第二章会计要素与会计恒等式 同学们好！ 通过本讲学习，将了解以下几个内容： 1.什么是会计要素？ 2.会计等式有哪些？这些等式都表示什么？ 本讲的主要内容： 1。会计要素 2.会计等式 本讲的学习难点： 1.对会计要素的理解。 2.对会计等式平衡关系的理解. 一、会计要素 ●为什么要划分会计要素 会计的核算对象是企业的经济业务，为了分门别类地反映企业的经济业务 将企业经济业务划分成以下六大类，即反映企业资产的经济业务、反映负债的经 济业务、反映所有者权益的经济业务、反映收入的经济业务、反映费用的经济业 务、反映利润的经济业务，以上所反映的经济业务的类别即资产、负债、所有者 权益、收入、费用、利润。就是会计要素。可见，会计要素就是对会计对象即企 业的经济业务进行分类，得到的各个不同的类别： 比如：企业偿还银行贷款，此经济业务使企业的资产减少，负债减少，即此 业务是反映企业资产和负债增减变化的经济业务。有的业务可能还反映企业的所 有者权益、收入，费用、利润等要素发生增减变化， 总之，划分会计要素的目的是为了更清晰地反映各种类别的经济业务，以及 分门别类的提供各类会计信息 ●六大会计要素的概念与特征 我国将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入，费用、利润等六个。 其中，资产、负债和所有者权益三个要素反映企业的财务状况：收入、费用和利 涧三个要素反映企业的经营成果
第二章 会计要素与会计恒等式 同学们好！ 通过本讲学习，将了解以下几个内容： 1.什么是会计要素？ 2.会计等式有哪些？这些等式都表示什么？ 本讲的主要内容： 1．会计要素 2. 会计等式 本讲的学习难点： 1.对会计要素的理解。 2.对会计等式平衡关系的理解。 一、会计要素 ●为什么要划分会计要素 会计的核算对象是企业的经济业务，为了分门别类地反映企业的经济业务， 将企业经济业务划分成以下六大类，即反映企业资产的经济业务、反映负债的经 济业务、反映所有者权益的经济业务、反映收入的经济业务、反映费用的经济业 务、反映利润的经济业务，以上所反映的经济业务的类别即资产、负债、所有者 权益、收入、费用、利润，就是会计要素。可见，会计要素就是对会计对象即企 业的经济业务进行分类，得到的各个不同的类别。 比如：企业偿还银行贷款，此经济业务使企业的资产减少，负债减少，即此 业务是反映企业资产和负债增减变化的经济业务。有的业务可能还反映企业的所 有者权益、收入、费用、利润等要素发生增减变化。 总之，划分会计要素的目的是为了更清晰地反映各种类别的经济业务，以及 分门别类的提供各类会计信息。 ●六大会计要素的概念与特征 我国将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六个， 其中，资产、负债和所有者权益三个要素反映企业的财务状况；收入、费用和利 润三个要素反映企业的经营成果
注意：一定要理解各个要素的含义，。拿握其特征，熟悉其内容。 (一)资产 1,概念：资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、顶 期会给企业带米经济利益的资源。 注意：理解资产是符合一定条件的资源。 2.特征： 第一，资产必须是由过去的交易事项形成并由企业拥有或控制的经济资源。 交易或者事项包括期买、交换、生产、投入等等经济活动。由企业所拥有或控制， 是指资产的所有权和风险都已进入本企业，包括已经取得，并可依法行使权利， 如应收款项，且不具有实物，但可依法收回一笔款项，则应视作企业的一项资产。 注意：未来的、尚未发生的事项，如谈判或计划中的可能后果，不能确认为 资产。 第二，资产作为一项资源，它还必须具有能为企业带来经济利益的能力。该 资源具有直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力，如货币资金可以用 于购买所需商品，厂房、机器设各、原材料可以用于生产经营过程，制造商品出 售后收回货款即为企业获得的经济利益。如果一项经济资源不能为企业带来经济 利益，就不应当确认为资产。 第三，作为一项资产，应当能以货币计量其价值。因为会计核算要以货币为 主要计量尺度，不能以货币计量的经济资源，难以确认和计量它的价值，就不能 确认其为企业的资产。 3,确认条件 符合资产定义的资源，必须同时满足以下两个条件，才能确 认为资产： (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业： (2)该资源的成本或者价值能够可靠计量。 4.分类资产分为流动资产与非流动资产两大类，主要项目有库存现金、 银行存款、原材料、固定资产等。 (二)负债 1.概念：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经 济利益流出企业
