第十二讲税收筹划 案例导入：你一攀子要交多少税7 据200©年发布的福布斯全球税务负担指数显示，中国老百姓的税务负担持在了全球第 二的位置（编各注，挂名第一的则是法国，卡塔尔，阿联首和中国香港分列全球税负痛苦最 轻地区的一、二、三位)，那么，一个鲁通的中国工薪族。一蒙子大概要傲多少税？对此， 税务人员分析说，按照目前的税费标准。一个普通的工嶄族，如果南房、买车的话，一生要 承担的各种税颗将超过15万元。 在开始本讲之前。思考以下问题： 1.税收筹划与偷税、避税之间的区别 2税收筹划的原则是什么： 3个人所得税该如何计算。 主要内容：税收筹划指钠税人根据税收法规合理降低自身税负的行为，也是个人理财规 划中群低支出的重要内容。本章首先介绍了税吸筹划的内容、特点，然后重点介绍了我国现 行个人所得税领域的计征办法以及相应筹划方法。 间读材料 1个人所得税征收制度 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得征收的一种所得税。属于直接税。近年 米，我国个人所得税实现收入快速增长，211年实现收入6054亿元，同比增长252。个 人所得税收入占税收总收入的比重为6飞， 《一)钠税人 个人所得税的钠税义务人，色括中国公民、个体工商业户，个人独宽企业、合伏企业投 资者、在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同園。上述纳税义务人依据住所和居住 时间两个标准。区分为居民和非居民，分别承担不同的钠税义务： (二》征税对象 个人所得税的征税对象是纳税人取得的各项应税所得，体现了个人所得税的征税范围： (中华人民共和国个人所得税法》规定，下列11项个人所得，应钠个人所得税： 上.工货、薪金所得 因任职或受雇而取得的工资、，稀金，奖金，年箕加薪、劳动分红，津贴，补贴，以及任 职或受雅有关的八他所得。 2个体工商户生产、经营所得
1 第十二讲 税收筹划 案例导入：你一辈子要交多少税？ 据 2009 年发布的福布斯全球税务负担指数显示，中国老百姓的税务负担排在了全球第 二的位置（编者注：排名第一的则是法国，卡塔尔、阿联酋和中国香港分列全球税负痛苦最 轻地区的一、二、三位）。那么，一个普通的中国工薪族，一辈子大概要缴多少税？对此， 税务人员分析说，按照目前的税费标准，一个普通的工薪族，如果购房、买车的话，一生要 承担的各种税额将超过 15 万元。 在开始本讲之前，思考以下问题： 1.税收筹划与偷税、避税之间的区别； 2.税收筹划的原则是什么； 3.个人所得税该如何计算。 主要内容：税收筹划指纳税人根据税收法规合理降低自身税负的行为，也是个人理财规 划中降低支出的重要内容。本章首先介绍了税收筹划的内容、特点，然后重点介绍了我国现 行个人所得税领域的计征办法以及相应筹划方法。 阅读材料 1 个人所得税征收制度 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得征收的一种所得税，属于直接税。近年 来，我国个人所得税实现收入快速增长，2011 年实现收入 6054 亿元，同比增长 25.2%，个 人所得税收入占税收总收入的比重为 6.7%。 （一）纳税人 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投 资者、在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所和居住 时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。 （二）征税对象 个人所得税的征税对象是纳税人取得的各项应税所得，体现了个人所得税的征税范围。 《中华人民共和国个人所得税法》规定，下列 11 项个人所得，应纳个人所得税： 1. 工资、薪金所得 因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴、以及任 职或受雇有关的其他所得。 2. 个体工商户生产、经营所得
这类所得包括： (1)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业，服务业、 修理业以及其他行业生产，经营取得的所得 (2)个人经政府有关部门批准、取得执凰，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务 活动取得的所得： 《3)上述个体工商户和个人取得的与生，经营有关的各项应脱所得 (4)其他个人从事个体工商业生产、经背取得的所得。 3对企事业单位承包经营、承和经营所得 (1)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同规是取得一定所得的，应 按工盛、稀金所得项目征税： 《2)承包，承租人核合同规定只向发包方、出相人交的一定的费用，交的承包、承粗 费后的企业经营成果归承包，承相人所有的。其取得的所得，按醒对企事业单位承包、承粗 经营所得项目征税。 4劳务报酬所得 鞋立劳动所得，指个人从事非雇何的设计、装流、安装、制图、化险，测试、医疗、法 律、会计、咨面、讲学，新闻、广招、译、审稿、书西，雕刻、技术服务以及其他劳务取 得的所得。 五稿陕所得 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 6特许权使用贵所得 番个人提供成转让专利权、商标权、著作权、非专利权以及其他特许权的使用权取得的 所得. 7.利息、服息、红利所得 指个人拥有债权、股权面取得的利息、般息、红利所得。国债和国家发行的金融债券利 息除外。2008年10月9日（含）以后的个人存款利息所得，暂免征收个人所得税。 &财产粗赁所得 蛋个人出租建筑物、土地使用权、机墨设备、车船以及其他财产取得的所得。 9。财产转让所得 指个人转让有价证券、股权、建筑物、士地使用权、机器设备、车船以及其他时产取得 的所得。我国股票转让所得暂不征收个人所得税，对个人出售住房按财产转让所得征税。对
