第八章财务预算 【学习日标】 ①了解财务须的念和作用： ②理解财烤预算编制的程序和方法 @掌指财务位算的具体构成内容及操作技巧 【引导例81】 某企业本月产品销售收入50万元，销售收入的60%在本月收回。上 期应收账款余额20万元，预计将在本月全部收回。本月其他业务收入（均 收现)15万元，其他业务支出（均付现）5500元.本月产品销售成本 费用，税金等支出8万元购置固定资产支出6万元期初现金余为000 元。假定不考志其他因素的影响，预计 @可供使用的现金数敏 ②现金支出数额 现金多余或不足的数额 希望通过本章的学习，能计算并恒答上述三个问题 202
202 第八章 财务预算 【学习目标】 ① 了解财务预算的概念和作用； ② 理解财务预算编制的程序和方法； ③ 掌握财务预算的具体构成内容及操作技巧。 【引导案例 8.1】 某企业本月产品销售收入 50 万元，销售收入的 60％在本月收回。上 期应收账款余额 20 万元，预计将在本月全部收回。本月其他业务收入（均 收现）15 万元，其他业务支出（均付现）55000 元。本月产品销售成本、 费用、税金等支出 8 万元，购置固定资产支出 6 万元，期初现金余额为 5000 元。假定不考虑其他因素的影响，预计： ① 可供使用的现金数额 ② 现金支出数额 ③ 现金多余或不足的数额 希望通过本章的学习，能计算并回答上述三个问题
第一节财务网算概述 一、财务预算的根念 财务校算是企业在模算期内为规刻资金的筹集和分配而编制的反缺 有关预计现会收支、经营成果和财务状况的预算，主要包括现金预算，预 计相表和霜计济衣情传表， 现全留是所有有美现金支预草的总，河常包耗报会收入、切全 支出和现会余缺，以及瓷金的筹集与应用答四个组成部分。现金使算是企 业现金管理的重要工具，它有助于企业合理安排和调动资金，降低资会的 使用极水 预引利泡表是在经费预笔的是础上，按围权者发生制的顶则进行的制 的，其编制方法与编制一般财务报表中的利润表相同。顶计利润表揭示的 是企业未来的盈利情况，企业管理当局可以据此了解企业的发展始势，并 适时调整其经普策略。 顶计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的候计余额，企业管理 当局可以据此了解企业未来期问的财务状况，以便采取有效茄菇，防止企 业不良财务状况的出现。侦计资产负债表是在侦算期初资产负债表的基程 上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项日进 行调整后编制而成的。在这里，经曹预算指的是为规划和控制未来时期的 生产、销售等经常性业务以及与此相美的各项成太和收入而编制的面算， 内容上主要包括销售预算、生产预算、成本预算和各种费用预算。资本支 出预算是指规划未来期间进泽和评价长翔资本投资活动（如团定资产的购 业、扩建等)的相关原则和方法步累的反算。 财务预算的编制主要由财务部们利用各业务、职能部门传远来的各项 经营预算和资木支出预算资料来完成的
203 第一节 财务预算概述 一、财务预算的概念 财务预算是企业在预算期内为规划资金的筹集和分配而编制的反映 有关预计现金收支、经营成果和财务状况的预算，主要包括现金预算、预 计利润表和预计资产负债表。 现金预算是所有有关现金收支预算的汇总，通常包括现金收入、现金 支出和现金余缺，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。现金预算是企 业现金管理的重要工具，它有助于企业合理安排和调动资金，降低资金的 使用成本。 预计利润表是在经营预算的基础上，按照权责发生制的原则进行编制 的，其编制方法与编制一般财务报表中的利润表相同。预计利润表揭示的 是企业未来的盈利情况，企业管理当局可以据此了解企业的发展趋势，并 适时调整其经营策略。 预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额，企业管理 当局可以据此了解企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企 业不良财务状况的出现。预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础 上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进 行调整后编制而成的。在这里，经营预算指的是为规划和控制未来时期的 生产、销售等经常性业务以及与此相关的各项成本和收入而编制的预算， 内容上主要包括销售预算、生产预算、成本预算和各种费用预算。资本支 出预算是指规划未来期间选择和评价长期资本投资活动（如固定资产的购 建、扩建等）的相关原则和方法步骤的预算。 财务预算的编制主要由财务部门利用各业务、职能部门传递来的各项 经营预算和资本支出预算资料来完成的
