钠税筹刻的基础知识、增值税筹划 第十章 纳税筹划 第1,2节 方法与案例 课时 教学环澳 课复教学 通过本章的学习，热卷纳税筹划的概念及特征，拿据纳税筹划的作用，家 握纳税筹划的几种技术方法，明确纳税等划与恤税、选税、编税、抗税、 避税、节税的关系。拿深增值税筹划的基本思路及筹划方法：明确一般钠 教学目的 税人与小规模纳税人的划分标准，拿暴增值税纳税人身份的筹划：掌挥增 值税纳税人与营业税钠税人选择的筹划方法：掌挥企业生产经营过程的主 要筹划方法。 重 点 钠税筹划的技术方法、增植税筹划的基本思路及等划方法 钠税筹划与偷税、逃税、编税、抗税、避税、节税的关系：增值税纳税人 希 点 身份的筹划 讲授内容： 第十章纳脱等划 第一节纳税等划的基础如识 1.1纳税筹划的概念与特任 1.1.1纳税等划的概念 纳税筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内。在钠税义务 发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划，实现钠税最小化、企业价值最大化 的一种经济行为。这个定义至少碰表述出以下几层意思，一是纳税筹划的主体是纳税人， 即具有钠税义务的单位和个人，纳税人既可以是法人也可以是自然人：二是纳税筹划丝 须是合法的，至少是不违反税法的。三是钠税筹划是事先进行的计划，周是纳税筹划的 目的应该是纳税人税收负担的最小化。全业价植的最大化。只有满足了这几个条件，才 能说是纳税筹划， 纳税筹划也叫做税务筹划，税收筹划，英文为ax plamming,纳税筹划在我国可能 才刚刚开始不久，但在西方国家已经有了一段历史，在国外纳税筹划已经成为企业经营 中要考虑的一项重要内容，尤其是一生跨国公可更加重视纳税等划的作用，他们光明正 大的明请税务专家为其进行纳税筹划。为企业带来了实实在在的利益。因此中国应该尽 早加入钠税筹划的这个行列，让筹刻研究在我国尽快发展起来。 1.1.2纳税筹划的特征
第十章 纳税筹划 第 1、2 节 纳税筹划的基础知识、增值税筹划 方法与案例 课 时 4 教学环境 课堂教学 教学目的 通过本章的学习，熟悉纳税筹划的概念及特征，掌握纳税筹划的作用，掌 握纳税筹划的几种技术方法，明确纳税筹划与偷税、逃税、骗税、抗税、 避税、节税的关系。掌握增值税筹划的基本思路及筹划方法；明确一般纳 税人与小规模纳税人的划分标准，掌握增值税纳税人身份的筹划；掌握增 值税纳税人与营业税纳税人选择的筹划方法；掌握企业生产经营过程的主 要筹划方法。 重 点 纳税筹划的技术方法、增值税筹划的基本思路及筹划方法 难 点 纳税筹划与偷税、逃税、骗税、抗税、避税、节税的关系；增值税纳税人 身份的筹划 讲授内容： 第十章 纳税筹划 第一节 纳税筹划的基础知识 1.1 纳税筹划的概念与特征 1.1.1 纳税筹划的概念 纳税筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内、在纳税义务 发生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化 的一种经济行为。这个定义至少应表述出以下几层意思：一是纳税筹划的主体是纳税人， 即具有纳税义务的单位和个人，纳税人既可以是法人也可以是自然人；二是纳税筹划必 须是合法的，至少是不违反税法的。三是纳税筹划是事先进行的计划，四是纳税筹划的 目的应该是纳税人税收负担的最小化，企业价值的最大化。只有满足了这几个条件，才 能说是纳税筹划。 纳税筹划也叫做税务筹划、税收筹划，英文为tax planning，纳税筹划在我国可能 才刚刚开始不久，但在西方国家已经有了一段历史，在国外纳税筹划已经成为企业经营 中要考虑的一项重要内容，尤其是一些跨国公司更加重视纳税筹划的作用，他们光明正 大的聘请税务专家为其进行纳税筹划，为企业带来了实实在在的利益。因此中国应该尽 早加入纳税筹划的这个行列，让筹划研究在我国尽快发展起来。 1.1.2 纳税筹划的特征