2 这类所得包括： （1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、 修理业以及其他行业生产、经营取得的所得； （2）个人经政府有关部门批准、取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务 活动取得的所得； （3）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得； （4）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。 3. 对企事业单位承包经营、承租经营所得 （1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，应 按工资、薪金所得项目征税； （2）承包、承租人按合同规定只向发包方、出租人交纳一定的费用，交纳承包、承租 费后的企业经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按照对企事业单位承包、承租 经营所得项目征税。 4. 劳务报酬所得 独立劳动所得，指个人从事非雇佣的设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法 律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、技术服务以及其他劳务取 得的所得。 5. 稿酬所得 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 6. 特许权使用费所得 指个人提供或转让专利权、商标权、著作权、非专利权以及其他特许权的使用权取得的 所得。 7. 利息、股息、红利所得 指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。国债和国家发行的金融债券利 息除外。2008 年 10 月 9 日（含）以后的个人存款利息所得，暂免征收个人所得税。 8. 财产租赁所得 指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 9. 财产转让所得 指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得 的所得。我国股票转让所得暂不征收个人所得税。对个人出售住房按财产转让所得征税。对
个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，饿续免征个人所得税。 10,偶然所得 指个人得奖、中奖，中彩以及其他丐然性面的所得，是个人在幸正常情况下得到的不确 定收入 1山，国务院、财政部门确定应该征税的其他所得。 《三)税率 个人所得税脱率按各应税项目分别采用超额累进税率和比例税率两种形式，十一届全国 人大常委会勇二十一次会议2011年6月30日通过了关于修改《个人所得税法)的决定，将 个税起狂点由3000元提高到3500元，千2011年9月1日起随行. 1,工魔、薪金所得税率 工责、髯金所得。适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五。 2个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得税率 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之 五至百分之三十五的超额黑进税率。 3。劳务报酬所得税税率 劳务製例所得适用比例税率，税率为20⅓。对劳务报陕所得一次收入酶高的，可以实 行如成狂收，具体办法由国务院规定。 4,其他种类所得税率 稿侧所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应钠税额减征百分之三十。特许权 使用费所得，利息，股息、红利所得，财产粗赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得， 适用比例悦率。税率为百分之二十。 (四)征收方式 为了实现有效税收征管，个人所得税实行代扣代量和纳税人白行申报钠税两种计征办 法。此外，一线地方为了提高征管效率，方便纳税人，对个别应税所得项目，采取了委托代 征的方式。其中对工资薪金、劳务报丽、稿顾、利息、殿息、红利等。由支付所得的单位和 个人代扣代肇个人所得税：对在两处以上取得工货期金所得和没有扣嫩义务人的，纳税人应 当自行申报纳税。自行申报钠税人，应该在取得所得的所在地税务机关申报纳税：的税人从 中国境外取得所得的。应该在户暗所在地税务机关成指定税务机关中服纳税。 《一》扣骚中报 代扣代黄是指校据税法线定货有扣策税款文务的单位或个人，在向个人支付应的税所得
