 这笔经济业务的会计分录为： 借：原材料 20000 贷：银行存款 10000 应付账款10000 又如，企业购进材料20000元、低值易耗品5000元，货款已从银行存款 户中全部付清。这笔经济业务的会计分录为： 借：原材料 20000 低值易耗品5000 贷：银行存款25000 以上两笔会计分录虽然一个借方账户对应两个贷方紧户和一个贷方账户对 应两个借方账户，但仍然能够清晰地反映经济业务的来龙去脉，在借货记账法下， 除了期末调账或更正错账等特殊情况以外，一般情况下不应编制多借多贷的会计 分录，因为这种分录不能清晰反映经济业务的来龙去脉。如上例，如果25000 元货款中用银行存款支付15000元，暂欠10000元。如果用多借多贷编制这样 一笔会计分录： 借：原材料 20000 低值易耗品5000
2 第四步，根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，最后确 定每笔会计分录的应借应贷账户名称及其金额。如第一步中提到的几笔经济业 务，其会计分录应分别为： ① 借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000 ② 借：原材料 8000 贷：应付账款 8000 ③ 借：银行存款 20000 贷：主营业务收入 20000 一个借方账户对应一个贷方账户，这种会计分录称为简单分录。对于内容稍 微复杂的经济业务，则需要编制复合会计分录，即一借多贷或一贷多借。如，企 业购进材料 20 000 元，其中 10 000 元用银行存款支付，另外 10 000 元暂欠。 这笔经济业务的会计分录为： 借：原材料 20 000 贷：银行存款 10 000 应付账款 10 000 又如，企业购进材料 20 000 元、低值易耗品 5 000 元，货款已从银行存款 户中全部付清。这笔经济业务的会计分录为： 借：原材料 20 000 低值易耗品 5 000 贷：银行存款 25 000 以上两笔会计分录虽然一个借方账户对应两个贷方账户和一个贷方账户对 应两个借方账户，但仍然能够清晰地反映经济业务的来龙去脉。在借贷记账法下， 除了期末调账或更正错账等特殊情况以外，一般情况下不应编制多借多贷的会计 分录，因为这种分录不能清晰反映经济业务的来龙去脉。如上例，如果 25 000 元货款中用银行存款支付 15 000 元，暂欠 10 000 元。如果用多借多贷编制这样 一笔会计分录： 借：原材料 20 000 低值易耗品 5 000
贷：银行存款 15000 应付账款 10000 从这笔会计分录看不出所欠的10000元到底是原材料和低值易耗品各欠了 5000元，还是全部为原材料货款，或者是其他情况。这就是多借多贷会计分录 的缺陷 书写会计分录时，应注意以下几点： (1)先借后贷 (2)贷比借后错一格 (3)每一张户一行 (4)金额后不带单位 注意：在实际会计工作中，并没有编制会计分录这个程序，而是用记账凭证 米指明经济业务应记入的账户名称、记账方向（借方还是贷方）和记账金额。 下面以教材中所举甲企业2009年10月发生的经济业务为例说明会计分录的 编制方法如下： 例4一2一2甲企业购入材料一批，货款20000元，材料己验收入库，货款 暂欠。 分析：这项业务的发生，一方面使企业的原材料增加20000元，另一方面 使企业的应付账款也增加20000元。因此，这项经济业务涉及“原材料”和“应 付账款”这两个账户的增加。原材料是资产类账户，增加在借方：应付账款是负 债类账户，增加在货方。应编制的会计分录如下： 借：原材料20000 货：应付账款20000 例4一2一3甲企业收到A单位投入设备一台，价值30000元， 分析：这项业务的发生，一方面使企业的固定资产增如30000元，另一方 面使A单位对金业的投资也增加30000元。因此，这项经济业务涉及“固定资 产”和“实收资本”这两个账户的增加。固定资产是资产类账户，增加在借方， 实收资本是所有者权益类账户，增加在贷方。应编制的会计分录如下： 借：因定资产30000 贷：实收货本30000