纳税筹划具有合法性、筹划性，整体性、目的性、专业性和风险性等特征。 1.合法性 这是纳税筹划最本质的特狂。钠税筹划是在法律允许的范围内进行的，是以遵守国 家法律为前提的，如果我们为了减少税负而违反法律规定，逃避钠税责任的，这就不是 钠税筹划了，这属于偷税行为。而钠税筹划是在合法的范围内，在不违反税法的前提下， 在有多种纳税方案可优选择时，纳税人作出低税负的决策，这是无可丰议的，税务机关 也不应当如以反对： 2.筹划性 筹划性说得通俗一点，其实就是计划性，即要提前做好计划。打个比方，做菜前如 果不做任何计划。面便放油盐。等菜做好了发现太成了，再放糖补载，但是还有一种做 采方法，事先效根据不同的装做好了计划，比如糖屋排骨要多成糖醋，其他菜要适量放 盐，等菜做好后就不需要怎么补数，已经季常美味了。那么，钠税筹划就是你的第二种 做菜的方法，在的税人投资、经营活动之前就已经考虑到税收问题了，把税收作为影响 经营成果的一个重要因素来做整个投货计划、经营计划，它是纳税人在纳税义务发生之 前就对自己的纳税方式、规慎作出了安持。因为在经济活动中，钠税义务通常具有滞后 性。如企业在交易行为发生之后才有钠税人义务，才嫩钠各种流转税：在收盒实现或分 配之后，才邀钠所得税等。这在客观上为钠税人进行事先筹划提供了可能，可以在企业 还没有发生经营、投货等活动之前藏己经做好安排，如果经营活动己经发生，应纳税额 己经确定而去偷税、漏税，则不能被认为是纳税筹划。 3.整体性 做菜的时候不能只考虑菜城淡问题，还要考虑整个菜的搭配，最后出来的菜应该是 色香味俱全的，才能拿到最高分。钠税人在筹划时不能具酊着个别税种税负的轻重，钠 税诚少了不等于企业总体价值的增加。如果有多种纳税方案可供选择，企业要选择白身 价值最大化的方案，面不一定是税负最轻的方案。所以要从全局角度、以整体观多来看 待不同方案，面不是把注意力仅局限于税收负担大小上，香则会误导经济行为。 4.目的性 做任何事情要有一定的日的，。正如我们黄面纳税筹划的概念中所说的，纳税筹划 的目的是纳税人通过筹划话动实现纳税最小化，税后利润最大化，最根本目的还是企业 价值的最大化，取得节税的税收收益。 5,专业性 各国税制有所不同。税法也比较复桑，仅仅依靠企业自身进行纳税筹划无法取得好 的效果，作为勇三产业的税务代理、税务咨面便应运而生。比如。联合利华在世界各国 请了5位税务筹划专家来帮助它在不同国家的子公司进行纳税筹划。如今税务师事务所 会计师事务所、律师事务所均设置钠税筹划的咨询业务，表现出钠税筹划专业化的特点。 6.风险性
纳税筹划具有合法性、筹划性、整体性、目的性、专业性和风险性等特征。 1.合法性 这是纳税筹划最本质的特征。纳税筹划是在法律允许的范围内进行的，是以遵守国 家法律为前提的，如果我们为了减少税负而违反法律规定，逃避纳税责任的，这就不是 纳税筹划了，这属于偷税行为。而纳税筹划是在合法的范围内，在不违反税法的前提下， 在有多种纳税方案可供选择时，纳税人作出低税负的决策，这是无可非议的，税务机关 也不应当加以反对。 2.筹划性 筹划性说得通俗一点，其实就是计划性，即要提前做好计划。打个比方，做菜前如 果不做任何计划，随便放油盐，等菜做好了发现太咸了，再放糖补救；但是还有一种做 菜方法，事先就根据不同的菜做好了计划，比如糖醋排骨要多放糖醋，其他菜要适量放 盐，等菜做好后就不需要怎么补救，已经非常美味了。那么，纳税筹划就是你的第二种 做菜的方法，在纳税人投资、经营活动之前就已经考虑到税收问题了，把税收作为影响 经营成果的一个重要因素来做整个投资计划、经营计划，它是纳税人在纳税义务发生之 前就对自己的纳税方式、规模作出了安排。