注意：一定要理解各个要素的含义，掌握其特征，熟悉其内容。 （一）资产 1.概念：资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预 期会给企业带来经济利益的资源。 注意：理解资产是符合一定条件的资源。 2.特征： 第一，资产必须是由过去的交易事项形成并由企业拥有或控制的经济资源。 交易或者事项包括购买、交换、生产、投入等等经济活动。由企业所拥有或控制， 是指资产的所有权和风险都已进入本企业，包括已经取得，并可依法行使权利。 如应收款项，虽不具有实物，但可依法收回一笔款项，则应视作企业的一项资产。 注意：未来的、尚未发生的事项，如谈判或计划中的可能后果，不能确认为 资产。 第二，资产作为一项资源，它还必须具有能为企业带来经济利益的能力。该 资源具有直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。如货币资金可以用 于购买所需商品，厂房、机器设备、原材料可以用于生产经营过程，制造商品出 售后收回货款即为企业获得的经济利益。如果一项经济资源不能为企业带来经济 利益，就不应当确认为资产。 第三，作为一项资产，应当能以货币计量其价值。因为会计核算要以货币为 主要计量尺度，不能以货币计量的经济资源，难以确认和计量它的价值，就不能 确认其为企业的资产。 3.确认条件 符合资产定义的资源，必须同时满足以下两个条件，才能确 认为资产： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。 4.分类 资产分为流动资产与非流动资产两大类，主要项目有库存现金、 银行存款、原材料、固定资产等。 （二）负债 1.概念：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经 济利益流出企业
注意：理解负债是一种必须履行的义务。 2特征： 第一，负债的本质是一种现时经济义务，它是由于过去己经发生的经济交易、 事项所形成的，是现实存在，并需在来来某一时期偿还的经济义务。 第二，负债对债务人的资产具有要求权，即债务到期必须偿还，一般不能无 条件取消，除非债权人主动放弃其权益。 第三，负债必颈有能用货币确切计量或合理预计的金额，这个金额就是一个 可确定的、到期偿还负债的依据。如果是预计额。需经过合理判断。 第四，负债的惨还方式包括以资产偿还、或以提供劳务偿还、或者两者薰而 有之。 3分类： 负债可以分为流动负债与非流动负债两大类，主要项目有短明 借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款等 (三)所有者权益 1.概念：所有者权益是所有者在企业资产中享有的权益，其金额为全部资产 减去全富负债后的余额，又称殿东权益。所有者权益表明了企业的产权关系，即 企业归谁所有。 注意：理解所有者权益是一种剩余权益 2特征： 第一，所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额在企业依法登 记后，不得轴回： 第二，所有者投资所形成的资产是企业清德债务的物质保证： 第三，所有者以其出资额享有获取企业利润的权利，与此同时，以出资额承 粗企业的经营风险。 3.分类按照来源不同，所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入 所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中，所有者投入的资本包括实收资本 和资本公积：直接计入所有者权益的利得和损失包括资本公积：留存收益包括盈 余公积、未分配利润
注意：理解负债是一种必须履行的义务。 2.特征： 第一，负债的本质是一种现时经济义务。它是由于过去已经发生的经济交易、 事项所形成的，是现实存在，并需在未来某一时期偿还的经济义务。 第二，负债对债务人的资产具有要求权，即债务到期必须偿还，一般不能无 条件取消，除非债权人主动放弃其权益。 第三，负债必须有能用货币确切计量或合理预计的金额。这个金额就是一个 可确定的、到期偿还负债的依据。如果是预计额，需经过合理判断。 第四，负债的偿还方式包括以资产偿还、或以提供劳务偿还、或者两者兼而 有之。 3.分类： 负债可以分为流动负债与非流动负债两大类，主要项目有短期 借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款等。 （三）所有者权益 1.概念：所有者权益是所有者在企业资产中享有的权益，其金额为全部资产 减去全部负债后的余额，又称股东权益。所有者权益表明了企业的产权关系，即 企业归谁所有。 注意：理解所有者权益是一种剩余权益。 2.特征： 第一，所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额在企业依法登 记后，不得抽回； 第二，所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物质保证； 第三，所有者以其出资额享有获取企业利润的权利，与此同时，以出资额承 担企业的经营风险。 3.分类 按照来源不同，所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入 所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中，所有者投入的资本包括实收资本 和资本公积；直接计入所有者权益的利得和损失包括资本公积；留存收益包括盈 余公积、未分配利润
