第六章会计账簿（二） 同学们好！ 通过本讲学习，将了解以下几个内容： 1.总账的登记方法？ 2如何更正情账？ 3.如何进行平行登记？ 4.如何进行对账和结账？ 5.如何进行账簿的保管和更换？ 本讲的主要内容： 1,总账的登记方法 2情账更正的方法 3,总账与明细账的关系及其平行登记方法 4.对账和结账 5.账簿的保管和更换 本讲的学习难点： 1.总账的登记方法 2.错账更正的方法 一、总分类账簿的登记方法（会计核算形式） 会计核算形式又称账务处理程序，是处理经济业务的步骤和方法。 在会计工作中，根据企业规模大小的不同、业务内容的繁简程度不同、企业 所处的行业不同等情况，选择一种最合适本企业的会计核算模式，这样既能保证 使会计核算提供的资料详略得当、信息丰富完整，满足企业投资者、债权人、管 理者等方方面面了解企业的需要。另一方面又能提高会计核算的工作效率和节钓 会计工作成本。根据这样的原则，不同的企业可以选择不同的会计核算形式，或 者说选择不同的会计核算模式。用什么样的凭证，设置哪些账薄，如何规范流阳 等等，就是凭证、账薄、报表之间不同的组织、不同的流程构成了不同的会计核 算形式。 注意：掌握日筒比较常见，通用的三种会计核算形式，以及它们各自的优缺
1 第六章 会计账簿（二） 同学们好！ 通过本讲学习，将了解以下几个内容： 1.总账的登记方法？ 2.如何更正错账？ 3.如何进行平行登记？ 4.如何进行对账和结账？ 5.如何进行账簿的保管和更换？ 本讲的主要内容： 1.总账的登记方法 2.错账更正的方法 3.总账与明细账的关系及其平行登记方法 4.对账和结账 5.账簿的保管和更换 本讲的学习难点： 1.总账的登记方法。 2.错账更正的方法。 一、总分类账簿的登记方法（会计核算形式） 会计核算形式又称账务处理程序，是处理经济业务的步骤和方法。 在会计工作中，根据企业规模大小的不同、业务内容的繁简程度不同、企业 所处的行业不同等情况，选择一种最合适本企业的会计核算模式，这样既能保证 使会计核算提供的资料详略得当、信息丰富完整，满足企业投资者、债权人、管 理者等方方面面了解企业的需要。另一方面又能提高会计核算的工作效率和节约 会计工作成本。根据这样的原则，不同的企业可以选择不同的会计核算形式，或 者说选择不同的会计核算模式。用什么样的凭证，设置哪些账簿，如何规范流程 等等，就是凭证、账簿、报表之间不同的组织、不同的流程构成了不同的会计核 算形式。 注意：掌握目前比较常见、通用的三种会计核算形式，以及它们各自的优缺
点？相同之处？不同之处？ 在会计核算流程中，总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也 可以把各种记账凭证先按一定方式进行汇总，然后据以登记总分类账。 (一)第一种形式：记账凭证核算程序 1.特点： 记账凭证核算形式是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。 2记账凭证核算程序的记账程序如下： (1)根据各原始凭证和原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭 证 (2)根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账： (3)根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账： (4)根据记账凭证逐笔登记总分类账： (5)月末，进行账账核对： (6)根据总分类账和明细账编制会计报表。 3,记账凭证核算程序的优缺点： 优点：简单扼要。易于掌握。 缺点：因为是根据记账凭证逐笔登记总分类《，所以工作量很大。 适用范围：一般适应于规模小，业务量少的单位采用。 (二)科目汇总表核算程序 L.特点： 科日汇总表核算程序是根据记账凭证定期编制科日汇总表，再根据科日汇总 表定期登记总分类账 2科目汇总表核算程序的记账程序： (1)根据原始凭证填制收、付、转凭证： (2)根据收、付款凭证登记日记账： (3)根据各凭证登记明细分类账： (4)根据记账凭证汇总编制科目汇总表： (5)根据科目汇总表登记总分类账： (6)总账与明细账核对：