因为在经济活动中，纳税义务通常具有滞后 性。如企业在交易行为发生之后才有纳税人义务，才缴纳各种流转税；在收益实现或分 配之后，才缴纳所得税等。这在客观上为纳税人进行事先筹划提供了可能，可以在企业 还没有发生经营、投资等活动之前就已经做好安排。如果经营活动已经发生，应纳税额 已经确定而去偷税、漏税，则不能被认为是纳税筹划。 3.整体性 做菜的时候不能只考虑菜咸淡问题，还要考虑整个菜的搭配，最后出来的菜应该是 色香味俱全的，才能拿到最高分。纳税人在筹划时不能只盯着个别税种税负的轻重，纳 税减少了不等于企业总体价值的增加，如果有多种纳税方案可供选择，企业要选择自身 价值最大化的方案，而不一定是税负最轻的方案。所以要从全局角度、以整体观念来看 待不同方案，而不是把注意力仅局限于税收负担大小上，否则会误导经济行为。 4.目的性 做任何事情都要有一定的目的，正如我们前面纳税筹划的概念中所说的，纳税筹划 的目的是纳税人通过筹划活动实现纳税最小化，税后利润最大化，最根本目的还是企业 价值的最大化，取得节税的税收收益。 5．专业性 各国税制有所不同，税法也比较复杂，仅仅依靠企业自身进行纳税筹划无法取得好 的效果，作为第三产业的税务代理、税务咨询便应运而生。比如，联合利华在世界各国 请了45位税务筹划专家来帮助它在不同国家的子公司进行纳税筹划。如今税务师事务所、 会计师事务所、律师事务所均设置纳税筹划的咨询业务，表现出纳税筹划专业化的特点。 6.风险性
纳税筹划是有风险的，因为纳税筹划是需要成本的，包括一些可以看得见的成本和 看不见的成本。比如我们要聘请有关税务筹划的专业人员，需要支出代理费用。这个费 用有的上万元，还有一些机会成本等等。如果最后节钓的税款还比不上支付给这些筹划 专家的费用，那企业就没有必要进行纳税筹划了，所以钠税等划是有一定的风险的。 1.2纳税筹划的作用 ()有利于提高纳税人的税收法律意识。中国目前的税法有很多不完睿之处，所以在 纳税筹划能够替给纳税人利益的驱动下，会促使纳税人主动，自觉地学习和钻研税收法 律法规，从而有效地提高钠税人的税收法律意识。那么，为什么纳税等划还能提高企业 的的税意识呢？实际上，进行纳税筹划或销税筹划搞得比较好的企业，其纳税意识往往 也比较强。因为它所考虑的不是通过偷税、漏税米少纳税，而是通过事前的筹划来达到 少纳税的目的。这样做是合理的、不违法的。因此，如果所有的企业都能够学习纳税筹 划。而不是输税、漏税，那就可以从整体上全面提高纳税意识。增强全民的税收法律意 识。 (2)有利于提高企业的经营管理水平和会计水平。会计处理方法的选择是纳税筹划的 重要内容。比如固定资产的折旧方法有直线法和如速折旧法，不同方法对企业利润、纳 税新的影响是不同的，企业可以从中选择有利的会计处理方法，以减少钠税额。钠税筹 刻要求会计人员要熟悉现行税收政策，这必松要求企业会计人员不断提高业务水平，也 促使全业的会计水平和经营管理水平得到进一步提高。有的时候，企业没有做好钠税筹 划。在一定程度上会影响金业经普管理水平。严重的时候还会导致企业的倒闭与酸产， 【案例】山东秦池酒厂当年的业务情况：(1)该厂以生产中低档酒为主业：(2) 当年投入亿元广告费用。一落夺得中央电视台“标王”称号：(3)秦池当年从四川等地 大量购进勾兑清。当年我国税收部门发布的两条税收政黄：(1)国家税务总局宜布对白 清业进行从价和从量相结合的复合计税方法，也就是对粮食白酒和薯类白酒按出厂价按 25%和15%的税率从价征收滑贵税的前提下，再对每斤白酒按塑05元从量征牧一道清费 税。(2)取消现行的以外购清勾兑生产酒的企业可以扣除其购进酒已纳清费税的振扣政 策。正是这两条税收政策，让秦池清厂走向了创闭。 