3 贷：银行存款 15 000 应付账款 10 000 从这笔会计分录看不出所欠的 10 000 元到底是原材料和低值易耗品各欠了 5 000 元，还是全部为原材料货款，或者是其他情况。这就是多借多贷会计分录 的缺陷。 书写会计分录时，应注意以下几点： （1）先借后贷 （2）贷比借后错一格 （3）每一账户一行 （4）金额后不带单位 注意：在实际会计工作中，并没有编制会计分录这个程序，而是用记账凭证 来指明经济业务应记入的账户名称、记账方向（借方还是贷方）和记账金额。 下面以教材中所举甲企业2009年10月发生的经济业务为例说明会计分录的 编制方法如下： 例 4－2－2 甲企业购入材料一批，货款 20 000 元，材料已验收入库，货款 暂欠。 分析：这项业务的发生，一方面使企业的原材料增加 20 000 元，另一方面 使企业的应付账款也增加 20 000 元。因此，这项经济业务涉及“原材料”和“应 付账款”这两个账户的增加。原材料是资产类账户，增加在借方；应付账款是负 债类账户，增加在贷方。应编制的会计分录如下： 借：原材料 20 000 贷：应付账款 20 000 例 4－2－3 甲企业收到 A 单位投入设备一台，价值 30 000 元。 分析：这项业务的发生，一方面使企业的固定资产增加 30 000 元，另一方 面使 A 单位对企业的投资也增加 30 000 元。因此，这项经济业务涉及“固定资 产”和“实收资本”这两个账户的增加。固定资产是资产类账户，增加在借方， 实收资本是所有者权益类账户，增加在贷方。应编制的会计分录如下： 借：固定资产 30 000 贷：实收资本 30 000
例4一2一4甲企业以银行存款10000元偿还前欠B单位货款. 分析：这项业务的发生，一方而使企业的应付账款减少10000元，另一方 面使企业的银行存款也减少10000元。因此，这项经济业务涉及“应付账款” 和“银行存款”这两个账户的碱少。银行存款是资产类账户，减少在借方，应付 账款是负债类账户，减少在借方。应编制的会计分录如下： 借：应付账款10000 贷：银行存款10000 例4一2一5甲企业与乙企业联营到期。甲企业退回乙企业投资500000元， 以银行存款支付. 分析：这项业务的发生，一方面使乙企业对企业的投资减少500000元，另 一方面使企业的资产减少500000元。因此，这项经济业务涉及“实收资本”和 “银行存款”这两个账户的减少。实收资本是所有者权益类账户，减少在借方， 银行存款是资产类账户，减少在贷方。应编制的会计分录如下： 借：实收资本500000 货：银行存款500000 例4一2一6甲企业从银行提取现金2000元。 分析：这项业务的发生，一方面使企业的库存现金增加2000元，另一方面 使企业的银行存款减少2000元。因此，这项经济业务涉及“库存现金”和“银 行存款”这两个账户的一增一或，库存现金是资产类账户，增加在借方，银行存 款是资产类账户，减少在贷方。应编制的会计分录如下： 借：库存现金2000 贷：银行存款2000 例4一2一7甲金业从银行取得短期借款20000元直接偿还前欠C单位货款 分析：这项业务的发生，一方面使企业的应付账款减少20000元，另一方 面使企业的银行借款增加20000元。因此，这项经济业务涉及“应付账款”和 “短圳借款”这两个账户的一减一增，应付账款是负债类账户，减少在借方，短 期借款是负债类账户，增加在贷方。应编制的会计分录如下： 借：应付账款20000 贷：短期借款20000