2 点？相同之处？不同之处？ 在会计核算流程中，总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也 可以把各种记账凭证先按一定方式进行汇总，然后据以登记总分类账。 （一）第一种形式：记账凭证核算程序 1.特点： 记账凭证核算形式是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。 2.记账凭证核算程序的记账程序如下： （1）根据各原始凭证和原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭 证； （2）根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账； （3）根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账； （4）根据记账凭证逐笔登记总分类账； （5）月末，进行账账核对； （6）根据总分类账和明细账编制会计报表。 3.记账凭证核算程序的优缺点： 优点：简单扼要，易于掌握。 缺点：因为是根据记账凭证逐笔登记总分类账，所以工作量很大。 适用范围：一般适应于规模小、业务量少的单位采用。 （二）科目汇总表核算程序 1.特点： 科目汇总表核算程序是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总 表定期登记总分类账。 2.科目汇总表核算程序的记账程序： （1）根据原始凭证填制收、付、转凭证； （2）根据收、付款凭证登记日记账； （3）根据各凭证登记明细分类账； （4）根据记账凭证汇总编制科目汇总表； （5）根据科目汇总表登记总分类账； （6）总账与明细账核对；
(7)编制会计报表。 3.科目汇总表核算程序的优缺点： 优点：是根据科目汇总表登记总分类账，使登记总分类账的工作量大大减少， 并可以利用科目汇总表进行发生额试算平衡 缺点：不能反映科目之间的对应关系，不利于分析和检查经济业务的来龙去 脉，不便于查对账目。 适用范围：一般适应于规模大、业务量大的单位采用。 (三)汇总记账凭证核算程序 1特点： 汇总记账凭证核算程序是根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，再根据汇总 记账凭证登记总分类账。 2.汇总记账凭证核算程序的记账程序： (1)根据原始凭证填制收、付、转凭证： (2)登记日记账： (3)登记各明细账： (4)编制各种汇总记账凭证： (5)登记总分类账： (6)账账核对： (7)编制会计报表。 3.汇总记账凭证核算程序的优缺点： 优点：可以减轻记账的工作量，同时汇总记账凭证是按照会计科目的对应关 系编制的，明确地反映了经济业务的来龙去脉 缺点：编制汇总记账凭证的工作比较复杂，工作量较大，在单位规模小、业 务量少的情况下，起不到简化记账工作的作用。 适用范围：一般适应于规模大、业务量大的单位采用。 二、错账更正法 在记账过程中，如果账簿记录发生错误，不得任意刮擦、挖补、涂改或用药 水消除字迹，必须根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正。更正错账的 方法主要有以下三种
3 （7）编制会计报表。 3.科目汇总表核算程序的优缺点： 优点：是根据科目汇总表登记总分类账，使登记总分类账的工作量大大减少， 并可以利用科目汇总表进行发生额试算平衡。 缺点：不能反映科目之间的对应关系，不利于分析和检查经济业务的来龙去 脉，不便于查对账目。 适用范围：一般适应于规模大、业务量大的单位采用。 （三）汇总记账凭证核算程序 1.特点： 汇总记账凭证核算程序是根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，再根据汇总 记账凭证登记总分类账。 2.汇总记账凭证核算程序的记账程序： （1）根据原始凭证填制收、付、转凭证； （2）登记日记账； （3）登记各明细账； （4）编制各种汇总记账凭证； （5）登记总分类账； （6）账账核对； （7）编制会计报表。 3.汇总记账凭证核算程序的优缺点： 优点：可以减轻记账的工作量，同时汇总记账凭证是按照会计科目的对应关 系编制的，明确地反映了经济业务的来龙去脉。 缺点：编制汇总记账凭证的工作比较复杂，工作量较大，在单位规模小、业 务量少的情况下，起不到简化记账工作的作用。 适用范围：一般适应于规模大、业务量大的单位采用。 二、错账更正法 在记账过程中，如果账簿记录发生错误，不得任意刮擦、挖补、涂改或用药 水消除字迹，必须根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正。更正错账的 方法主要有以下三种