二、财务预算的作用 财务预算是对企业各项经营顶算和资本支出顶算的汇总，故又称为 “总预算”。“总预算”对企业来说非常重要，其作用体现在如下几方面。 (一)使决策目标具体化、系统化和定量化 在现代企业财务管理中，财务预算必须服从决策目标的要求，尽量做 到全面地、综合地协调、规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能， 使之统服从于未来经营总体目标的要求，同时，财务预算又能使决策目 标具体化、，系统化和定量化，能够明确规定企业有关生产经营人员各自职 费及相应的奋斗目标，做到人人事先心中有数。 (二》将企业各部门分散的预算归为一个整体 将各部门的数据汇总，使企业各业务、职能部门分散的预算成为整个 企业的总体预算， 从各部门的角度上升到整个企业的角度，立足于全局，使企业的整体概念 更突出、更明确。 (三)制定了企业总体业绩的评价标准，有助于财务目标的顺利实现 财务预算考虑了企业的总体情况、历史数据、未米发展，是对企业预 算期间财务状况和经营情况比较客观的预测。通过财务预算，可以建立评 价企业财务状况和经营业绩的标准，以预算数作为标准的依据，将实际数 与预算数对比，及时发现问题和调整偏差，使企业的经济活动按顶定的目 标进行，从而实现企业的财务日标： (四》为企业最高管埋当局提供管理决策依据 金业最高管强当同在作出企业总体重大决策的时候，必须能既全面又 致地了解到企业未来期间的财务状况、经营成果和现金收支，财务预算 能为企业最高管理当局提供这种数据资料 第二节财务预算的编制方法 204
204 二、财务预算的作用 财务预算是对企业各项经营预算和资本支出预算的汇总，故又称为 “总预算”。“总预算”对企业来说非常重要，其作用体现在如下几方面。 （一）使决策目标具体化、系统化和定量化 在现代企业财务管理中，财务预算必须服从决策目标的要求，尽量做 到全面地、综合地协调、规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能， 使之统一服从于未来经营总体目标的要求。同时，财务预算又能使决策目 标具体化、系统化和定量化，能够明确规定企业有关生产经营人员各自职 责及相应的奋斗目标，做到人人事先心中有数。 （二）将企业各部门分散的预算归为一个整体 将各部门的数据汇总，使企业各业务、职能部门分散的预算成为整个 企业的总体预算， 从各部门的角度上升到整个企业的角度，立足于全局，使企业的整体概念 更突出、更明确。 （三）制定了企业总体业绩的评价标准，有助于财务目标的顺利实现 财务预算考虑了企业的总体情况、历史数据、未来发展，是对企业预 算期间财务状况和经营情况比较客观的预测。通过财务预算，可以建立评 价企业财务状况和经营业绩的标准，以预算数作为标准的依据，将实际数 与预算数对比，及时发现问题和调整偏差，使企业的经济活动按预定的目 标进行，从而实现企业的财务目标。 （四）为企业最高管理当局提供管理决策依据 企业最高管理当局在作出企业总体重大决策的时候，必须能既全面又 细致地了解到企业未来期间的财务状况、经营成果和现金收支，财务预算 能为企业最高管理当局提供这种数据资料。 第二节 财务预算的编制方法
编制财务风算的方法按其业务量基础的数量特征不可，可分周定顶算 方法和弹性预算方法：编制成本费用顶算的方法按其出发点的特征不同， 可分为增量预算方法和零基预算方法：编制预算的方法按其预算期的时间 特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法。 一、固定预算与弹性预算 (一》因定预算 固定预算又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水 平上，以比为基础来确定其他项月顶计数的预算方法。也就是说，顶算期 内定制财务预算所依据的成木费用和利铜信息都只是在一个预定的业务量 水平的基确上确定的。显然，以未米周定不变的业务水平所编制的慎算镜 以存在的前提条件，必须是预计业务量与实际业务量相一致（或相差很小）， 才比较适合。但是，在实际工作中，预计业务量与实际水平相差比较远时， 衡计业务量与实际业务量相差甚远势，必然导致有关成本费用及利润的实 际水平与预算水平因基础不同而失去可比性，不利于开展控制与考核。而 且有时会起人门的误解，例如，编时财务预算时，预计业务量为生产能 力的90%，共成本预算总额为40000元，而实际能力的110%，其成本预 算总额为550心0元，实际成本与预算相业务量为生产比，则超支很大，但 是，实际成本税离预算成本的差异包折了因业务量增长而增加的成本差异， 而业务量差异对成本分析米说是无意义的 (二》弹性预算 弹性预算是同定预算的对称，它关键在于纪所有的成本按其性态划分 为变动本与固定成本两大部分。在偏制预算时，变动成本随业务量的变动 而予以增减，周定成本则在相关的业务量范围内稳定不变，分别按一系列 可能达到的预计业务量水平编制的能适应企业在预算期内任何生产经营水 平的顶算。由于这种预算是随着业务量的变动作机动调整，适用面广，具 有弹性，故称为弹性预算或变动预算。 由于未来业务量的变动会影响到成本数用和利润各个方面，因此，弹 205