4 例 4－2－4 甲企业以银行存款 10 000 元偿还前欠 B 单位货款。 分析：这项业务的发生，一方面使企业的应付账款减少 10 000 元，另一方 面使企业的银行存款也减少 10 000 元。因此，这项经济业务涉及“应付账款” 和“银行存款”这两个账户的减少。银行存款是资产类账户，减少在借方，应付 账款是负债类账户，减少在借方。应编制的会计分录如下： 借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000 例 4－2－5 甲企业与乙企业联营到期，甲企业退回乙企业投资 500 000 元， 以银行存款支付。 分析：这项业务的发生，一方面使乙企业对企业的投资减少 500 000 元，另 一方面使企业的资产减少 500 000 元。因此，这项经济业务涉及“实收资本”和 “银行存款”这两个账户的减少。实收资本是所有者权益类账户，减少在借方， 银行存款是资产类账户，减少在贷方。应编制的会计分录如下： 借：实收资本 500 000 贷：银行存款 500 000 例 4－2－6 甲企业从银行提取现金 2 000 元。 分析：这项业务的发生，一方面使企业的库存现金增加 2 000 元，另一方面 使企业的银行存款减少 2 000 元。因此，这项经济业务涉及“库存现金”和“银 行存款”这两个账户的一增一减，库存现金是资产类账户，增加在借方，银行存 款是资产类账户，减少在贷方。应编制的会计分录如下： 借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000 例 4－2－7 甲企业从银行取得短期借款 20 000 元直接偿还前欠 C 单位货款。 分析：这项业务的发生，一方面使企业的应付账款减少 20 000 元，另一方 面使企业的银行借款增加 20 000 元。因此，这项经济业务涉及“应付账款”和 “短期借款”这两个账户的一减一增，应付账款是负债类账户，减少在借方，短 期借款是负债类账户，增加在贷方。应编制的会计分录如下： 借：应付账款 20 000 贷：短期借款 20 000
例4一2一8甲企业将资本公积20000元转增资本金。 分析：这项业务的发生，一方面使企业的资本公积减少20000元，另一方 面使企业的资本金增加20000元：因比，这项经济业务涉及“资本公积”和“实 收资本”这两个张户的一减一增，资本公积是所有者权益类账户，减少在借方， 实收资木是所有者权益类账户，增加在贷方，应编制的会计分录如下： 借：资本公积20000 贷：实收资本20000 例4一2一9甲企业按规定分配给投资者利润50000元，款项未付： 分析：这项业务的发生，随着利润的分配，一方面使企业应向投资者分配的 未分配利润减少50000元，另一方面使企业应付未付的股利增加50000元。因 此，这项经济业务涉及“利润分配”和“应付股利”这两个账户的增加，利润分 配是所有者权益类账户，减少在借方，应付股利是负债类账户，增加在货方。应 编制的会计分录如下： 借：利润分配50000 贷：应付股利50000 例4一2一10投资者A同意甲企业将应付的利润30000元转作向甲企业的 投资。 分析：这项业务的发生，一方面使企业应付给投资者的股利减少30000元， 另一方面投资者A对企业的投资增加30000元。因此，这项经济业务涉及“应 付股利”和“实收资本”这两个账户的一减一增，应付股利是负债类账户，碱 少在借方，实收资本是所有者权益类账户，增加在贷方。应编制的会计分录如下： 借：应付股利30000 贷：实收资本30000 例4一2一11甲企业购入材料10000元，其中，8000元以银行存款支付， 2000元货款暂欠. 分析：这项业务的发生，一方面使企业材料增加100000元，另一方面企业 的银行存款减少8000元，以及应付未付的货款增加20000元。因此，这项经 济业务涉及“原材料”和“银行存款”“应付账款”这三个账户的增减，原材料