3 个人转让自用 5 年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。 10. 偶然所得 指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，是个人在非正常情况下得到的不确 定收入。 11. 国务院、财政部门确定应该征税的其他所得。 （三）税率 个人所得税税率按各应税项目分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。十一届全国 人大常委会第二十一次会议 2011 年 6 月 30 日通过了关于修改《个人所得税法》的决定，将 个税起征点由 3000 元提高到 3500 元，于 2011 年 9 月 1 日起施行。 1. 工资、薪金所得税率 工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五。 2. 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得税率 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之 五至百分之三十五的超额累进税率。 3. 劳务报酬所得税税率 劳务报酬所得适用比例税率，税率为 20％。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实 行加成征收，具体办法由国务院规定。 4. 其他种类所得税率 稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。特许权 使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得， 适用比例税率，税率为百分之二十。 （四）征收方式 为了实现有效税收征管，个人所得税实行代扣代缴和纳税人自行申报纳税两种计征办 法。此外，一些地方为了提高征管效率，方便纳税人，对个别应税所得项目，采取了委托代 征的方式。其中对工资薪金、劳务报酬、稿酬、利息、股息、红利等，由支付所得的单位和 个人代扣代缴个人所得税；对在两处以上取得工资薪金所得和没有扣缴义务人的，纳税人应 当自行申报纳税。自行申报纳税人，应该在取得所得的所在地税务机关申报纳税；纳税人从 中国境外取得所得的，应该在户籍所在地税务机关或指定税务机关申报纳税。 （一）扣缴申报 代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得
时，应计算的应纳税额。从其所得中扣出并簧入围库，同时向税务机关报运扣数个人所得税 报告表。这种方法有利于控管税源、，防止漏税和选税， (二》自行中报 自行中报钠税，是由钠税人自行在脱法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应祝 所得暖目和数额，如实填写个人所有税纳脱中报表。并按现税法规定计算应纳脱额，据此嫩 纳个人所得税的一种方法。 1.自行申报纳税的纳税义务人 (1)自2006年1月1日起，年所得12万元以上的： (2)从中国境内两处或者两处以上取得工班，薪金所得的： 《3)从中国境外取得所得的： 《4)取得应税所得，没有扣缘义务人的： (5)国务院规定的其他情形。 注意：年所得12万元以上的纳税人，不包括在中国境内无佳所，且在一个纳税年度中 在中国境内居住不满1年的个人：从中国境外取得所得的钠税人，是指在中国境内有住所， 成者无住所而在一个纳税年度中在中围境内唇住满1年的个人。 之自行申报纳税的中服期限 (1)年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳 税申报。 (2)个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分 月预嫩的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报：分季预嫩的，钠税人在每个季度终了 后7日内办理纳税中报：纳税年度终了后，钠税人在3个月内进行汇算清做。 (3)钠税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承和经营所得的，自取阁所得 之日起30日内办理纳税中报，在1个纳脱年度内分次取得承包经营，承租经营所得的，在 每次取得所得后的次月7日内申报预激：纳税年度终了后3个月内汇算清激。 (4)从中国雙外取得所得的纳税人，在钠税年度终了后30日内向中国境内主管税务机 关办理纳税中报。 (5)除以上规定的情形外，纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次 月7日内向主管税务机关办理钠税申报
4 时，应计算的应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税 报告表。这种方法有利于控管税源、防止漏税和逃税。 （二）自行申报 自行申报纳税，是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税 所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴 纳个人所得税的一种方法。 1. 自行申报纳税的纳税义务人 （1）自 2006 年 1 月 1 日起，年所得 12 万元以上的； （2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； （3）从中国境外取得所得的； （4）取得应税所得，没有扣缴义务人的； （5）国务院规定的其他情形。 