205 编制财务预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算 方法和弹性预算方法；编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同， 可分为增量预算方法和零基预算方法；编制预算的方法按其预算期的时间 特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法。 一、固定预算与弹性预算 （一）固定预算 固定预算又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水 平上，以此为基础来确定其他项目预计数的预算方法。也就是说，预算期 内编制财务预算所依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的业务量 水平的基础上确定的。显然，以未来固定不变的业务水平所编制的预算赖 以存在的前提条件，必须是预计业务量与实际业务量相一致（或相差很小）， 才比较适合。但是，在实际工作中，预计业务量与实际水平相差比较远时， 预计业务量与实际业务量相差甚远势，必然导致有关成本费用及利润的实 际水平与预算水平因基础不同而失去可比性，不利于开展控制与考核。而 且有时会引起人们的误解，例如，编制财务预算时，预计业务量为生产能 力的 90%，其成本预算总额为 40 000 元，而实际能力的 110%，其成本预 算总额为 55 000 元，实际成本与预算相业务量为生产比，则超支很大，但 是，实际成本脱离预算成本的差异包括了因业务量增长而增加的成本差异， 而业务量差异对成本分析来说是无意义的。 （二）弹性预算 弹性预算是固定预算的对称，它关键在于把所有的成本按其性态划分 为变动本与固定成本两大部分。在编制预算时，变动成本随业务量的变动 而予以增减，固定成本则在相关的业务量范围内稳定不变。分别按一系列 可能达到的预计业务量水平编制的能适应企业在预算期内任何生产经营水 平的预算。由于这种预算是随着业务量的变动作机动调整，适用面广，具 有弹性，故称为弹性预算或变动预算。 由于未来业务量的变动会影响到成本费用和利润各个方面，因此，弹
性顺算理论上讲适用于全面慎算巾与业务量有关的各种预算。但从实用角 度看，主要用于编制刷造费用、销售及管理费用等半变动成本（费用）的 预算和利润预算。 制适费用与销售及管理费用的弹性预算，均可按下列弹性预算公式进 行计算： 成本的弹性预算-固定成本预算数+Σ（单位变动成本顶算数×顶计业 务量》 但两者略有区别，制造费用的弹性预算是按照生产业务量（生产量、 机器工作小时等》来编制：销售及管理费用的弹性预算是技照销售业务量 (销售量、销售收入)米编制。 成本的弹性预算偏制出来以后，就可以编制利淮润的弹性预算。它是以 预算的各种销售牧入为出发点，按照成本的性态，扣减相应的成本，从而 反映企业预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。 弹性预算的优点在于：一方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩 大了预算的适用范围，更好地发挥预算的控制作用：另一方面能够对预算 的实际执行情况进行评价与考核，使预算能具正起到为企业经营活动服务。 二、增量预算与零基预算 (》增量预算 增量预算是指在基期成木数用水平的基础上，结合预算期业务量水平 及有关低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制慎算的方法 这种预算方法比较简单，但它是以过去的水平为基础，实际上就是承认过 去是合理的，无需改进。因此往往不加分析地保留或接受原有成本项目， 或按主观聽断平均削减。或只增不减，这样容易进成预算的不足，或者是 安于现状，造成预算不合理的开支。 《二》零基预算 零基风算，或称零底预算，是指在编制预算时，对于所有的预算支出 206