5 例 4－2－8 甲企业将资本公积 20 000 元转增资本金。 分析：这项业务的发生，一方面使企业的资本公积减少 20 000 元，另一方 面使企业的资本金增加 20 000 元。因此，这项经济业务涉及“资本公积”和“实 收资本”这两个账户的一减一增，资本公积是所有者权益类账户，减少在借方， 实收资本是所有者权益类账户，增加在贷方。应编制的会计分录如下： 借：资本公积 20 000 贷：实收资本 20 000 例 4－2－9 甲企业按规定分配给投资者利润 50 000 元，款项未付。 分析：这项业务的发生，随着利润的分配，一方面使企业应向投资者分配的 未分配利润减少 50 000 元，另一方面使企业应付未付的股利增加 50 000 元。因 此，这项经济业务涉及“利润分配”和“应付股利”这两个账户的增加，利润分 配是所有者权益类账户，减少在借方，应付股利是负债类账户，增加在贷方。应 编制的会计分录如下： 借：利润分配 50 000 贷：应付股利 50 000 例 4－2－10 投资者 A 同意甲企业将应付的利润 30 000 元转作向甲企业的 投资。 分析：这项业务的发生，一方面使企业应付给投资者的股利减少 30 000 元， 另一方面投资者 A 对企业的投资增加 30 000 元。因此，这项经济业务涉及“应 付股利 ”和“实收资本”这两个账户的一减一增，应付股利是负债类账户，减 少在借方，实收资本是所有者权益类账户，增加在贷方。应编制的会计分录如下： 借：应付股利 30 000 贷：实收资本 30 000 例 4－2－11 甲企业购入材料 10 000 元，其中，8 000 元以银行存款支付， 2 000 元货款暂欠。 分析：这项业务的发生，一方面使企业材料增加 100 000 元，另一方面企业 的银行存款减少 8 000 元，以及应付未付的货款增加 20 000 元。因此，这项经 济业务涉及“原材料”和“银行存款”“应付账款”这三个账户的增减，原材料
是资产类账户，增加在借方，银行存款是资产类账户，减少在贷方，应付账款是 负债类账户，增加在贷方，应编制的会计分录如下： 借：原材料10000 贷：银行存款8000 应付账款2000 例4一2一12甲企业以银行存款20000元，归还短期借款13000元，归还 欠款7000元。 分析：这项业务的发生，一方面使企业的银行借款减少13000元，以及应 付货款减少7000元，另一方面使企业的银行存款减少200000元。因此，这项 经济业务涉及“短期借款”“应付账款”和“银行存款”这三个账户的增减， 知期借款是负债类账户，或少在借方，应付账款是负债类账户，碱少在后方，银 行存款是资产类账户，减少在贷方，应编制的会计分录如下： 借：短期借款13000 应付账款7000 贷：银行存款20000 二、借贷记账法下的试算平衡 1.试算平衡的基本原理 在借货记账法下，根据记账规则进行账务处理，即发生的每笔业务，都以相 等的金额在借、贷两方进行记录，因此，在一定期间。在将所有的经济业务全部 登记入账后，所有账户借方记录的金额合计与所有账户货方记录的金额合计必燃 相等。利用这一规律，可以对账户中所记录的发生额进行检查，以验证其是否正 确，这就是借货记账法的试算平衡· 还有，依据会计恒等式，在一个时期内所有账户的借贷方期初余额相等的情 况下，既然该时期内所有账户借方发生额之和与贷方发生额之和相等，则该时期 内所有账户借货方期末余额背定相等。利用这一规律，可以对账户的余额进行检 查，以验证其是否正确，这也是借贷记账法的一种试算平衡。 注意：理解试算平衡的原理，以便更好地拿握和利用这一方法。 2.试算平衡的具体方法
