通用管型能力基础级 资源与运普管理案例精选 第二单元：财务表现 案例一 集合有限公司是一家生产和销售灌装和冷法运菜水果以皮冷冻的果味法溶饮料的中型 厂商，它的产品丰要提供给零售业、餐饮业和一些工业巾场。公司还根据客户的要求，为其 生产一些冻、干类食品。公可使用一系刿的加名品神在全知拿大销售它的角品，而对于那些 大的零售连横店以及沼店、餐馆及其他单位的食品经销商，公可划吴用无商标的销售策略。 此外，公司还向欧洲和美国出门它的产品。 在竞争日益激烈的市场上，由于连续几年出现亏损，公司的财务状况很不乐观.在日0 年代切期。由于山现严重的营业损失，公可卖掉了些分支机构和财产以减少债务并使士营 业务得以改善。1992年，一个财力准平的大殿东为了改等公司财务状况以及在一定程度 上安定外郭殷东，为公司减免了$3500000的锁务： 下面是这个公可1992年的财务报表中的简单信息，认这个报表可以了解这个公司的 经营状况。 表：集合有限公可合并资产负债表 4月30日单位：千美元 19g2年191年 资产 流动资产 现金100100 应收螺款5076f004 存货24783378防7 坝付费用347542 遂红关停成本11721172 3147845685 货本性奇产2059924100 其他资产661707
通用管理能力基础级 资源与运营管理案例精选 第二单元：财务表现 案例一 集合有限公司是一家生产和销售罐装和冷冻蔬菜水果以及冷冻的果味浓缩饮料的中型 厂商，它的产品主要提供给零售业、餐饮业和一些工业市场。公司还根据客户的要求，为其 生产一些冻、干类食品。公司使用一系列的知名品牌在全加拿大销售它的商品，而对于那些 大的零售连锁店以及酒店、餐馆及其他单位的食品经销商，公司则采用无商标的销售策略。 此外，公司还向欧洲和美国出口它的产品。 在竞争日益激烈的市场上，由于连续几年出现亏损，公司的财务状况很不乐观。在９０ 年代初期，由于出现严重的营业损失，公司卖掉了一些分支机构和财产以减少债务并使主营 业务得以改善。１９９２年，一个财力雄厚的大股东为了改善公司财务状况以及在一定程度 上安定外部股东，为公司减免了＄３５０００００的债务。 下面是这个公司１９９２年的财务报表中的简单信息，从这个报表可以了解这个公司的 经营状况。 表： 集合有限公司合并资产负债表 4 月 30 日单位:千美元 —————————————————————— 1992 年 1991 年 资产 流动资产 现金$100 $100 应收账款 5076 6004 存货 2478337867 预付费用 347542 递延关停成本 1172 1172 3147845685 资本性资产 2059924100 其他资产 664707
352741370492 负债 流动负债 探行供款$16128326436 应付联营公可即期使券， 不带.息15006000 应付账款及其也应付负货83171175 长期负依流动部分27512838 2869647009 长期负债3808138035 $6677785044 股东权背 股本35429$3542图 亏继(144650)(49981) (14036)(14552) 5274170492 集合有限公司合并换益表 4月30日单位：千美元 1992年1991年 总销售家891460$112704 的售析扣和运费15321106】 许销售额7613993643 成本和费用 销售成本、销售费用及管埋贵用$73526889951 折日和诗情23g13399 利息 恒期负货1533487 长期负使20391729
$52741 $70492 负债 流动负债 银行借款 $16128$26436 应付联营公司即期债券， 不带息 1500 6000 应付账款及其他应付负债 831711735 长期负偾流动部分 2751 2838 2869647009 长期负债 3808138035 $66777 $85044 股东权益 股本$35429 $35429 亏绌 (14465)(49981) (14036)(14552) $52741 $70492 —————————————————————— 集合有限公司合并损益表 4 月 30 日 单位:千美元 ———————————————————————— 1992 年 1991 年 总销售额 $91460 $112704 销售折扣和运费 15321 19061 净销售额 76139 93643 成本和费用 销售成本、销售费用及管理费用 $73526$89954 折旧和摊销 23813399 利息 短期负债 16533487 长期负债 20391729