206 性预算理论上讲适用于全面预算中与业务量有关的各种预算。但从实用角 度看，主要用于编制制造费用、销售及管理费用等半变动成本（费用）的 预算和利润预算。 制造费用与销售及管理费用的弹性预算，均可按下列弹性预算公式进 行计算： 成本的弹性预算=固定成本预算数+∑（单位变动成本预算数×预计业 务量） 但两者略有区别，制造费用的弹性预算是按照生产业务量（生产量、 机器工作小时等）来编制；销售及管理费用的弹性预算是按照销售业务量 （销售量、销售收入）来编制。 成本的弹性预算编制出来以后，就可以编制利润的弹性预算。它是以 预算的各种销售收入为出发点，按照成本的性态，扣减相应的成本，从而 反映企业预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。 弹性预算的优点在于：一方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩 大了预算的适用范围，更好地发挥预算的控制作用；另一方面能够对预算 的实际执行情况进行评价与考核，使预算能真正起到为企业经营活动服务。 二、增量预算与零基预算 （一）增量预算 增量预算是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平 及有关低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的方法。 这种预算方法比较简单，但它是以过去的水平为基础，实际上就是承认过 去是合理的，无需改进。因此往往不加分析地保留或接受原有成本项目， 或按主观臆断平均削减，或只增不减，这样容易造成预算的不足，或者是 安于现状，造成预算不合理的开支。 （二）零基预算 零基预算，或称零底预算，是指在编制预算时，对于所有的预算支出
均以零为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分 析各项顶算费用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用 这种预算不以历史为基础，修修补补，面是以零为出发点，一切推到重来 零基侦算即因此而得名 零基预算编制的程序是：首先，根据企业在预算期内的总体目标，对 每一项业务说明其性质、目的，以零为基瑞，详细提出各项业务所需要的 开支或费用：其次，按“成本一效益分析”方法比较分析每·项预算数用 是否必要，能否避免，以及它所产生的效登，以便区别对待：第三，对不 可兔费用项日优先分配资金，对可延缓成本则根据可动用资金情况，按 轻重缓急，以及每项项目所需经费的多少分成等级，逐项下达费用预算。 零基预算的优点是不受现有条条框框限制，对一切费用都以零为出发 点，这样不仅能压缩资金开支，面且能切实做到把有限的资金，用在最需 要的地方，从而调动各部门人员的积极性和创造性，量力而行，合理使用 资金，提高效登。其缺点是由于一切支出均以零为起点进行分析、研究， 势必带来繁重的工作量，有时甚至得不偿失，难以突出重点。为了弥补零 基预算这一缺点，企业不是每年都按零基预算米编制预算，而是每隔若干 年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既减轻了预算编制 的工作量，又能适当控制费用。 三、定期预算与滚动预算 (一》定期顶算 定期预算就是以会计年度为单位编刷的各类预算。这种定期预算有三 大缺点第一，盲目性。因为定期预算多在其执行年度开始前两、三个月进 行，难以烦测顶算期后期情况，特别是在多变的市场下，许多数据资料只 能估计，具有言日性。第二，不变性。预算执行中，许多不测因素会妨得 慎算的指导功能，甚至使之失去作用，而预算在实施过程中又往往不能进 行调整。第三，间断性。预算的连续性芜，定期预算只考感·个会计年度 207
207 均以零为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分 析各项预算费用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用。 这种预算不以历史为基础，修修补补，而是以零为出发点，一切推到重来， 零基预算即因此而得名。 零基预算编制的程序是：首先，根据企业在预算期内的总体目标，对 每一项业务说明其性质、目的，以零为基础，详细提出各项业务所需要的 开支或费用；其次，按“成本—效益分析”方法比较分析每一项预算费用 是否必要，能否避免，以及它所产生的效益，以便区别对待；第三，对不 可避免费用项目优先分配资金，对可延缓成本则根据可动用资金情况，按 轻重缓急，以及每项项目所需经费的多少分成等级，逐项下达费用预算。 