第四章复式记账（一） 同学们好！ 通过本讲学习，将了解以下几个内容： 1.什么是复式记账法？ 2.什么是借贷记账法？ 3.如何运用借贷记账法？ 本讲的主要内容！ 1.复式记账原理 2借货记账法的运用 本讲的学习难点： 借贷记账法的运用。 一、复式记账方法 (1)记账方法的历史发展情况，即从单式记账法到复式记账法的发展变化 自会计产生、复式记账法出现之前，很长时间会计记账采用的是单式记账方 法。单式记账方法。是对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行记录，一般 只记录现金的收付以及应收〔别人欠我的)，和应付（我欠别人的）等往来款项。 面不记录实物资产的增减、收入的来源和费用支出的用途等。如企业用现金购买 了一批材料，在单式记账法下只记录现金的减少，而不同时记录原材料的增加， 因此从会计记录中只能看到现金减少了而看不出用来干什么了。可见，单式记据 不能全面地反映经济业务的内容，不能反映经济业务的来龙去脉。 (2)复式记账的基本原理 按照复式记账方法，对每一笔经济业务都做双重记录，其结果是或者使会计 等式左边资产的某一个或某几个项目金额增加（或减少），同时使会计等式右边 负债和所有者权益中的某一个或某几个项目增加（或减少），或者是使等式左边 资产内部或等式右边负债和所有者权益内部某一个《或几个)项目增加，另一个 (或几个》项目减少。按照复式记账法处理经济业务以后，会计等式的平衡关系 依然成立
1 第四章 复式记账（一） 同学们好！ 通过本讲学习，将了解以下几个内容： 1.什么是复式记账法？ 2.什么是借贷记账法？ 3.如何运用借贷记账法？ 本讲的主要内容： 1.复式记账原理 2.借贷记账法的运用 本讲的学习难点： 借贷记账法的运用。 一、复式记账方法 （1）记账方法的历史发展情况，即从单式记账法到复式记账法的发展变化。 自会计产生、复式记账法出现之前，很长时间会计记账采用的是单式记账方 法。单式记账方法，是对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行记录，一般 只记录现金的收付以及应收（别人欠我的）、和应付（我欠别人的）等往来款项， 而不记录实物资产的增减、收入的来源和费用支出的用途等。如企业用现金购买 了一批材料，在单式记账法下只记录现金的减少，而不同时记录原材料的增加， 因此从会计记录中只能看到现金减少了而看不出用来干什么了。可见，单式记账 不能全面地反映经济业务的内容，不能反映经济业务的来龙去脉。 （2）复式记账的基本原理 按照复式记账方法，对每一笔经济业务都做双重记录，其结果是或者使会计 等式左边资产的某一个或某几个项目金额增加（或减少），同时使会计等式右边 负债和所有者权益中的某一个或某几个项目增加（或减少），或者是使等式左边 资产内部或等式右边负债和所有者权益内部某一个（或几个）项目增加，另一个 （或几个）项目减少。按照复式记账法处理经济业务以后，会计等式的平衡关系 依然成立
复式记账法，是对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变动，都 以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种方法。 如，企业以现金购买材料。在复式记账法下，既要记录现金的碱少，同时也要以 相等的金额记录原材料的增加，这种相互联系的记录能够完整地反映经济业务的 来龙去脉，现金减少的原因《用途、去向)是购买了原材料，而原材料增加的原 因（来源）是企业用现金买来的。因此，相对于单式记账法来说，复式记账法是 一种科学的记账方法。 复式记账法的优点： (一)可以了解每一笔经济业务引起的资金运动的来龙去脉，通过全部经济 业务的会计记录和数据，可以了解经济活动的过程和结果。 (二)可以对账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记录的正确性， 二、借贷记账法 借贷记账法是复式记账法的一种，是目前世界各国广泛应用的一种借贷记账 法。我国会计准则规定企业会计核算必须采用借贷记账法。关于借贷记账法，主 要把握以下几点：记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡。 (一)借贷记账法的记账符号 借贷记账法的记账符号是借、贷二字。借、贷二字是一种纯粹的符号，是一 种用来表示会计要素项目金额增减变化的符号，哪一方表示增加，哪一方表示减 少，取决于经济业务的内容和账户的性质 (二)借贷记账法下的账户结构 1.账户的基本结构 在借货记账法下，账户分为左右两方，所有账户左方为借，右方为货，一方 记增加，一方记减少。 2,各会计夏素增减变化在《户中的反映 借贷记账法是以会计等式为理论依据的一种复式记账方法。基于会计恒等 式，在借货记账法下，账户借方（左方）登记的是资产的增加以及负债和所有者 权益的减少，账户贷方（右方）登记的是负债和所有者权益的增加以及资产的减 少，即资产增加记借方，减少记贷方。负债和所有者权益与资产正好相反，这样 使会计平衡公式水远保持平衡