1.划线更正法 (1)适用情况：①结账之前：②账簿记录中的文字或数字有错误，而其所 依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时的笔误或计算错误 (2)具体做法：①将错误的文字或数字用一条红色的横线划去，表示注销： ②再在划线的上方用蓝色的字迹写上正确的文字或数字，③在划线处盖上更正人 的图章，以明确责任。 (3)注意事项：划掉错误的数字是应将整笔数字划掉，不要只划掉其中的 一个或几个写错的数字，并保持被划去的字迹可以清楚辨认。 例题： 会计凭证正确无误，在登记应收账款总账借方发生额时将金额865.80误记 为856,0。账户更正业务如图所示。 应收味教 865.80 56-0 2红字更正法 又称红字冲销法。它是用红字冲销原有记录后再予以更正的方法，主要适用 于以下两种情况： (1)记账凭证中的应借、应货会计科日或记账方向有错误，面账簿记录与 记账凭证是相吻合的。 更正的方法是；先用红字金额填制一张会计科目、借贷方向和金额与原错误 记账凭证完全相同的记账凭证，在“摘要”栏中写明“冲销*月*日*号凭证错账”， 并据以用红字登记入账，以冲销原来错误的账薄记录：然后，再用蓝字或黑字填 写一张正确的记账凭证，在“摘要”栏中写明“更正*月*日*号凭证错账”，并 据以用蓝字或属字登记入账。 例题： C公司出租包装物收取3000元押金。在填制记账凭证时，误记人“应付账 款”科目，并已据以登记人账，其错误记账凭证所反映的会计分录如下： 借：银行存款3000 货，应付款3000
4 1.划线更正法 （1）适用情况：①结账之前；②账簿记录中的文字或数字有错误，而其所 依据的记账凭证没有错误，即纯属记账时的笔误或计算错误。 （2）具体做法：①将错误的文字或数字用一条红色的横线划去，表示注销； ②再在划线的上方用蓝色的字迹写上正确的文字或数字；③在划线处盖上更正人 的图章，以明确责任。 （3）注意事项：划掉错误的数字是应将整笔数字划掉，不要只划掉其中的 一个或几个写错的数字，并保持被划去的字迹可以清楚辨认。 例题： 会计凭证正确无误，在登记应收账款总账借方发生额时将金额 865.80 误记 为 856.80。账户更正业务如图所示。 2.红字更正法 又称红字冲销法。它是用红字冲销原有记录后再予以更正的方法，主要适用 于以下两种情况： （1）记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，而账簿记录与 记账凭证是相吻合的。 更正的方法是：先用红字金额填制一张会计科目、借贷方向和金额与原错误 记账凭证完全相同的记账凭证，在“摘要”栏中写明“冲销*月*日*号凭证错账”， 并据以用红字登记入账，以冲销原来错误的账簿记录；然后，再用蓝字或黑字填 写一张正确的记账凭证，在“摘要”栏中写明“更正*月*日*号凭证错账”，并 据以用蓝字或黑字登记入账。 例题： C 公司出租包装物收取 3 000 元押金。在填制记账凭证时，误记人“应付账 款”科目，并已据以登记人账，其错误记账凭证所反映的会计分录如下： 借：银行存款 3 000 贷：应付账款 3 000
该业务的会计分录应是贷记“其他应付款”。在更正时，首先用红字金额填 制一张记账凭证冲销原会计分录，并据以登记入账，冲销原错误的账薄记录是： 借：银行存款 3000 贷：应付账款 E000 再填制一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账，会计分录如下： 借：银行存款3000 贷：其他应付款 3000 (2)记账凭证中应借、应贷会计科目和记账方向都正确，只是所记金额大 于应记金额，并按服凭证上的情误数据登记了账薄， 更正的方法是：将多记的金额用红字填制一张记账凭证，而应借、应贷会计 科目与原错误记账凭证相同，在“摘要”栏写明“冲销*月*日*号凭证多记金额”， 并据以登记入账。 例题： D企业的生产车间领用一批材料用于产品生产，价值1000元。在填制记账 凭证时，误记金额为10000元，但会计科目、借货方向均设有错误，并已据以 登记人账。其错误记账凭证所反映的会计分录如下： 借：生产成本 10000 贷：原材料 10000 更正时，应将多记的金额9000元用红字编制如下的记账凭证，并登记人账 借：生产成本 9000 贷：原材料 [9000 采用红字更正法更正金颜多记错误记录时应注意：不得以蓝字金额填制与原 错误记账凭证方向相反的记账凭证去冲销原错误记录或错误金额，因为蓝字记账 凭证反方向记录的会计分录反映某类经济业务，而不能反映更正错账的内容 3.补充登记法（蓝字补记法） 这种方法主要适用于：