注意：年所得 12 万元以上的纳税人，不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中 在中国境内居住不满 1 年的个人；从中国境外取得所得的纳税人，是指在中国境内有住所， 或者无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满 1 年的个人。 2. 自行申报纳税的申报期限 （1）年所得 12 万元以上的纳税人，在纳税年度终了后 3 个月内向主管税务机关办理纳 税申报。 （2）个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分 月预缴的，纳税人在每月终了后 7 日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了 后 7 日内办理纳税申报；纳税年度终了后，纳税人在 3 个月内进行汇算清缴。 （3）纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得 之日起 30 日内办理纳税申报；在 1 个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在 每次取得所得后的次月 7 日内申报预缴；纳税年度终了后 3 个月内汇算清缴。 （4）从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后 30 日内向中国境内主管税务机 关办理纳税申报。 （5）除以上规定的情形外，纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次 月 7 日内向主管税务机关办理纳税申报
2常见收入的计税方法 依属税法规定的适用税率和费用扣除标准，各项所得的应纳税额计算见下表。 个人所得税计税一览表 所得项目 收入 费用扣隆 税率 应纳税额计算 -3500 或 (每月收入-3500或4800)×适 工资，薪金 月 7级超额累进 (3500+1300) 用税率-速算扣除数 个体工商户 (全年收入-成本、费用及提失) 生产、经营所 年 成本+费用+损失 5级超额累进 ×适用税率-迪算扣障数 得 ①对经营成果拥 对企事业单 有所有权：5级超 位承包经营、 累 (全年收入一必要费用)X适用税 年 -3500×12 承积经营所 ②对经营成果不 率-速算扣除数 得 拥有所有权，9级 超累 ①每次收入小于4000元：（每次 ①20库比例税率 收入-800)×20m ②对一次取得的 ②每次收入大于4000元：每次收 劳务报顾所 次 劳务报酬所得 入×(1-20%)×20% 得 ①每次收入小于 20000元3以上有 ③每次劳务报例所得大于20000 4000元，定额扣除 加成征收 元：每次收入×(1-20m)×适用 800元 税率一速算扣除数 ②每次收入大于 ①每次收入小于4000元：（每次 4000元：定率扣除 收入-800)×20m×(1-30%) 稿麟所得 次 20%,减征30% 收入的20 ②每次收入大于000元：每次收 入×(1-20%)×20%×(1-30m) ①每次收入小于000元：（每次 特许权使用 次 20n 收入-800)×20m 费所阁 ②每次收入大于4000元：每次收
5 2 常见收入的计税方法 依照税法规定的适用税率和费用扣除标准，各项所得的应纳税额计算见下表。 个人所得税计税一览表 所得项目 收入 费用扣除 税率 应纳税额计算 工资、薪金 月 -3500 或 - （3500+1300） 7 级超额累进 （每月收入-3500 或 4800）×适 用税率-速算扣除数 个体工商户 生产、经营所 得 年 成本+费用+损失 5 级超额累进 （全年收入-成本、费用及损失） ×适用税率-速算扣除数 对企事业单 位承包经营、 承租经营所 得 年 -3500×12 ①对经营成果拥 有所有权：5 级超 累 ②对经营成果不 拥有所有权：9 级 超累 （全年收入-必要费用）×适用税 率-速算扣除数 劳务报酬所 得 次 ① 每 次 收 入 小 于 4000 元，定额扣除 800 元 ② 每 次 收 入 大 于 4000 元：定率扣除 收入的 20% ①20%比例税率 ②对一次取得的 劳 务 报 酬 所 得 20000 元 3 以上有 加成征收 ①每次收入小于 4000 元：（每次 收入-800）×20% ②每次收入大于 4000 元：每次收 入×（1-20%）×20% ③每次劳务报酬所得大于 20000 元：每次收入×（1-20%）×适用 税率-速算扣除数 稿酬所得 次 20%，减征 30% ①每次收入小于 4000 元：（每次 收入-800）×20%×（1-30%） ②每次收入大于 4000 元：每次收 入×（1-20%）×20%×（1-30%） 特许权使用 费所得 次 20% ①每次收入小于 4000 元：（每次 收入-800）×20% ②每次收入大于 4000 元：每次收