如果秦泡平时就有钠税筹划的意识，时刻关注税收政策的走向，那么当秦池得知对 中低档酒要实行从量征收的时候，它及时调整产品结构，转向高档酒的生产，就可以大 大降低从量征收对企业的影响。对于第二条政策，秦池可以通过减少外胸勾克酒，或者 采取收购匀兑酒厂的战略，使得勾兑清不允许抵扣这一政策对企业的影响大大减低。 因此。树立纳税筹划的意识，有时不仅可以提高企业经营管理水平，甚至可以挽数 这个全业。 (3)有利于我国不断完善税法。纳税筹划是针对税法未明确规定的行为及税法中的优 惠政策面进行的，国家应该充分利用的税人钠税等划行为提供的反馈信息，可以完善现
纳税筹划是有风险的，因为纳税筹划是需要成本的，包括一些可以看得见的成本和 看不见的成本。比如我们要聘请有关税务筹划的专业人员，需要支出代理费用，这个费 用有的上万元，还有一些机会成本等等。如果最后节约的税款还比不上支付给这些筹划 专家的费用，那企业就没有必要进行纳税筹划了，所以纳税筹划是有一定的风险的。 1.2 纳税筹划的作用 (1)有利于提高纳税人的税收法律意识。中国目前的税法有很多不完善之处，所以在 纳税筹划能够带给纳税人利益的驱动下，会促使纳税人主动、自觉地学习和钻研税收法 律法规，从而有效地提高纳税人的税收法律意识。那么，为什么纳税筹划还能提高企业 的纳税意识呢？实际上，进行纳税筹划或纳税筹划搞得比较好的企业，其纳税意识往往 也比较强。因为它所考虑的不是通过偷税、漏税来少纳税，而是通过事前的筹划来达到 少纳税的目的。这样做是合理的、不违法的。因此．如果所有的企业都能够学习纳税筹 划，而不是偷税、漏税，那就可以从整体上全面提高纳税意识，增强全民的税收法律意 识。 (2)有利于提高企业的经营管理水平和会计水平。会计处理方法的选择是纳税筹划的 重要内容。比如固定资产的折旧方法有直线法和加速折旧法，不同方法对企业利润、纳 税额的影响是不同的，企业可以从中选择有利的会计处理方法，以减少纳税额。纳税筹 划要求会计人员要熟悉现行税收政策，这必然要求企业会计人员不断提高业务水平，也 促使企业的会计水平和经营管理水平得到进一步提高。有的时候，企业没有做好纳税筹 划，在一定程度上会影响企业经营管理水平，严重的时候还会导致企业的倒闭与破产。 【案例】山东秦池酒厂当年的业务情况：（1）该厂以生产中低档酒为主业；（2） 当年投入亿元广告费用，一举夺得中央电视台“标王”称号；（3）秦池当年从四川等地 大量购进勾兑酒。当年我国税收部门发布的两条税收政策：（1）国家税务总局宣布对白 酒业进行从价和从量相结合的复合计税方法，也就是对粮食白酒和薯类白酒按出厂价按 25%和 15%的税率从价征收消费税的前提下，再对每斤白酒按照 0.5 元从量征收一道消费 税。（2）取消现行的以外购酒勾兑生产酒的企业可以扣除其购进酒已纳消费税的抵扣政 策。正是这两条税收政策，让秦池酒厂走向了倒闭。 如果秦池平时就有纳税筹划的意识，时刻关注税收政策的走向，那么当秦池得知对 中低档酒要实行从量征收的时候，它及时调整产品结构，转向高档酒的生产，就可以大 大降低从量征收对企业的影响。对于第二条政策，秦池可以通过减少外购勾兑酒，或者 采取收购勾兑酒厂的战略，使得勾兑酒不允许抵扣这一政策对企业的影响大大减低。 因此，树立纳税筹划的意识，有时不仅可以提高企业经营管理水平，甚至可以挽救 这个企业。 (3)有利于我国不断完善税法。纳税筹划是针对税法未明确规定的行为及税法中的优 惠政策而进行的，国家应该充分利用纳税人纳税筹划行为提供的反馈信息，可以完善现