零基预算的优点是不受现有条条框框限制，对一切费用都以零为出发 点，这样不仅能压缩资金开支，而且能切实做到把有限的资金，用在最需 要的地方，从而调动各部门人员的积极性和创造性，量力而行，合理使用 资金，提高效益。其缺点是由于一切支出均以零为起点进行分析、研究， 势必带来繁重的工作量，有时甚至得不偿失，难以突出重点。为了弥补零 基预算这一缺点，企业不是每年都按零基预算来编制预算，而是每隔若干 年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既减轻了预算编制 的工作量，又能适当控制费用。 三、定期预算与滚动预算 （一）定期预算 定期预算就是以会计年度为单位编制的各类预算。这种定期预算有三 大缺点第一，盲目性。因为定期预算多在其执行年度开始前两、三个月进 行，难以预测预算期后期情况，特别是在多变的市场下，许多数据资料只 能估计，具有盲目性。第二，不变性。预算执行中，许多不测因素会妨碍 预算的指导功能，甚至使之失去作用，而预算在实施过程中又往往不能进 行调整。第三，间断性。预算的连续性差，定期预算只考虑一个会计年度
的经营活动，即使年中修订的预算也只是针对剩余的预算期，对下一个会 计年度很少考虑，形成人为的顶算间断。 (二)滚动预算 滚动预算又称：永续预算，其主要特点：在于不将预算期与会计年度挂 句，而始终保持十二个月，每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修 钉后几个月的预算，并在原预算基础上增补下一个月预算，从而逐期向后 滚动，连续不断地以预算形式规划未来经曹活动。这种预算夏求一年中， 头几个月的预算要详细完整，后几个月可以酪组一些。随着时问的推移， 原来较粗的预算逐青由粗变细，后面随之又补充新的较粗的预算，以此不 断滚动 滚动预算可以保持预算的连续性和完整性。企业的生产经营活动是连 续不断的，因此，企业的预算也应该全面地反映这一延续不断的过程，使 慎算方法与生产经营过程相适应，同时，企业的生产经营活动是复杂的， 而滚动顶算便于随时修订预算，确保企业经营管理工作秋序的稳定性，充 分发择顶算的指导与控制作用。滚动旗算能克服传统定期烦算的盲目性、 不变性和间断性，从这个意义上说，编制预算已不再仅仅是每年末才开展 的工作了，而是与日常管理密切结合的一项指范。当然，滚动预算采用按 月滚动的方法，预算编制工作比敏繁重，所以，也可以采用按季度滚动 编制预算。 第三节现金预算与顶计财务报表的编制 一、现金预算的编制 现金预算又称为现金收支顶算，是反耿预算期企业所有有关现金收支 预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金收支差颈和资金的筹集 与运用等四个组成部分。 现会收入主要指经营业务活动的现金收入；主要来自于现金余额和产 208
208 的经营活动，即使年中修订的预算也只是针对剩余的预算期，对下一个会 计年度很少考虑，形成人为的预算间断。 （二）滚动预算 滚动预算又称永续预算，其主要特点：在于不将预算期与会计年度挂 钩，而始终保持十二个月，每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修 钉后几个月的预算，并在原预算基础上增补下一个月预算，从而逐期向后 滚动，连续不断地以预算形式规划未来经营活动。这种预算要求一年中， 头几个月的预算要详细完整，后几个月可以略粗一些。随着时间的推移， 原来较粗的预算逐渐由粗变细，后面随之又补充新的较粗的预算，以此不 断滚动。 滚动预算可以保持预算的连续性和完整性。企业的生产经营活动是连 续不断的，因此，企业的预算也应该全面地反映这一延续不断的过程，使 预算方法与生产经营过程相适应，同时，企业的生产经营活动是复杂的， 而滚动预算便于随时修订预算，确保企业经营管理工作秩序的稳定性，充 分发挥预算的指导与控制作用。滚动预算能克服传统定期预算的盲目性、 不变性和间断性，从这个意义上说，编制预算已不再仅仅是每年末才开展 的工作了，而是与日常管理密切结合的一项措施。当然，滚动预算采用按 月滚动的方法，预算编制工作比较繁重，所以，也可以采用按季度滚动来 编制预算。 第三节 现金预算与预计财务报表的编制 一、现金预算的编制 现金预算又称为现金收支预算，是反映预算期企业所有有关现金收支 预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金收支差额和资金的筹集 与运用等四个组成部分。 现金收入主要指经营业务活动的现金收入；主要来自于现金余额和产