5 该业务的会计分录应是贷记“其他应付款”。在更正时，首先用红字金额填 制一张记账凭证冲销原会计分录，并据以登记入账，冲销原错误的账簿记录是： 借：银行存款 贷：应付账款 再填制一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账，会计分录如下： 借：银行存款 3000 贷：其他应付款 3000 （2）记账凭证中应借、应贷会计科目和记账方向都正确，只是所记金额大 于应记金额，并按照凭证上的错误数据登记了账簿。 更正的方法是：将多记的金额用红字填制一张记账凭证，而应借、应贷会计 科目与原错误记账凭证相同，在“摘要”栏写明“冲销*月*日*号凭证多记金额”， 并据以登记入账。 例题： D 企业的生产车间领用一批材料用于产品生产，价值 1 000 元。在填制记账 凭证时，误记金额为 10 000 元，但会计科目、借贷方向均没有错误，并已据以 登记人账。其错误记账凭证所反映的会计分录如下： 借：生产成本 10 000 贷：原材料 10 000 更正时，应将多记的金额 9 000 元用红字编制如下的记账凭证，并登记人账。 借：生产成本 贷：原材料 采用红字更正法更正金额多记错误记录时应注意；不得以蓝字金额填制与原 错误记账凭证方向相反的记账凭证去冲销原错误记录或错误金额，因为蓝字记账 凭证反方向记录的会计分录反映某类经济业务，而不能反映更正错账的内容 3.补充登记法（蓝字补记法） 这种方法主要适用于：
记账以后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目和记账方向都正确，只是所 记金额小于应记金额并据以记账，出现以上错误情况时应采用补充登记法予以更 正。 更正的方法是：将少记金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证科目名称和方 向一玖政的记账凭证，并用蓝字据以登记入账，以补足少记的金额. 例题： 外购材料验收入库，材料实际成本为1620，凭证误记为1260。但会计科 目、借贷方向均没有错误，并己据以登记人账。其错误记账凭证所反映的会计分 录如下： 借：原材料1260 贷：在途材料120 更正时应将少计的360用篮字或属字编制如下记账凭证，并据以登记入账： 借：原材料360 贷：在途材料360 三、总分类账与明细分类账的关系及其平行登记 (1)总分类账与明细分类账的关系 联系： ①所反映的经济业务内容相同1 ②登记账镰的原始依据相同。 区别 ①反映经济内容的详细程度不同： ②作用不同. (2)总分类账和明细分类账的平行登记 为了使总分类账与其所属的明细分类账之间能起到统取、控制与辅助、补充 的作用，便于账户核对，确保核算资料的正确、完整，必须采用平行登记的方法 登记总分类账及其所属的明细分类账。所谓平行登记，是指经济业务发生后，根 据会计凭证一方面登记有关的总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属 的各有关明细账户。平行登记包括以下几个要点：①登记的依据相同：②登记 的方向一致：③登记的金额相等
6 记账以后，发现记账凭证中应借、应贷会计科目和记账方向都正确，只是所 记金额小于应记金额并据以记账。出现以上错误情况时应采用补充登记法予以更 正。 更正的方法是：将少记金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证科目名称和方 向一致的记账凭证，并用蓝字据以登记入账，以补足少记的金额。 例题： 外购材料验收入库，材料实际成本为 1 620，凭证误记为 1 260。但会计科 目、借贷方向均没有错误，并已据以登记人账。其错误记账凭证所反映的会计分 录如下： 借：原材料 1 260 贷：在途材料 1 260 更正时应将少计的 360 用篮字或黑字编制如下记账凭证，并据以登记入账： 借：原材料 360 贷：在途材料 360 三、总分类账与明细分类账的关系及其平行登记 （1）总分类账与明细分类账的关系 联系： ① 所反映的经济业务内容相同； ② 登记账簿的原始依据相同。 