2 复式记账法，是对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变动，都 以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种方法。 如，企业以现金购买材料。在复式记账法下，既要记录现金的减少，同时也要以 相等的金额记录原材料的增加。这种相互联系的记录能够完整地反映经济业务的 来龙去脉，现金减少的原因（用途、去向）是购买了原材料，而原材料增加的原 因（来源）是企业用现金买来的。因此，相对于单式记账法来说，复式记账法是 一种科学的记账方法。 复式记账法的优点： （一）可以了解每一笔经济业务引起的资金运动的来龙去脉，通过全部经济 业务的会计记录和数据，可以了解经济活动的过程和结果。 （二）可以对账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记录的正确性。 二、借贷记账法 借贷记账法是复式记账法的一种，是目前世界各国广泛应用的一种借贷记账 法。我国会计准则规定企业会计核算必须采用借贷记账法。关于借贷记账法，主 要把握以下几点：记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡。 （一）借贷记账法的记账符号 借贷记账法的记账符号是借、贷二字。借、贷二字是一种纯粹的符号，是一 种用来表示会计要素项目金额增减变化的符号，哪一方表示增加，哪一方表示减 少，取决于经济业务的内容和账户的性质。 （二）借贷记账法下的账户结构 1.账户的基本结构 在借贷记账法下，账户分为左右两方，所有账户左方为借，右方为贷，一方 记增加，一方记减少。 2.各会计要素增减变化在账户中的反映 借贷记账法是以会计等式为理论依据的一种复式记账方法。基于会计恒等 式，在借贷记账法下，账户借方（左方）登记的是资产的增加以及负债和所有者 权益的减少，账户贷方（右方）登记的是负债和所有者权益的增加以及资产的减 少，即资产增加记借方，减少记贷方。负债和所有者权益与资产正好相反，这样 使会计平衡公式永远保持平衡
注意：可以借助会计等式，理解并掌摆借贷记账法下的账户结构。具体方法 如下：会计的基木恒等式是资产=负债十所有者权益。资产在会计等式的左边， 它的增加就记在张户的左边也就是借贷记账法下的借方，减少就相应地记在账户 的右边即借贷记账法下的贷方：负债和所有者权益这两个要素在会计等式的右 边，他们的增加当然就记在账户的右边即借贷记账法下的贷方，减少就相应地记 在账户的左边即借贷记账法下的借方，又根据余额与增加额同方向，归纳起来， 资产类的账户结构就为期初余额、本期增加额、期术余额在后方，本期减少额在 贷方。负债、所有者权益类的账户结构为：期初余额、本期增加额、期末余额在 贷方，本期减少额在借方。 按照“收入一费用=利润”可知，收入与利润成正比例变化，收入越多，利润 越多，利润最终是属于所有者，利润越多，所有者权益必然增加，收入类的账户 结构与负债，所有者权益相似。费用与利润成反比例变化，费用越多，利润越少。 导致所有者权益减少，费用类的账户结构与负债、所有者权益类相反，与上面资 产类的账户结构相似 资产、费用类的账户结构是借方记增加额，贷方记减少额，余额在借方，借 方期末余额=借方圳初余额十借方本期发生额（增加额）合计一贷方本期发生额 (减少额)合计：负债、所有者权益、收入类的账户结构是货方记增加额，借方 记减少额，余额在贷方，贷方期末余额=货方期初余额+贷方本期发生额（增加 额)合计一借方本期发生额（减少额》合计。 收入和费用类账户，其借贷本期发生额的差额在会计期术要转入利润账户， 没有余额。 注意：必须掌握借贷记账法下，各会计要素增减变化在账户中的反映 借方 账户名称（会计科目】 贷方 资产增加额 货产减少额 费用增加额 费用减少额 负债减少额 负赁增加额 所有者权益减少额 所有者权益增加额 收入减少额 收入增加额