行税法和改进有关税收政策，从而不新地醒全和完馨我围的税法和税收政策。 1.3纳脱筹划的技术方法 纳税筹划的基本方法主要有以下儿种：税基减税技术、税率减税技术、应纳税额抵 免技术，延期钠税技术。 1.3.1税基减税技术 税基是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化，也称为计税依 据。它是决定国家税收收入和纳税人税收负粗轻重的重要因素之一，在税率为一定的条 件下，税基感小。应承粗的税款藏越少，而各个税种对税基的规定也存在差异，所以使 我们对税基进行筹划成为可能。税基减税技术指通过各种税收政策合理合法地运用，使 税基由宽变窄，从而减少应纳税款的技术。其途径测可通过碱免税政策的利用、增加税 前扣除等方法实现。 1减免税政策的利用 在利用税收优惠政策进行筹划的过程中，纳税人应在合法和合理的前提下，争取尽 可能多的项目和税种获得减免税特遇，没有条件要创透条件。 【案例】某国税法援定，对甲经济开发区企业制定有从开始经营之日起3年免税的 规定，对乙经济开发区企业制定有从开始轻营之日起5年免税的规定。那么，如果其他 条件基本相似，某新建公司应该选择设在乙经济开发区从事经营活动。可以使获得享受 免税特遇的期限延长2年，从而节钓更多的税收。 2.增加税前扣除 扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税 期的扣除额而相对节税的钠税筹划技术。其扣摩是我义的扣障。是在同样多收入的情况 下，各项扣除额、冲抵腰等越大，计税基数饺越小，应钠税额就越小，所节减的税款就 越大。 在速行纳税筹划时，应该在合法和合理的情况下，尽量使更多的项目能够得到扣除。， 扣除的项目越多。计税基数就越小，应纳税额就越小，在其他条件相同的情况下，应尽 量使扣除项目尽早扣除。从而早期激纳的税收越少，可以获得资金的时同价值。 1,3.2税率减积技术 税率减税技术指通过各种税收政策合理合法地运用，使纳税人的使用税率由高变低， 从而减少应纳税额的技术。主要有两种筹刻方法：一是比例税率筹刻，即筹划分析不同 征税对象适用的不同税收政策，尽量降低适用税率，通过
行税法和改进有关税收政策，从而不断地健全和完善我国的税法和税收政策。 1.3 纳税筹划的技术方法 纳税筹划的基本方法主要有以下几种：税基减税技术、税率减税技术、应纳税额抵 免技术、延期纳税技术。 1.3.1税基减税技术 税基是用以计算应纳税额的课税对象的数额，是课税对象的数量化，也称为计税依 据。它是决定国家税收收入和纳税人税收负担轻重的重要因素之一。在税率为一定的条 件下，税基越小，应承担的税款就越少，而各个税种对税基的规定也存在差异，所以使 我们对税基进行筹划成为可能。税基减税技术指通过各种税收政策合理合法地运用，使 税基由宽变窄，从而减少应纳税款的技术。其途径则可通过减免税政策的利用、增加税 前扣除等方法实现。 1.减免税政策的利用 在利用税收优惠政策进行筹划的过程中，纳税人应在合法和合理的前提下，争取尽 可能多的项目和税种获得减免税待遇，没有条件要创造条件。 【案例】某国税法规定，对甲经济开发区企业制定有从开始经营之日起 3 年免税的 规定，对乙经济开发区企业制定有从开始经营之日起 5 年免税的规定。那么，如果其他 条件基本相似，某新建公司应该选择设在乙经济开发区从事经营活动．可以使获得享受 免税待遇的期限延长 2 年，从而节约更多的税收。 2.增加税前扣除 扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税 期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。其扣除是狭义的扣除，是在同样多收入的情况 下，各项扣除额、冲抵额等越大，计税基数就越小，应纳税额就越小，所节减的税款就 越大。 在进行纳税筹划时，应该在合法和合理的情况下，尽量使更多的项目能够得到扣除。， 扣除的项目越多，计税基数就越小，应纳税额就越小。在其他条件相同的情况下，应尽 量使扣除项目尽早扣除，从而早期缴纳的税收越少，可以获得资金的时间价值。 1.3.2 税率减税技术 税率减税技术指通过各种税收政策合理合法地运用，使纳税人的使用税率由高变低， 从而减少应纳税额的技术。主要有两种筹划方法：一是比例税率筹划，即筹划分析不同 征税对象适用的不同税收政策，尽量降低适用税率，通过