入×(1-20%)×20% ①每次牧入小于4000元：[每次 (月)收入一淮子扣除项目-修继 财产粗赁过程中餐 贵用(800元为限)-800]×20% 财产粗质所 纳的税费、修错费 20m(房屋租赁按 次 ②每次收入大于4000元：[每次 得 用，800元或20%周 10m) (月》收入一准予扣除项目-修播 定费用 费用(800元为限)]×(1-20%) ×20% 财产转让所 财产原值和合理贵 (收入总额-尉产原值一合理费 次 得 用 用)×20座 利息股息红 次 20% 利所阁 无费用扣障 收入×20% 国然所得 次 其他所得 3个人所得税收等划展述 (一)税收筹划的含文与特点 税收筹划也称纳税筹划，它是钠税人在道守税法、拥护税法、不违反税法的前提下，针 对钠税人自身的特点。规划纳税人的钠税话动，既要依法纳税。又要充分享受税收优惠政策： 以达到减轻税负，解障税负成推迟纳税，最终实现利洞最大化和价值最大化的一种经济活动。 税收筹划与减轻税负的其他形式，如递税，欠税及避税比较，有以下主要特点： 1.合法性 税收筹划是在完全符合税法，不违反税法的前提下进行的，是在纳脱义务没有确定、存 在多种纳税方法可债选择时，纳税人作出潘纳低税负的决策，税收筹划只能在法律许可的范 围内进行，违反法律规定选道税负是输税行为，多须加以反对和制止， 2超前性 税收筹划不是在纳税复务发生之后想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前通过纳税 人充分了解现行税法知识和财务知识，结合纳税人全方位的经济活动进行有计划的线划、设 计、安排来寻求未来税负相对最轻，经营效植相对最好的决策行为，是一种合理合法的预先 筹划。这与避税、偷税等都是在事中、事后进行是根本不同的。 及风险性 风险性是指税收筹划由于各种原因面达不到预明效果的可能性。由干税收筹划是根据筹
6 入×（1-20%）×20% 财产租赁所 得 次 财产租赁过程中缴 纳的税费、修缮费 用、800 元或 20%固 定费用 20%（房屋租赁按 10%） ①每次收入小于 4000 元：[每次 （月）收入-准予扣除项目-修缮 费用（800 元为限）-800]×20% ②每次收入大于 4000 元：[每次 （月）收入-准予扣除项目-修缮 费用（800 元为限）]×（1-20%） ×20% 财产转让所 得 次 财产原值和合理费 用 20% （收入总额-财产原值-合理费 用）×20% 利息股息红 利所得 次 无费用扣除 收入×20% 偶然所得 次 其他所得 3 个人所得税收筹划概述 （一）税收筹划的含义与特点 税收筹划也称纳税筹划，它是纳税人在遵守税法、拥护税法、不违反税法的前提下，针 对纳税人自身的特点，规划纳税人的纳税活动，既要依法纳税，又要充分享受税收优惠政策， 以达到减轻税负、解除税负或推迟纳税，最终实现利润最大化和价值最大化的一种经济活动。 税收筹划与减轻税负的其他形式，如逃税、欠税及避税比较，有以下主要特点： 1. 合法性 税收筹划是在完全符合税法、不违反税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定、存 在多种纳税方法可供选择时，纳税人作出缴纳低税负的决策。税收筹划只能在法律许可的范 围内进行，违反法律规定逃避税负是偷税行为，必须加以反对和制止。 2. 超前性 税收筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前通过纳税 人充分了解现行税法知识和财务知识，结合纳税人全方位的经济活动进行有计划的规划、设 计、安排来寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策行为，是一种合理合法的预先 筹划。这与避税、偷税等都是在事中、事后进行是根本不同的。 3. 风险性 风险性是指税收筹划由于各种原因而达不到预期效果的可能性。由于税收筹划是根据筹
划人的认识进行的事先规划。因此，尽管筹划方案在理论上是可行的，但在实际执行中却可 能由于政策，经营状况减经济形势的变化而导致结果与预期产生偏离。 4目的性 税收筹划具有明确的目的性，其目的就是为了减少的税，取得节税收拉。通过对筹划、 投资活动的调整，使其莲开某些特定条款，尽可能地减经税收负担。最大限度地争取总体长 期利益最大化。 5专业性 税收筹划具有很强的专业性，涉及税收、法学、财务管理等学科的理论知识，又兼有较 强的实置性，所以专业理财师应具有税收筹划的专业技能，在个人收入越米越多元化的情况 下，在各国税制越来越复杂的背景下，正确运用税法、财会法规和有关经济法规制定、第选 税收筹划方案。 6时效性 税收法律、法规和政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，的税人在进 行税收筹划时，必须随时把挥税低政策所发生的变化，及时作出相应的变动，适时筹划，保 证税收筹划的有效性。 (二》税牧筹划与避税、输税的区别 避税是纳税人在熟知相关法律法规的基路上，在不直接触犯税法的藏提下，利用税法等 有美法律法规的陵漏、模期之处，通过对筹贤活动、投资活动、经营话动能够等涉税事项的 精心安排，达到规涯或减轻税负的行为。这是纳税人使用一种在表面上遵守税收法律法规， 但实质上与立法意图相悖的违法形式后来达到自己的目的。所以透税被称之为“合法的递 税”。道税具有非违法性、策划性，权利性、规范性和非倡导性的特点。 偷税是指以非法手段途涯纳税负担的行为，包括伪透、变造，隐匿、拉白销爱帐簿、记 帐凭证。在帐薄上多列支出成者不列，少列收入，成者经税务机关通知中报而不中报减者进 行出假中报，不徽或者少肇应纳税款。 以上表明，税收筹划属于合法行为，避税属于非违法行为，输税属于违法行为。 税收等划与偷税、避税的区划 方式遗择 偷税 避税 税收筹划 性质 违法、犯零 不违法，不合理 合法，合理 钠税义务发生时 发生之后 发生之后 发生之前 间 后果 法律制极 破坏公平 节约税负，增加利润 政府态度 严厉打击 不数财 鼓财保护