3 注意：可以借助会计等式，理解并掌握借贷记账法下的账户结构。具体方法 如下：会计的基本恒等式是资产＝负债＋所有者权益。资产在会计等式的左边， 它的增加就记在账户的左边也就是借贷记账法下的借方，减少就相应地记在账户 的右边即借贷记账法下的贷方；负债和所有者权益这两个要素在会计等式的右 边，他们的增加当然就记在账户的右边即借贷记账法下的贷方，减少就相应地记 在账户的左边即借贷记账法下的借方，又根据余额与增加额同方向，归纳起来， 资产类的账户结构就为期初余额、本期增加额、期末余额在借方，本期减少额在 贷方。负债、所有者权益类的账户结构为：期初余额、本期增加额、期末余额在 贷方，本期减少额在借方。 按照“收入-费用=利润”可知，收入与利润成正比例变化，收入越多，利润 越多，利润最终是属于所有者，利润越多，所有者权益必然增加，收入类的账户 结构与负债，所有者权益相似。费用与利润成反比例变化，费用越多，利润越少， 导致所有者权益减少，费用类的账户结构与负债、所有者权益类相反，与上面资 产类的账户结构相似。 资产、费用类的账户结构是借方记增加额，贷方记减少额，余额在借方，借 方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额（增加额）合计－贷方本期发生额 （减少额）合计；负债、所有者权益、收入类的账户结构是贷方记增加额，借方 记减少额，余额在贷方，贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额（增加 额）合计－借方本期发生额（减少额）合计。 收入和费用类账户，其借贷本期发生额的差额在会计期末要转入利润账户， 没有余额。 注意：必须掌握借贷记账法下，各会计要素增减变化在账户中的反映。 借方 账户名称（会计科目） 贷方 资产增加额 资产减少额 费用增加额 费用减少额 负债减少额 负债增加额 所有者权益减少额 所有者权益增加额 收入减少额 收入增加额
(三)借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等， 有借必有贷是指在借贷记账法下，发生任何一笔经济业务都必须在两个或两 个以上的账户中作两种记录，一种是在一个（或一个以上）账户的借方记录， 另外一种是在另一个（或一个以上）账户的贷方记录. 借贷必相等是指同一项经济业务在有关账户中归类记录后，记入借方张户的 金额必然等于记入货方账户的金额。 记账规则可检查账簿记录正确与否。 下面通过几笔经济业务，验证记账规则。 例题1，某企业向银行借入三年期贷款100万并将款项存入银行。 分析：这笔业务的发生引起会计基本恒等式的两边同时增加，一方面左边的 资产银行存款项目增加，另一方面右边的负债长阴借款项目也以相等金额增加。 所以，既要在“银行存款”账户的借方登记增加100万元，又要在“长期借款 账户贷方登记增加100万元，有记“借”的账户，也有记“贷”的账户，且“借” 和“货”的金额相等， 例题2，某企业偿还银行三个月期贷款20万。 分析：这笔业务的发生引起会计基本恒等式的两边同时减少，一方面左边的 资产减少，另一方面右边的负债也以相等金额减少。既要在“短期借款”账户的 借方登记减少20万元，又要在“银行存款”账户贷方登记减少20万元，有记 “借”的账户，也有记“贷”的账户，且“借”和“贷”的金额相等。 例题3，某企业从银行提取500元现金备用。 分析：这笔业务的发生引起会计基本恒等式的左边资产要素内部的库存现金 项目增加，同时另一个项目银行存款也以相等的金额碱少，资产增加记在借方， 资产减少记在贷方，这类业务既要在“库存现金”账户的借方登记增加500元， 又要在“银行存款”账户贷方登记减少500元，有记“借”的账户，也有记 “贷”的账户，且“借”和“贷”的金额相等， 例题4，某企业向银行借入半年期借款偿还B公司货款30万元。 分析：这笔业务的发生引起会计基本恒等式的右边负债要素中的短期借款项 目增加，同时使得负债要素中的另一个项目应付账款也以相等的金额减少，而负
4 （三）借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 有借必有贷是指在借贷记账法下，发生任何一笔经济业务都必须在两个或两 个以上的账户中作两种记录，一种是在一个（或一个以上）账户的借方记录 ， 另外一种是在另一个（或一个以上）账户的贷方记录。 借贷必相等是指同一项经济业务在有关账户中归类记录后，记入借方账户的 金额必然等于记入贷方账户的金额。 记账规则可检查账簿记录正确与否。 下面通过几笔经济业务，验证记账规则。 例题 1，某企业向银行借入三年期贷款 100 万并将款项存入银行。 分析：这笔业务的发生引起会计基本恒等式的两边同时增加，一方面左边的 资产银行存款项目增加，另一方面右边的负债长期借款项目也以相等金额增加。 所以，既要在“银行存款”账户的借方登记增加 100 万元，又要在“长期借款” 账户贷方登记增加 100 万元，有记“借”的账户，也有记“贷”的账户，且“借” 和“贷”的金额相等。 