利用税率差异政策来实现：二是黑进税率筹划，主要是寻找税负临界点，防止税率攀升， 通过控制应纳税所得额、转换收入性质来实现。 1.比例税半筹划 对于增值税、营业税、企业所得税及其他税种，通常采用的是比例税率筹划方法， 在合法与合理的情况下。利用税率的差异而直接节减税收，与按高税率激纳的税收相比， 按低税率少数钠的税收就是节诚的税牧。 2.累进税率筹划 对于个人所得税，通常采用的是累进税单筹划方法，通过对应纳税所得颗的合理调 节，将其适用税率控制在尽量低的水平上。或者通过条件的改变，创违符合税法要求的 条件，使收入性质发生变化，从而适用较低税率。 【小司典一分骋枝术】分劈技术是通过控制应纳税所得颜达到降低税率的一种筹划技 术，分劈有“分开”之意，但不是强行分制的意思。它是把一个自然人（法人）的应税所 得或应税财产分成多个自然人（法人的应税所得或应税财产。分劈技术是在合法和合理 的情况下。使所得，财产在两个域更多个销脱人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技 术。出于调节收入等社会政策的考虑。各个国家的个人所得税基本都采用累进税率，计 税基数越大，适用的最高边际税率就越高。所得、财产在两个或更多个钠税人之间进行 分劈，可以使计税基数降到低税率税级，从而降低最高边际适用脱率，节减税收。 1,3.3应纳税额抵免技术 应纳税颗抵免技术是指利用各种税收优惠政策，在合法和合理的情况下使税收燕免 额增加而使应钠税额由大变小的技术。如我国企业所得税法规定，企业购置用于环境保 护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额燕免。税收抵 免额感大。冲抵应纳税额的数量就越大，从而节减的税额就越大。 利用应钠税衡抵免技术进行纳税筹划时，在其他条件相同的情况下，抵免的项目越 多，冲抵应纳税额的项目也就越多，节税也城越多。此外，还要尽量使各抵免项目的抵 免金额最大化，这择多个方案中抵免金额最大、数钠税款最少的方案。 1.34菇期钠税技术 延期纳税是指延缓一定时期后再撒纳税款，延期纳税技术是指在合法和合理的情况 下，使纳税人延期最纳税款而相对节税的纳税筹技术。纳税人延期微纳本期税款井不 能诚少其纳税绝对总额，但等于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量， 使其在本期有更多的资金扩大流动货本，用于资本投资。由于货币具有时间价值，即现 在多投入的资金可以产生收丝，使将米可以获得更多的税后收益。相附节减税收。延期 纳税技术可以通过推迟收入确认时间和费用提前扣除来实现
利用税率差异政策来实现；二是累进税率筹划，主要是寻找税负临界点，防止税率攀升， 通过控制应纳税所得额、转换收入性质来实现。 1. 比例税率筹划 对于增值税、营业税、企业所得税及其他税种，通常采用的是比例税率筹划方法， 在合法与合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收，与按高税率缴纳的税收相比， 按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。 2. 累进税率筹划 对于个人所得税，通常采用的是累进税率筹划方法，通过对应纳税所得额的合理调 节，将其适用税率控制在尽量低的水平上。或者通过条件的改变，创造符合税法要求的 条件，使收入性质发生变化，从而适用较低税率。 