品销售现金收入。现金支出除了涉及有关直接材料、直接人工、制造费用 和销售及管理费用、缴纳税金、股利分配等方面的经营性现金支出外，还 包括购买设备等资木性支出。现金收支差额反肤了现金收入合计与现金支 出合计之们的差额，差额为正说明现金有多余，可用于偿还过去向银行取 得的借款，或用于购买短明证券：差额为负，说明现金不足要向银行取得 新的借款。资金的等集和运用主要是反映了预算期内向银行借款还款、支 付利息以及进行短期投资及投资牧回等内容。 现金预算的编制，要以其他各项预算为基瑞，或者说其他预算在编制 时要为观金风算做好数据准备。 下面分别介绍各项预算的编制，为现金预算的编制提供数据以及编制 依据。 (一》销售预算 销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为 基础，根据顶算期现带收入与同收赊卸货款的可能情况反映现金收入，以 便为编制现金收支顶算提供信息。 【例81】假定华程企业生产和销售甲产品，根据2005年各平度的韵 售量及售价的有关资料编制“销售预算表”，乳表&1： 表81 华强企业销售预算表 2005年度 单位：元 项目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计 预计销售量（件） 5000 7500 10000 9000 31500 预计单位售价 20 20 20 20 20 销售收入 100000 150000 200000 180000 630000 在实际工作中，产品销售往往不是现购现销的，即产生了很大数额的 应收账款，所以，销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，共目的是 209
209 品销售现金收入。现金支出除了涉及有关直接材料、直接人工、制造费用 和销售及管理费用、缴纳税金、股利分配等方面的经营性现金支出外，还 包括购买设备等资本性支出。现金收支差额反映了现金收入合计与现金支 出合计之间的差额，差额为正说明现金有多余，可用于偿还过去向银行取 得的借款，或用于购买短期证券；差额为负，说明现金不足要向银行取得 新的借款。资金的筹集和运用主要是反映了预算期内向银行借款还款、支 付利息以及进行短期投资及投资收回等内容。 现金预算的编制，要以其他各项预算为基础，或者说其他预算在编制 时要为现金预算做好数据准备。 下面分别介绍各项预算的编制，为现金预算的编制提供数据以及编制 依据。 （一）销售预算 销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为 基础，根据预算期现销收入与回收赊销货款的可能情况反映现金收入，以 便为编制现金收支预算提供信息。 【例 8.1】 假定华强企业生产和销售甲产品，根据 2005 年各季度的销 售量及售价的有关资料编制“销售预算表”，见表 8-1： 表8-1 华强企业销售预算表 2005年度 单位：元 项 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计 预计销售量（件） 5 000 7 500 10 000 9 000 31 500 预计单位售价 20 20 20 20 20 销售收入 100 000 150 000 200 000 180 000 630 000 在实际工作中，产品销售往往不是现购现销的，即产生了很大数额的 应收账款，所以，销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是
为滨制现念预算提供必要的资料。 假设本例中，每季度销售收入在本季收到现金6%，其余赊销在下季 度收账。华强企业2005年预计现金收入表见表82： 表82 华强企业预计现金收入表 2005年度 单位：元 项目 木期发生飘 现金收入 第一李度 第二季度 第三季度 第四季度 期初数 31000 31000 第一季度 100000 60000 40000 第二季度 150000 90000 60000 第三乎度 200000 120000 80000 第四季度 180000 108000 期末数 (72000) 合计 589000 91000 130000 180000 188000 注：期初数31000元为2004年第四季度赊销金额。 (二》生产预算 生产预算是根据销售预算编制的。通常，企业的生产和销售不能做到 “同步量”，生产数量除了满足销件数量外，还需要设置一定的存货。以保 正能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外开支。 预计生产量可用下列公式计算： 预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量 【例&2】假设【例81】中，华强企业希银能在每平末保持相当于下 季度销售量1%的期末存货，上年末产品的期末存货为00件，单位成本 8元，共计4000元，预计下年第一一平度销售量为10000件，华强企业2005 210