4,确认条件 所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益， 在数量上也就体现为资产减去负债后的余额。所有者权益的确认是件随资产和负 债的确认而进行的。 (四)收入 1.概念：收入是指企业由于销售产品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活 动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务牧入和其他业务收入。 注意：理解收入是经济利益的一种流入 2.特征： 第一，产生收入的事项已经发生。如销售产品收入。必须是企业已将商品所 有权上的主要风险和报例转移给购货方：企业没有保留通常与所有权相联系的维 续管理权，也没有对己售出的产品实施控制。同时，与交易相关的经济利益能够 流入企业。 第二，与销售产品或提供劳务相关的收入和成本能够可靠地计量。 第三，收入可能表现为资产的增加，或负债的碱少，或者二者兼而有之。如 企业可以向贷款人提供产品或劳务，偿还所欠的款项，在了结债务的同时产生收 入 为了更好理解收入，应正确区分收益、收入，利得的概念： ①收益：是指企业在会计期间增加的除所有者投资外的经济利益的总流入， 包括收入和利得。 ②利得：是指收入以外的其他收益，通常是从偶发的经济业务中取得，属于 那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受胡赠或政府的 补助而取得的货产、因他人违约而获取的罚款收入等。 例：某百货公司本月销售商品10万元，出租包装物租金收入1万元，获得 某企业赞助捐赠5万元，出售固定资产获收入3万元，则该公司的收益为19万 元，收入为11万元，利得为8万元 3.分类按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其 他业务收入。其中，主营业务收入是企业为完成其经营日标而从事的日常活动中 的主要项目，如制造全业销售产品的收入：其他业务收入是主营业务以外的其他 日常活动所取得的收入，如制造企业销售材料、提供非工业性劳务等取得的收入
4.确认条件 所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益， 在数量上也就体现为资产减去负债后的余额。所有者权益的确认是伴随资产和负 债的确认而进行的。 （四）收入 1.概念：收入是指企业由于销售产品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活 动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。 注意：理解收入是经济利益的一种流入。 2.特征： 第一，产生收入的事项已经发生。如销售产品收入，必须是企业已将商品所 有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的产品实施控制。同时，与交易相关的经济利益能够 流入企业。 第二，与销售产品或提供劳务相关的收入和成本能够可靠地计量。 第三，收入可能表现为资产的增加，或负债的减少，或者二者兼而有之。如 企业可以向贷款人提供产品或劳务，偿还所欠的款项，在了结债务的同时产生收 入。 为了更好理解收入，应正确区分收益、收入、利得的概念： ①收益：是指企业在会计期间增加的除所有者投资外的经济利益的总流入， 包括收入和利得。 ②利得：是指收入以外的其他收益，通常是从偶发的经济业务中取得，属于 那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政府的 补助而取得的资产、因他人违约而获取的罚款收入等。 例：某百货公司本月销售商品 10 万元，出租包装物租金收入 1 万元，获得 某企业赞助捐赠 5 万元，出售固定资产获收入 3 万元。则该公司的收益为 19 万 元，收入为 11 万元，利得为 8 万元。 3.分类 按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其 他业务收入。其中，主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中 的主要项目，如制造企业销售产品的收入；其他业务收入是主营业务以外的其他 日常活动所取得的收入，如制造企业销售材料、提供非工业性劳务等取得的收入