7 划人的认识进行的事先规划，因此，尽管筹划方案在理论上是可行的，但在实际执行中却可 能由于政策、经营状况或经济形势的变化而导致结果与预期产生偏离。 4. 目的性 税收筹划具有明确的目的性，其目的就是为了减少纳税，取得节税收益。通过对筹划、 投资活动的调整，使其避开某些特定条款，尽可能地减轻税收负担，最大限度地争取总体长 期利益最大化。 5. 专业性 税收筹划具有很强的专业性，涉及税收、法学、财务管理等学科的理论知识，又兼有较 强的实践性。所以专业理财师应具有税收筹划的专业技能，在个人收入越来越多元化的情况 下，在各国税制越来越复杂的背景下，正确运用税法、财会法规和有关经济法规制定、筛选 税收筹划方案。 6. 时效性 税收法律、法规和政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，纳税人在进 行税收筹划时，必须随时把握税收政策所发生的变化，及时作出相应的变动，适时筹划，保 证税收筹划的有效性。 （二）税收筹划与避税、偷税的区别 避税是纳税人在熟知相关法律法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等 有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动能够等涉税事项的 精心安排，达到规避或减轻税负的行为。这是纳税人使用一种在表面上遵守税收法律法规， 但实质上与立法意图相悖的非违法形式后来达到自己的目的。所以避税被称之为“合法的逃 税”。避税具有非违法性、策划性、权利性、规范性和非倡导性的特点。 偷税是指以非法手段逃避纳税负担的行为，包括伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记 帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而不申报或者进 行虚假申报，不缴或者少缴应纳税款。 以上表明，税收筹划属于合法行为，避税属于非违法行为，偷税属于违法行为。 税收筹划与偷税、避税的区别 方式选择 偷税 避税 税收筹划 性质 违法、犯罪 不违法、不合理 合法、合理 纳税义务发生时 间 发生之后 发生之后 发生之前 后果 法律制裁 破坏公平 节约税负、增加利润 政府态度 严厉打击 不鼓励 鼓励保护
4个人所得税收等划原则 个人理射中进行税收筹划要拿挥一些基本的原则，以迅求最大效益，同时尽可能降低涉 税风险。税收筹划的原则可以归纳为以下几类 1.依法性原则 即税收筹划要在税收法规、税收政策、税收征收程序上来选择实施的途径，在国家法律 法规及政策许可的范围内降低税负，获家利润。输选靓收，粘税法漏羽虽燃可以减轻纳税人 的税收负担，但是违背了税收筹划的合法性和合理性原则。 2稳健性原则 一服来说，的税人的节脱收整道大，风险也烂大。各种节藏税收的方式和方法军有一定 的风险，税收筹划要尽量使风险最小化，要在节税收益与节税风险之间进行必要的权衡，以 保证能够真正取得尉务利益。 及便利性原则 纳税人可选择的节减税收的方式和方法很多，税收筹划中在选释各种节税方案时，途择 的方案应是越容易操作的越好，越简单的越好，这就是税收筹划的便刊性原则。 4.节约性原则 税牧等划可以使纳税人获得利登。也会耗费一定的人力，物力和财力，应尽量使规划成 本费用降低到最小程度，规划效益达到最大程度。 点价值原则 即实施税收筹划首先要考虑其可能创造的价值，也就是说要弄清楚这顾筹划值不值得筹 划，价值感高，筹划的意文就越大。反之，也就失去了筹划的价值。 6效益原则 在现实生活中，最优的方案并不一定是税负最轻的方案，税典减少并不一定等于资本总 体效益的增加，有时反而会因种种原因导致总体效益的下降，这时我们威要充分考虑利用税 收筹划进行方案的最佳设计，来选择总体效数最大的方案。 7.风险原则 博在筹时要作好充分的准答，要尽力地去管理风股和拉制风险。尽最大可修降低风段 的程度。转移风险的几率，分酸风险的影响，减少损失的程度。 8综合性原则 在进行税收筹划时，不能只注重某一的税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体 税负的轻重：税收薯划的目的在于降低税收负粗，但税收负担的降低井不一定带来企业总体
8 4 个人所得税收筹划原则 个人理财中进行税收筹划要掌握一些基本的原则，以追求最大效益，同时尽可能降低涉 税风险。税收筹划的原则可以归纳为以下几类： 1. 依法性原则 即税收筹划要在税收法规、税收政策、税收征收程序上来选择实施的途径，在国家法律 法规及政策许可的范围内降低税负，获取利润。偷逃税收、钻税法漏洞虽然可以减轻纳税人 的税收负担，但是违背了税收筹划的合法性和合理性原则。 2. 稳健性原则 一般来说，纳税人的节税收益越大，风险也越大。各种节减税收的方式和方法都有一定 的风险，税收筹划要尽量使风险最小化，要在节税收益与节税风险之间进行必要的权衡，以 保证能够真正取得财务利益。 3. 便利性原则 纳税人可选择的节减税收的方式和方法很多，税收筹划中在选择各种节税方案时，选择 的方案应是越容易操作的越好，越简单的越好，这就是税收筹划的便利性原则。 4. 节约性原则 税收筹划可以使纳税人获得利益，也会耗费一定的人力、物力和财力，应尽量使规划成 本费用降低到最小程度，规划效益达到最大程度。 5. 价值原则 即实施税收筹划首先要考虑其可能创造的价值，也就是说要弄清楚这项筹划值不值得筹 划，价值越高，筹划的意义就越大。反之，也就失去了筹划的价值。 6. 效益原则 在现实生活中，最优的方案并不一定是税负最轻的方案，税负减少并不一定等于资本总 体效益的增加，有时反而会因种种原因导致总体效益的下降，这时我们就要充分考虑利用税 收筹划进行方案的最佳设计，来选择总体效益最大的方案。 7. 风险原则 即在筹划时要作好充分的准备，要尽力地去管理风险和控制风险，尽最大可能降低风险 的程度，转移风险的几率，分散风险的影响，减少损失的程度。 8. 综合性原则 在进行税收筹划时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体 税负的轻重；税收筹划的目的在于降低税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体