210 为编制现金预算提供必要的资料。 假设本例中，每季度销售收入在本季收到现金 60%，其余赊销在下季 度收账。华强企业 2005 年预计现金收入表见表 8-2： 表8-2 华强企业预计现金收入表 2005年度 单位：元 项 目 本期发生额 现金收入 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 期初数 31 000 31 000 第一季度 100 000 60 000 40 000 第二季度 150 000 90 000 60 000 第三季度 200 000 120 000 80 000 第四季度 180 000 108 000 期末数 （72 000） 合 计 589 000 91 000 130 000 180 000 188 000 注：期初数 31000 元为 2004 年第四季度赊销金额。 （二）生产预算 生产预算是根据销售预算编制的。通常，企业的生产和销售不能做到 “同步量”，生产数量除了满足销售数量外，还需要设置一定的存货，以保 证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外开支。 预计生产量可用下列公式计算： 预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量 【例 8.2】 假设【例 8.1】中，华强企业希望能在每季末保持相当于下 季度销售量 10%的期末存货，上年末产品的期末存货为 500 件，单位成本 8 元，共计 4 000 元。预计下年第一季度销售量为 10 000 件，华强企业 2005
年生产顶算见表83： 表8-3 华强企业生产预算表 2005年度 单位：件 项 日 第一孕度 弟二季度 弟三平度 弟四平度 全年合计 预计销售量 5000 7500 10000 9000 31500 加：圳末存货 750 1000 900 1000 1000 合计 5750 8500 10900 10000 32500 减：期初存货 500 750 1000 900 500 预计生产量 5250 7750 9900 9100 32000 (三)直接材料预算 在生产慎算的基础上，我们可以编制直接材料预算，但同时还要考虑 期初、末原材料存货的水平。直接材料生产上的需要量同预计采购量之间 的关系可按下列公式计算： 预计采购量=牛产需要量+期末库存量一期初库存量 期末库存量一般是拔照下期生产需要量的一定百分比来计算的。 生产需要量=预计生产量×单位产品材料耗用量 【例83】根据【例82】资料，假设甲产品只耗用一种材料，华强企 业期望每季末材料库存量分别为2100千克，3100千克、3960千克、3640 千克。上年末库存材料1500千克.华强企业205年直接材料顶算见表8-4： 表8-4 华班企业直接材料预算 2005年度 单位：元 项 第一季度 第二季 第三季度 第四季度 全年合计 211
211 年生产预算见表 8-3： 表8-3 华强企业生产预算表 2005年度 单位：件 项 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年合计 预计销售量 5 000 7 500 10 000 9 000 31 500 加：期末存货 750 1 000 900 1 000 1 000 合 计 5 750 8 500 10 900 10 000 32 500 减：期初存货 500 750 1 000 900 500 预计生产量 5 250 7 750 9 900 9 100 32 000 （三）直接材料预算 在生产预算的基础上，我们可以编制直接材料预算，但同时还要考虑 期初、末原材料存货的水平。直接材料生产上的需要量同预计采购量之间 的关系可按下列公式计算： 预计采购量=生产需要量+期末库存量－期初库存量 期末库存量一般是按照下期生产需要量的一定百分比来计算的。 生产需要量=预计生产量×单位产品材料耗用量 【例 8.3】 根据【例 8.2】资料，假设甲产品只耗用一种材料，华强企 业期望每季末材料库存量分别为 2 100 千克、3 100 千克、3 960 千克、3 640 千克。上年末库存材料 1 500 千克。华强企业 2005 年直接材料预算见表 8-4： 表8-4 华强企业直接材料预算 2005年度 单位：元 项 目 第一季度 第二季 第三季度 第四季度 全年合计