区别： ① 反映经济内容的详细程度不同； ② 作用不同。 (2) 总分类账和明细分类账的平行登记 为了使总分类账与其所属的明细分类账之间能起到统驭、控制与辅助、补充 的作用，便于账户核对，确保核算资料的正确、完整，必须采用平行登记的方法 登记总分类账及其所属的明细分类账。所谓平行登记，是指经济业务发生后，根 据会计凭证一方面登记有关的总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属 的各有关明细账户。平行登记包括以下几个要点：① 登记的依据相同；② 登记 的方向一致；③ 登记的金额相等
四、对账和结账 对《，是为保证账簿记录的正确性而对账簿记录进行的核对工作。主要包括： (1)账证核对，是指各种账簿的记录和有关会计凭证的核对： (2)账账核对，是指各种账簿之间有关记录进行互相核对： (3)账实核对，是指各种财产物资的账面结余额与实物结存数相核对。 账账核对，包括总分类账和明细分类账的核对，总分类账户与其所属的明细 分类账户之间存在着数量关系，用公式表示如下： 总分类账户本期发生额所属明细分类账户本期发生额合计 总分类账户期求余顾=所属明细分类账户期术余顾合计 应注意的是：二者之问登记的金额相等只表明其数量美系，而不一定都是借 方发生额相等和贷方发生额相等的关系。 结账，是定明合计账户的本期发生额和结计账户的期末金额，结束该明账户 记录。结账按结账期何不同分为月结、季结和年结。 结账的内容和程序主要有以下几点： (1)首先应查明本期发生的经济业务是否全部入账： (2)按权责发生制原则的要求调整有关账项：编制结账分录，结清损益类 账户： (3)结算各总分类紧和明细分类账的本期发生额和期末余额，。并将期末余 额结转下期，作为下期的期初余额。 五、账簿的更换与保管 账薄的更换，是在会计年度终了时，将本年度的账薄更换为次年度新张薄的 工作。包括：一是结清账目，求得本年平衡：二是若有余额，结转下年。 账薄作为公司重要的经济业务记录，。是进行财务，税务检查、审计检查的重 要资料。所以，应加强对账簿的保管工作。 1,平时，对于账簿的管理，要有专人管理，保证安全：查阅复制，需经批准： 除必要外，不得外带。 2.旧账薄要归类整理，保证齐全：装订成册，手续完备：编制清单，归档保 管：妥善保存，期满销吸。 以上是本讲的全部内容，再见！
7 四、对账和结账 对账，是为保证账簿记录的正确性而对账簿记录进行的核对工作。主要包括： （1）账证核对，是指各种账簿的记录和有关会计凭证的核对； （2）账账核对，是指各种账簿之间有关记录进行互相核对； （3）账实核对，是指各种财产物资的账面结余额与实物结存数相核对。 账账核对，包括总分类账和明细分类账的核对。总分类账户与其所属的明细 分类账户之间存在着数量关系，用公式表示如下： 总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计 总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计 应注意的是：二者之间登记的金额相等只表明其数量关系，而不一定都是借 方发生额相等和贷方发生额相等的关系。 结账，是定期合计账户的本期发生额和结计账户的期末金额，结束该期账户 记录。结账按结账期间不同分为月结、季结和年结。 结账的内容和程序主要有以下几点： （1）首先应查明本期发生的经济业务是否全部入账； （2）按权责发生制原则的要求调整有关账项；编制结账分录，结清损益类 账户； （3）结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并将期末余 额结转下期，作为下期的期初余额。 五、账簿的更换与保管 账簿的更换，是在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的 工作。包括：一是结清账目，求得本年平衡；二是若有余额，结转下年。 账簿作为公司重要的经济业务记录，是进行财务、税务检查、审计检查的重 要资料。所以，应加强对账簿的保管工作。 1.平时，对于账簿的管理，要有专人管理，保证安全；查阅复制，需经批准； 除必要外，不得外带。 2.旧账簿要归类整理，保证齐全；装订成册，手续完备；编制清单，归档保 管；妥善保存，期满销毁。 以上是本讲的全部内容，再见！