成本的降低和收益水平的授高。因此，进行税收筹时应考虑财务管理的总体目标，贝以税 负轻重作为选择纳税方案的难一标准，设可能影响到财务管理总体目标的实现。 5个人所得税收幕划策略 如何通过合法手段来实现个人所得税的节税，成为个人理财中的重要技巧。钠税人可以 充分利用各项规定，在纳税义务发生前进行筹划以达到节税的目的。 1.规递纳税义务 线道纳脱义务是指纳脱人通过道免成为一个税种的钠税人成者征税对象，从而诚轻或免 除销税义务。一般有两种途径：一是是免成为钠税人，二是避免成为征税对象。对个人来说， 避免成为居民的税人最好的避税方法就是尽可能利用居住时间规定和避免相有水久住所，避 免成为任税对象也就是说要尽量取料不被税法认定为是应税收入（或所得）的经济收入，这 是个人税收筹划的基本方法，如财产的增值部分只要不变现一般就不对其误狂所得税，这也 是各国所得税法的一个普遍规定。当个人的财产增值以后，如果将其出售转让，则增值部分 的变现收入镜变成了应税所得，个人要就其嫩纳所得税。因此，从税收筹划的角度考虑，个 人尽量不要将财产的增值部分变现。如果雷要资金。可以用财产作抵押进行信贷胞资（当然 还要比较税款和利息成本的大小)。 2税奥转嫁 税负转嫁是纳税人将自己应敞的的税款，通过各种诊径和方式转由也人负担的过程。税 负转嫁是纳脱筹划的特殊形式，其基本形式可分为税负前转、税负后转，税负散转三种，税 负前转是指钠税人通过交易活动增加销售价格，将税款附加在价格之上，转嫁给购买者或最 终消费者承粗。税负后转是指纳税人通过压（进价，将己销税款向后逆转给货物的供给者和 生产者承担。税负散转也称混合转嫁，即钠税人将其嫩钠的税款一部分前转，一部分后转， 将其己嫩纳的税款分散转嫁给购买者、消费者成货物生产者、供给者的过程。税负转嫁取决 于商品的供求弹性、市场结构和税种性质。一般而言，当供给弹性大于需求弹性时，即购买 者对价格的反应比情售者的反应强，应该考虑提高商品的售价，通过前转的方法将自己己纳 税减转嫁出去：当优给弹性小于需求弹性时，应当优先考虑后转筹法。 3缩小税基 税基是各种税领的计算依据，直接影响应钠税额的多少。计税依据愈小，税颗也意小。 缩小税基的方法一般有两种：减少应税收入和增加扣除项。各国税法中都有一些允许钠税人 税懒扣除的条款，纳税人应当充分利用这线规定，多扣降一些贵用，增小税基。减轻税负： 尤其是当纳税人的所得适用超颗累进税半时，如果的税人可以多扣除一些费用，端小了税基， 9
9 成本的降低和收益水平的提高。因此，进行税收筹划时应考虑财务管理的总体目标，只以税 负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能影响到财务管理总体目标的实现。 5 个人所得税收筹划策略 如何通过合法手段来实现个人所得税的节税，成为个人理财中的重要技巧。纳税人可以 充分利用各项规定，在纳税义务发生前进行筹划以达到节税的目的。 1. 规避纳税义务 规避纳税义务是指纳税人通过避免成为一个税种的纳税人或者征税对象，从而减轻或免 除纳税义务。一般有两种途径：一是避免成为纳税人，二是避免成为征税对象。对个人来说， 避免成为居民纳税人最好的避税方法就是尽可能利用居住时间规定和避免拥有永久住所。避 免成为征税对象也就是说要尽量取得不被税法认定为是应税收入（或所得）的经济收入，这 是个人税收筹划的基本方法。如财产的增值部分只要不变现一般就不对其课征所得税，这也 是各国所得税法的一个普遍规定。当个人的财产增值以后，如果将其出售转让，则增值部分 的变现收入就变成了应税所得，个人要就其缴纳所得税。因此，从税收筹划的角度考虑，个 人尽量不要将财产的增值部分变现，如果需要资金，可以用财产作抵押进行信贷融资（当然 还要比较税款和利息成本的大小）。 2. 税负转嫁 税负转嫁是纳税人将自己应缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程。税 负转嫁是纳税筹划的特殊形式。其基本形式可分为税负前转、税负后转、税负散转三种。税 负前转是指纳税人通过交易活动增加销售价格，将税款附加在价格之上，转嫁给购买者或最 终消费者承担。税负后转是指纳税人通过压低进价，将已纳税款向后逆转给货物的供给者和 生产者承担。税负散转也称混合转嫁，即纳税人将其缴纳的税款一部分前转，一部分后转， 将其已缴纳的税款分散转嫁给购买者、消费者或货物生产者、供给者的过程。税负转嫁取决 于商品的供求弹性、市场结构和税种性质。一般而言，当供给弹性大于需求弹性时，即购买 者对价格的反应比销售者的反应强，应该考虑提高商品的售价，通过前转的方法将自己已纳 税款转嫁出去；当供给弹性小于需求弹性时，应当优先考虑后转筹划法。 3. 缩小税基 税基是各种税额的计算依据，直接影响应纳税额的多少。计税依据愈小，税额也愈小。 缩小税基的方法一般有两种：减少应税收入和增加扣除项。各国税法中都有一些允许纳税人 税前扣除的条款，纳税人应当充分利用这些规定，多扣除一些费用，缩小税基，减轻税负。 尤其是当纳税人的所得适用超额累进税率时，如果纳税人可以多扣除一些费用，缩小了税基