4.确认条件 依据基本准则的规定，收入只有在经济利益很可能流入从而 导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以 确认。 (五)费用 1.概念：费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括费用和成本。其中，费用是 指为情售产品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为 生产产品、提供劳务而发生的各种耗费支出。 注意：理解费用是经济利益的一种流出。 2特征： 第一，成本和费用必须是己经发生的日常活动所导致的经济利益流出和为生 产产品、提供劳务而发生的耗费。 第二，要合理划分期间费用和成本的界限。期间费用直接计入当期损益，成 本应当作为所生产产品的成本或所提供的劳务成本。 第三，费用除己经发生的资产耗费，有时也表现为负债的增加， 3,分类按照费用的归属，费用可分为营业成本和明间费用。 营业成木是指销售产品或提供劳务的成本，营业成本按照其销售产品或提供 劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。期间费 用包括管理费用、销售费用和财务费用。 4.确认条件依据基本准则的规定，费用只有在经济利益很可能流出从而 导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可罩计量时才能予以 确认。 (六)利涧 1.概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用 后的净额、直接计入当期利润的利得和損失等· 注意：理解利润是一种配比结果， 2特征： 利润金额的确认和计量取决于收入和费用，直接计入当明利润 的利得和损失金额的确认和计算。 3.分类 利润包括营业利润、利润总额和净利润三个层次
4.确认条件 依据基本准则的规定，收入只有在经济利益很可能流入从而 导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以 确认。 （五）费用 1.概念：费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括费用和成本。其中，费用是 指为销售产品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为 生产产品、提供劳务而发生的各种耗费支出。 注意：理解费用是经济利益的一种流出。 2.特征： 第一，成本和费用必须是已经发生的日常活动所导致的经济利益流出和为生 产产品、提供劳务而发生的耗费。 第二，要合理划分期间费用和成本的界限。期间费用直接计入当期损益，成 本应当作为所生产产品的成本或所提供的劳务成本。 第三，费用除已经发生的资产耗费，有时也表现为负债的增加。 3.分类 按照费用的归属，费用可分为营业成本和期间费用。 营业成本是指销售产品或提供劳务的成本。营业成本按照其销售产品或提供 劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。期间费 用包括管理费用、销售费用和财务费用。 4.确认条件 依据基本准则的规定，费用只有在经济利益很可能流出从而 导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以 确认。 （六）利润 1.概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用 后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 注意：理解利润是一种配比结果。 2.特征： 利润金额的确认和计量取决于收入和费用、直接计入当期利润 的利得和损失金额的确认和计算。 3.分类 利润包括营业利润、利润总额和净利润三个层次
二、会计等式的含义及其基本表达式 用数量关系来描述会计要素之间相互关系的表达式，称之为会计等式， L.基本等式：资产=负债+所有者权益 资产表示的是企业拥有和控制的，能够带来经济利益的资源，包括现金、银 行存款，原材料、固定资产、各种债权等，可以归纳为企业的资金占用。而负债 和所有者权益表示的是企业各种资金占用的来源。换句话说，金业的资金占用， 其资金米源主要包括以下两种情况：一种是来自于企业所有者的投入，即所有省 权益：另一种是来自于对外的借款和欠款，即负债。会计基本等式的两边实际上 指的是同一样东西，左边的“资产”是从存在和分布形态上表示企业拥有和控制 的经济资源，等式右边的“负债+所有者权益”是从其资金来源角度表示企业拥 有和控制的经济资源。