79599985689 营业·亏损3460)(4926) 售饮料业务和农场收益976- 信用债券本金减免收益3500- 工厂关闭和重组成本(500)(10740) 本年净利洞（亏规）516(15666) 年初亏餐(49981)(34315) 年末亏损(49165)(49981) 每股净利洞（亏）$02s(60) 如汉点： ●附务基本术语 ·3种主要报表 紫例二 集合有限公同在生产和经营过程中非常注意其成木的控制，因为竞争拿常激。为了赢 得市场和顾客，就必须在产品的功能和外观包装上下一定的工夫。，除此之外，近年来的广告 费用也呈大幅度的上漾，如果再不控制成本费用，公可的经营很可能会路进更大的麻颜之中。 为此，公司专门要求财务部门抽调人员成立小组，分析并确定影响成本的因素。然后根 据分析的信息，建立其相对因定的成本树式。因为集合有限公司是一个生产型的企业，所以 其成本主要包括三方面的内容：直接成本（可变成本）入、闻接成本（部分可变成本）和管理 费用（固定成本）。 作为公司整体来看，尽管所有的成本都可以归结在这三个类型当中，但是实际情况却复 杂得多。相对米说。各个部门的情况要简单一些。比如。睛售部门的支出和成本中，就基本 不移及到与生产相关的，如原材料等方面的问愿，面更多地是与其业务量和所处理的定单量 的关系密切。 下表是集合有限公可售后服务部门一个季度的成本报表，从这个表可以看出米这个部门 的咸本组成及相关的信息 表：售后服务部一季度成本报表 一月 二月 三月 本年度截止目前为止
79599 98569 营业·亏损 (3460)(4926) 售饮料业务和农场收益 976 - 信用债券本金减免收益 3500 - 工厂关闭和重组成本(500)(10740) 本年净利润(亏损) 516(15666) 年初亏损 (49981)(34315) 年末亏损 (49465)(49981) 每股净利润(亏损) $02$(60) ———————————————————————— 知识点： ⚫财务基本术语 ⚫3 种主要报表 案例二 集合有限公司在生产和经营过程中非常注意其成本的控制。因为竞争非常激烈，为了赢 得市场和顾客，就必须在产品的功能和外观包装上下一定的工夫。除此之外，近年来的广告 费用也呈大幅度的上涨。如果再不控制成本费用，公司的经营很可能会陷进更大的麻烦之中。 为此，公司专门要求财务部门抽调人员成立小组，分析并确定影响成本的因素。然后根 据分析的信息，建立其相对固定的成本模式。因为集合有限公司是一个生产型的企业，所以 其成本主要包括三方面的内容：直接成本（可变成本）、间接成本（部分可变成本）和管理 费用（固定成本）。 作为公司整体来看，尽管所有的成本都可以归结在这三个类型当中，但是实际情况却复 杂得多。相对来说，各个部门的情况要简单一些。比如，销售部门的支出和成本中，就基本 不涉及到与生产相关的，如原材料等方面的问题，而更多地是与其业务量和所处理的定单量 的关系密切。 下表是集合有限公司售后服务部门一个季度的成本报表，从这个表可以看出来这个部门 的成本组成及相关的信息。 表：售后服务部一季度成本报表 一月 二月 三月 本年度截止目前为止
业务量 5.100 4,915 5,550 15,565 工资及相关成本 工资 15,000 16700 18.100 46,800 限工保验 1.500 1.570 1.610 4,680 养老金 750 785 806 2,340 工货单其它支付内容 375 393 403 1,170 出差及津贴 200 210 175 585 车辆费 0 0 0 0 招明 0 750 0 750 贝工福利 200 20 50 270 培训 150 0 900 1,050 临时员工 900 450 0 1.350 小计 19,075 19.878 20.043 58,995 设益 和金 750 750 750 2,250 费用 400 400 0 800 服务 250 400 250 900 雀修 0 150 0 150 保洁 150 150 150 450 小计 1,550 1,850 1.150 4.5650 杭这 电信费用 450 350 400 1,200 办公用品 350 250 500 1,100 信息技术成本 550 550 500 1,600 郎递费 150 200 150 500 其它行政费用 0 120 50 170 小计 1,500 1,470 1,600 4,570 管理