其所得适用的曼高边际视率和实际税负纸会下降。例如，个人出租住房，如果不进行装修， 租金可能会较低，但如果进行了装修。租金就会提高，而我国个人所得税法规定，房屋装修 费每月可以在税前列支800元《上限)，按2育的税率计算。列支了这80元的装修费每月 可以少的税10元，每年少税1920元。这等于国家每年普该个人负粗了1920元的装修费 用，如果房屋装修后租金提高得较多，那么房主在房屋出粗前进行一定的装修就可能是有利 可图的。 1适用最低税率 若税基确定，应钠税额的多少取决于税率。许多悦种都有多档次税率，倪惠税率的规定， 纳税人可以主动出击。创造条件，尽量适用低税率。一般来说，纳税人氯难通过经营活动来 改变定额顺税率，纳税人进行定额税率的筹划空间很小。与此相反，钠税人可以比较容易通过 经营活动的安排，米迷择较低的比例税率、超额累进税率或超率累进税率等。 点延迟纳税时间 西方国家钠税理念之一：不多餐一分钱，也不早嫩一分钱。许多税种的纳税文务发生时 间都有选择性。的税人可在合法前提下，将钠税时何延遇迟。因为按照贴现的原理，延退嫩纳 的税款现值一定小于当期激纳的等额税款，税款越竞数钠。其经济成本就越低。所以推迟纳 税义务好处多多，有利于贤金周转，节省利息支出，以及由于通货胀的影响。延期以后骚 纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。另外，一次性收入较高，钠税时适用的税率也 高，白然嫩钠的税收多。如果将收入平摊到几个月份，降低每个月的应纳税额，尽可能适用 较小的税率，就可以实现少骚税和逸延纳税的税收收益。 6利用优惠政策 现行个人所得税法规定了一系列的税假优惠威策，税收都免、免征额、起征点、税收 扣除、优惠退税、加速折旧、优惠税率、盈亏相抵、税收饶让、廷期的税等。能否有效利用 这些政策，直接关系到个人紧纳税款的多少。从目前税收政策来看，可以利用进行筹划的政 策主要有：首先，通过免纳个人所得税的税收优惠进行筹划，如授资干国债，又如利川棚利 费免税规定进行奖金福利化筹划：基本养老保险费、基本医疗保险贵、失业保险费和住房公 积金都免征个人所得税。这三险一金从税前工晓中扣除，提高三险一金的紫纳数额可以实现 少数税的税收收益。其次，通过捐赠的税收优惠进行筹划，个人将其所得通过中国境内的社 会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遗受严重自然突害地区，贫因地区的期赠， 金额来超过纳税人申报的应钠税所得额的部分，可以从应纳税所得额中扣除， 7,授货免税产品 10
10 其所得适用的最高边际税率和实际税负就会下降。例如，个人出租住房，如果不进行装修， 租金可能会较低，但如果进行了装修，租金就会提高。而我国个人所得税法规定，房屋装修 费每月可以在税前列支 800 元（上限），按 20%的税率计算，列支了这 800 元的装修费每月 可以少纳税 160 元，每年少纳税 1920 元。这等于国家每年替该个人负担了 1920 元的装修费 用。如果房屋装修后租金提高得较多，那么房主在房屋出租前进行一定的装修就可能是有利 可图的。 4. 适用最低税率 若税基确定，应纳税额的多少取决于税率。许多税种都有多档次税率、优惠税率的规定， 纳税人可以主动出击，创造条件，尽量适用低税率。一般来说，纳税人很难通过经营活动来 改变定额税率，纳税人进行定额税率的筹划空间很小。与此相反，纳税人可以比较容易通过 经营活动的安排，来选择较低的比例税率、超额累进税率或超率累进税率等。 5. 延迟纳税时间 西方国家纳税理念之一：不多缴一分钱，也不早缴一分钱。许多税种的纳税义务发生时 间都有选择性。纳税人可在合法前提下，将纳税时间延迟。因为按照贴现的原理，延迟缴纳 的税款现值一定小于当期缴纳的等额税款。税款越晚缴纳，其经济成本就越低。所以推迟纳 税义务好处多多，有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴 纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。另外，一次性收入较高，纳税时适用的税率也 高，自然缴纳的税收多。如果将收入平摊到几个月份，降低每个月的应纳税额，尽可能适用 较小的税率，就可以实现少缴税和递延纳税的税收收益。 6. 利用优惠政策 现行个人所得税法规定了一系列的税收优惠政策，如税收豁免、免征额、起征点、税收 扣除、优惠退税、加速折旧、优惠税率、盈亏相抵、税收饶让、延期纳税等。能否有效利用 这些政策，直接关系到个人缴纳税款的多少。从目前税收政策来看，可以利用进行筹划的政 策主要有：首先，通过免纳个人所得税的税收优惠进行筹划。如投资于国债，又如利用福利 费免税规定进行奖金福利化筹划；基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公 积金都免征个人所得税。这三险一金从税前工资中扣除，提高三险一金的缴纳数额可以实现 少缴税的税收收益。其次，通过捐赠的税收优惠进行筹划，个人将其所得通过中国境内的社 会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠， 金额未超过纳税人申报的应纳税所得额 30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除。 7. 投资免税产品