是同一事物的两个不同方面，因此其必然相等。 2.扩展等式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 上述基本会计等式从静止状态来反映会计要素间的数量关系，但任何人投资 办企业的目的都是为了通过生产经营话动来景钱获取利润，在这个过程中会取得 各种收入及支付相应的费用，收入抵减费用后的余额就是利润，如果收入小于费 用就是亏损，这个利润归企业投资者所有，其性质是所有者权益的一部分。在这 种情况下，会计等式右边“所有者权益”项目的金领与初始状态比就增大了，如 果是亏损则表现为所有者权益金额减少，但由于收入带来了企业货币资金的增 加，从而导致会计等式左边资产的金额增加，企业发生的费用使得资金流出企业 并导致会计等式左边资产金额的减少，这一增一减的差额正好就是利润或亏损的 金额，因此会计等式依然相等，只不过是由于利润或亏损的影响使得等式两边的 金额与期初相比发生了变化而已。所以，扩展会计等式可以还原为基本等式，即： 资产=负债+所有者权益 注意：理解会计等式为什么能够成立。 3经济业务对会计等式的影响 随着经济业务的发生，企业的资产，负债和所有者权益会不断发生增减变化， 但无论怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系，因为无论经济业务的具体内 容多么干差万别，其对会计等式的影响包括以下四种情况： (1)引起等式两边会计要素同时增加。例如：投资者向企业投入资金
二、会计等式的含义及其基本表达式 用数量关系来描述会计要素之间相互关系的表达式，称之为会计等式， 1.基本等式：资产=负债+所有者权益 资产表示的是企业拥有和控制的，能够带来经济利益的资源，包括现金、银 行存款、原材料、固定资产、各种债权等，可以归纳为企业的资金占用。而负债 和所有者权益表示的是企业各种资金占用的来源。换句话说，企业的资金占用， 其资金来源主要包括以下两种情况：一种是来自于企业所有者的投入，即所有者 权益；另一种是来自于对外的借款和欠款，即负债。会计基本等式的两边实际上 指的是同一样东西，左边的“资产”是从存在和分布形态上表示企业拥有和控制 的经济资源，等式右边的“负债+所有者权益”是从其资金来源角度表示企业拥 有和控制的经济资源，是同一事物的两个不同方面，因此其必然相等。 2.扩展等式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 上述基本会计等式从静止状态来反映会计要素间的数量关系，但任何人投资 办企业的目的都是为了通过生产经营活动来赚钱获取利润，在这个过程中会取得 各种收入及支付相应的费用，收入抵减费用后的余额就是利润，如果收入小于费 用就是亏损，这个利润归企业投资者所有，其性质是所有者权益的一部分。在这 种情况下，会计等式右边“所有者权益”项目的金额与初始状态比就增大了，如 果是亏损则表现为所有者权益金额减少，但由于收入带来了企业货币资金的增 加，从而导致会计等式左边资产的金额增加，企业发生的费用使得资金流出企业 并导致会计等式左边资产金额的减少，这一增一减的差额正好就是利润或亏损的 金额，因此会计等式依然相等，只不过是由于利润或亏损的影响使得等式两边的 金额与期初相比发生了变化而已。所以，扩展会计等式可以还原为基本等式，即： 资产=负债+所有者权益 注意：理解会计等式为什么能够成立。 3.经济业务对会计等式的影响 随着经济业务的发生，企业的资产、负债和所有者权益会不断发生增减变化， 但无论怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系，因为无论经济业务的具体内 容多么千差万别，其对会计等式的影响包括以下四种情况： （1）引起等式两边会计要素同时增加。例如：投资者向企业投入资金
(2)引起等式两边会计要素同时减少。例如：以银行存款归还银行借款。 (3)只引起等式左边会计要素发生增减变动，例如：从银行提取现金。 (4)只引起等式右边会计要素发生增减变动。例如：用银行借款直接偿还 所欠供应商的货款。 (三)意义 1,会计等式明确了企业的产权关系。有利于保护债权人和投资人的合法权 益： 2.全面反映了企业的资产负债状况，便于进行货产负债比例管理： 3.在会计实务中设置会计科目和账户时进行分类、复式记账和构筑会计报表 的重要依据。 以上是本讲的全部内容，再见！
（2）引起等式两边会计要素同时减少。例如：以银行存款归还银行借款。 （3）只引起等式左边会计要素发生增减变动。例如：从银行提取现金。 （4）只引起等式右边会计要素发生增减变动。例如：用银行借款直接偿还 所欠供应商的货款。 （三）意义 1.会计等式明确了企业的产权关系，有利于保护债权人和投资人的合法权 益； 2.全面反映了企业的资产负债状况，便于进行资产负债比例管理； 3.在会计实务中设置会计科目和账户时进行分类、复式记账和构筑会计报表 的重要依据。 以上是本讲的全部内容，再见！