例题 2，某企业偿还银行三个月期贷款 20 万。 分析：这笔业务的发生引起会计基本恒等式的两边同时减少，一方面左边的 资产减少，另一方面右边的负债也以相等金额减少。既要在“短期借款”账户的 借方登记减少 20 万元，又要在“银行存款”账户贷方登记减少 20 万元，有记 “借”的账户，也有记“贷”的账户，且“借”和“贷”的金额相等。 例题 3，某企业从银行提取 500 元现金备用。 分析：这笔业务的发生引起会计基本恒等式的左边资产要素内部的库存现金 项目增加，同时另一个项目银行存款也以相等的金额减少，资产增加记在借方， 资产减少记在贷方，这类业务既要在“库存现金”账户的借方登记增加 500 元， 又要在“银行存款”账户贷方登记减少 500 元，有记“借”的账户，也有记 “贷”的账户，且“借”和“贷”的金额相等。 例题 4，某企业向银行借入半年期借款偿还 B 公司货款 30 万元。 分析：这笔业务的发生引起会计基本恒等式的右边负债要素中的短期借款项 目增加，同时使得负债要素中的另一个项目应付账款也以相等的金额减少，而负
债减少记在借方，负债增加记在货方，这类业务既要在“应付账款”账户的借方 登记减少30万元，又要在“短期借款”账户贷方登记增加30万元，有记“借 的账户，也有记“贷”的账户，且“借”和“贷”的金额相等. 通过分析以上经济业务，可以发现，用借贷记账法处理任何经济业务，一方 面记在借方，另一方面记在贷方，而且借方与贷方的金额相等，所以，借货记账 法的记账规则可以归纳为一句话：有借必有贷，借贷必相等。这就是借贷记账法 的记账规则， (四)借贷记账法下的账户对应关系 两个或两个以上的账户之间产生一种应借应货的关系，就是账户的对应关 系。存在对应美系的账户，称之为对应账户。 上述例题1，某企业向银行借入三年期贷款100万并将款项存入银行。这笔 业务的发生使得左边的资产项目银行存款增加，同时使得右边的负债项目长期借 款增加。“银行存款”和“长期借款”账户产生了应信应贷的对应关系，他们就 是一对对应账户。 上述例题2，某企业偿还银行三个月期贷款20万。这笔业务的发生使得左 边的资产项目银行存款减少，同时使得右边的负债项目短期借款藏少。“银行存 款”和“短明借款”账户产生了应借应贷的对应关系，他们就是一对对应账户。 上述例题3，某企业从银行提取500元现金备用，这笔业务的发生使得左边 的资产要素中的库存现金项目增加，同时使得资产要素中的另一个项目银行存款 减少，“库存现金”和“银行存款”账户产生了应借应贷的对应关系，他们就是 一对对应账户， 上述例题4，某企业向银行借入半年期借款偿还B公司货款30万元。这笔 业务的发生使得右边的负债要素中的短期借款项目增加，同时使得负债要素中的 另一个项目应付账款减少，“短期借款”和“应付账款”账户产生了应借应货的 对应关系，他们就是一对对应账户。 以上是本讲的全部内容，再见！ 5
5 债减少记在借方，负债增加记在贷方，这类业务既要在“应付账款”账户的借方 登记减少 30 万元，又要在“短期借款”账户贷方登记增加 30 万元，有记“借” 的账户，也有记“贷”的账户，且“借”和“贷”的金额相等。 通过分析以上经济业务，可以发现，用借贷记账法处理任何经济业务，一方 面记在借方，另一方面记在贷方，而且借方与贷方的金额相等，所以，借贷记账 法的记账规则可以归纳为一句话：有借必有贷，借贷必相等。这就是借贷记账法 的记账规则。 （四）借贷记账法下的账户对应关系 两个或两个以上的账户之间产生一种应借应贷的关系，就是账户的对应关 系。存在对应关系的账户，称之为对应账户。 上述例题 1，某企业向银行借入三年期贷款 100 万并将款项存入银行。这笔 业务的发生使得左边的资产项目银行存款增加，同时使得右边的负债项目长期借 款增加。“银行存款”和“长期借款”账户产生了应借应贷的对应关系，他们就 是一对对应账户。 上述例题 2，某企业偿还银行三个月期贷款 20 万。这笔业务的发生使得左 边的资产项目银行存款减少，同时使得右边的负债项目短期借款减少。“银行存 款”和“短期借款”账户产生了应借应贷的对应关系，他们就是一对对应账户。 上述例题 3，某企业从银行提取 500 元现金备用。这笔业务的发生使得左边 的资产要素中的库存现金项目增加，同时使得资产要素中的另一个项目银行存款 减少，“库存现金”和“银行存款”账户产生了应借应贷的对应关系，他们就是 一对对应账户。 上述例题 4，某企业向银行借入半年期借款偿还 B 公司货款 30 万元。这笔 业务的发生使得右边的负债要素中的短期借款项目增加，同时使得负债要素中的 另一个项目应付账款减少，“短期借款”和“应付账款”账户产生了应借应贷的 对应关系，他们就是一对对应账户。 以上是本讲的全部内容，再见！