6 是资产类账户，增加在借方，银行存款是资产类账户，减少在贷方，应付账款是 负债类账户，增加在贷方。应编制的会计分录如下： 借：原材料 10 000 贷：银行存款 8 000 应付账款 2 000 例 4－2－12 甲企业以银行存款 20 000 元，归还短期借款 13 000 元，归还 欠款 7 000 元。 分析：这项业务的发生，一方面使企业的银行借款减少 13 000 元，以及应 付货款减少 7 000 元，另一方面使企业的银行存款减少 200 000 元。因此，这项 经济业务涉及“短期借款” “应付账款”和“银行存款”这三个账户的增减， 短期借款是负债类账户，减少在借方，应付账款是负债类账户，减少在借方，银 行存款是资产类账户，减少在贷方。应编制的会计分录如下： 借：短期借款 13 000 应付账款 7 000 贷：银行存款 20 000 二、借贷记账法下的试算平衡 1.试算平衡的基本原理 在借贷记账法下，根据记账规则进行账务处理，即发生的每笔业务，都以相 等的金额在借、贷两方进行记录，因此，在一定期间，在将所有的经济业务全部 登记入账后，所有账户借方记录的金额合计与所有账户贷方记录的金额合计必然 相等。利用这一规律，可以对账户中所记录的发生额进行检查，以验证其是否正 确，这就是借贷记账法的试算平衡。 还有，依据会计恒等式，在一个时期内所有账户的借贷方期初余额相等的情 况下，既然该时期内所有账户借方发生额之和与贷方发生额之和相等，则该时期 内所有账户借贷方期末余额肯定相等。利用这一规律，可以对账户的余额进行检 查，以验证其是否正确，这也是借贷记账法的一种试算平衡。 注意：理解试算平衡的原理，以便更好地掌握和利用这一方法。 2.试算平衡的具体方法
试算平衡工作通过编制试算平衡表进行的。后贷记账法的试算平衡有发生领 试算平衡法和余额试算平衡法两种，需要分别编制发生颜试算平衡表和余额试算 平衡表。 (一)发生领试算平衡法 将一定时期内的全部经济业务的会计分录全部登账后，将每个账户的本期借 方发生额合计数和每个账户的本期贷方发生额合计数计入《发生额试算平衡表》】 中，并将表中的所有账户的木期借方发生额求和，所有账户的本期贷方发生额也 求和，这两个和值如果相等，说明账簿记录基本正确。 (二)余颜试算平衡法 将一定时期内的全部经济业务的会计分录全部登账并结出余额后，将每个账 户的借方余额和每个张户的贷方余额计入《余额试算平衡表》中，并将表中的所 有账户的借方余领求和，所有账户的贷方余额也求和，这两个和值如果相等，说 明账簿记录也是基本正确的。 3.试算平衡的局限性 试算平衡的时候两边不相等，说明编制会计分录或过账的时侯一定有差错。 反过来，如果试算平衡的时候两边相等了，这并不能绝对肯定会计分录或过账的 时候没有差错，因为有些差错并不影响借货双方的平衡，如发生漏记、重记、记 账方向颠例、用错了账户名称等情况，可见，利用试算平衡检查账薄记录正确与 否，不是绝对的，但又是必需的 以上是本讲的全部内容，再见！
7 试算平衡工作通过编制试算平衡表进行的。借贷记账法的试算平衡有发生额 试算平衡法和余额试算平衡法两种，需要分别编制发生额试算平衡表和余额试算 平衡表。 （一）发生额试算平衡法 将一定时期内的全部经济业务的会计分录全部登账后，将每个账户的本期借 方发生额合计数和每个账户的本期贷方发生额合计数计入《发生额试算平衡表》 中，并将表中的所有账户的本期借方发生额求和，所有账户的本期贷方发生额也 求和，这两个和值如果相等，说明账簿记录基本正确。 （二）余额试算平衡法 将一定时期内的全部经济业务的会计分录全部登账并结出余额后，将每个账 户的借方余额和每个账户的贷方余额计入《余额试算平衡表》中，并将表中的所 有账户的借方余额求和，所有账户的贷方余额也求和，这两个和值如果相等，说 明账簿记录也是基本正确的。 3.试算平衡的局限性 试算平衡的时候两边不相等，说明编制会计分录或过账的时候一定有差错。 反过来，如果试算平衡的时候两边相等了，这并不能绝对肯定会计分录或过账的 时候没有差错，因为有些差错并不影响借贷双方的平衡，如发生漏记、重记、记 账方向颠倒、用错了账户名称等情况。可见，利用试算平衡检查账簿记录正确与 否，不是绝对的，但又是必需的。 以上是本讲的全部内容，再见！