业务量 5,100 4,915 5,550 15,565 工资及相关成本 工资 15,000 15,700 16,100 46,800 职工保险 1,500 1,570 1,610 4,680 养老金 750 785 805 2,340 工资单其它支付内容 375 393 403 1,170 出差及津贴 200 210 175 585 车辆费 0 0 0 0 招聘 0 750 0 750 员工福利 200 20 50 270 培训 150 0 900 1,050 临时员工 900 450 0 1,350 小计 19,075 19,878 20,043 58,995 设备 租金 750 750 750 2,250 费用 400 400 0 800 服务 250 400 250 900 维修 0 150 0 150 保洁 150 150 150 450 小计 1,550 1,850 1,150 4,550 行政 电信费用 450 350 400 1,200 办公用品 350 250 500 1,100 信息技术成本 550 550 500 1,600 邮递费 150 200 150 500 其它行政费用 0 120 50 170 小计 1,500 1,470 1,600 4,570 管理
管理费 1.000 1,000 1,000 3,000 折阳费 400 400 400 1,200 保险 300 300 300 900 财务成本 375 375 375 1,125 小计 2,075 2,075 2,075 6.225 合计 24,200 25.273 24.868 74,340 知阀点： ●成本类型 ●成本动因 ●影响成本的因素 ●成本的内容及分配方法 案例三 集合有限公司在经营过程中遇到了一线用难，针对这些困难和刊圈，公司要果会计人员 根据新的情况重新编制财务预测报表。同时准备迎接外部专业人员对公可报表进行的事计： 从以往的情况来看，会计人员在编制财务报表时的一个基本性的立足点是假设企业在可 预见的未来能够正常的经营，在经营过程中可以使货产得以变现、使徒务得以解障。我们通 常移这种假设为“持续经营”假设。 审计人员在审计过程中，可伦会碰到一些影响全业持线经营能力的情况。下面是一一些 单独地或结合在一起可能会指出企业潜在闫题或危及企业持续经营整力的情况： 1,连线经营亏损1 2、营运资本严重不足： 3、没有脆力获得足够的赏金以使经营谁续下去： 4,没有能力满足现有贷款协议的要求： 5,有可能出现一项或更多的不利的或有负街： 6、资金不足以信还债务： 7、计划大范围地侧减或清算业务 8,出现迫使一个有饶债能力的企业停止经营的外部因素。 有时候企业中会同时发生上述几种情况，但希望它能继续经营下去也是合理的：同时， 上述情况的出现会使企业实际上常入酸产的窘境，在以上两种极璃情况之间，存在许多可能
管理费 1,000 1,000 1,000 3,000 折旧费 400 400 400 1,200 保险 300 300 300 900 财务成本 375 375 375 1,125 小计 2,075 2,075 2,075 6,225 合计 24,200 25,273 24,868 74,340 知识点： ⚫成本类型 ⚫成本动因 ⚫影响成本的因素 ⚫成本的内容及分配方法 案例三 集合有限公司在经营过程中遇到了一些困难，针对这些困难和问题，公司要求会计人员 根据新的情况重新编制财务预测报表，同时准备迎接外部专业人员对公司报表进行的审计。 从以往的情况来看，会计人员在编制财务报表时的一个基本性的立足点是假设企业在可 预见的未来能够正常的经营，在经营过程中可以使资产得以变现、使债务得以解除。我们通 常称这种假设为“持续经营”假设。 审计人员在审计过程中，可能会碰到一些影响企业持续经营能力的情况。下面是一一些 单独地或结合在一起可能会指出企业潜在问题或危及企业持续经营能力的情况： １、连续经营亏损； ２、营运资本严重不足； ３、没有能力获得足够的资金以使经营继续下去； ４、没有能力满足现有贷款协议的要求； ５、有可能出现一项或更多的不利的或有负债； ６、资金不足以偿还债务； ７、计划大范围地削减或清算业务； ８、出现迫使一个有偿债能力的企业停止经营的外部因素。 有时候企业中会同时发生上述几种情况，但希望它能继续经营下去也是合理的；同时， 上述情况的出现会使企业实际上陷入破产的窘境。在以上两种极端情况之间，存在许多可能
因此。审计人员必须要评价每一种特殊情况所存任的环境。以确定出现的门圈在多大度 会形响企业资产的变现能力和企业的持续经营能力。此外，审计人员还有责任根据自己做： 的上述评价，对企业的会计处理方法、根表表达及信息被露送行评告。然后，该申计人处才 能就企业的财务报表是否符合会计准则的要，是否公正地反映了企业的财务状况米提出自 己的市计报告。 知识点 ·企业财务报表 ·会计和市计剖度 ●编制预算的假设 ●财务预算技巧
因此，审计人员必须要评价每一种特殊情况所存在的环境，以确定出现的问题在多大程度上 会影响企业资产的变现能力和企业的持续经营能力。此外，审计人员还有责任根据自己做出 的上述评价，对企业的会计处理方法、报表表达及信息披露进行评估。然后，该审计人员才 能就企业的财务报表是否符合会计准则的要求，是否公正地反映了企业的财务状况来提出自 己的审计报告。 知识点： ⚫企业财务报表 ⚫会计和审计制度 ⚫编制预算的假设 ⚫财务预算技巧