【小词典-分劈技术】分劈技术是通过控制应纳税所得额达到降低税率的一种筹划技 术。分劈有“分开”之意，但不是强行分割的意思。它是把一个自然人(法人)的应税所 得或应税财产分成多个自然人(法人)的应税所得或应税财产。分劈技术是在合法和合理 的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技 术。出于调节收入等社会政策的考虑，各个国家的个人所得税基本都采用累进税率，计 税基数越大，适用的最高边际税率就越高。所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行 分劈，可以使计税基数降到低税率税级，从而降低最高边际适用税率，节减税收。 1.3.3 应纳税额抵免技术 应纳税额抵免技术是指利用各种税收优惠政策，在合法和合理的情况下使税收抵免 额增加而使应纳税额由大变小的技术。如我国企业所得税法规定，企业购置用于环境保 护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。税收抵 免额越大，冲抵应纳税额的数量就越大，从而节减的税额就越大。 利用应纳税额抵免技术进行纳税筹划时，在其他条件相同的情况下，抵免的项目越 多，冲抵应纳税额的项目也就越多，节税也就越多。此外，还要尽量使各抵免项目的抵 免金额最大化，选择多个方案中抵免金额最大、缴纳税款最少的方案。 1.3.4 延期纳税技术 延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税款。延期纳税技术是指在合法和合理的情况 下，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的纳税筹划技术。纳税人延期缴纳本期税款并不 能减少其纳税绝对总额，但等于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量， 使其在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资。由于货币具有时间价值，即现 在多投入的资金可以产生收益，使将来可以获得更多的税后收益，相对节减税收。延期 纳税技术可以通过推迟收入确认时间和费用提前扣除来实现
1,4纳税幕划与偷税、避税、节积等行为的关系 纳税筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内，在纳税义务发 生之前通过树授资，经亚，理财等进行周密筹划，实现纳税最小化，全业价值最大化的 一种经济行为。纳税等划是以节税为宗旨，在符合税法或不违法的前提下进行的，这是 钠税筹划最本质的特征。面输税、速税、需税、抗税均属于违法行为，下面对这几种违 法行为进行分析。 ()偷税。偷税是在纳税人的应税行为已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当、 不合法的手受以选避其钠税义务的行为。我国刑法在“危害税收征管罪”一节中对偷税 墨的定义是：“纳税人或扣做文务人故意违反税收法律、法规，采取伪适、变违、隐匿、 篮自销毁帐薄、记帐凭证，在帐薄上多列支出、少列收入，经税务机关通知中报而拒不 中报或者进行虚假的钠税中报手段，不数或者少餐应纳税款的行为。”主观上偷税是放意 的。而且它采取了欺编、隐箭的非法手段。比如，虚报多报成本和费用，少报、隐骑收 入，转移收入等，都是偷税的行为。与漏税的区别在于是否故意，漏税是非故意的。而 是因为租心、对业务的不了解不熟卷，造成的少交税。所以偷税是一种违法行为，要受 到处罚，但是漏税只是需要按期补激。如果逾期不交的，按一定比例收取滑纳金。 (2)透税。逃税是纳税人对已经爱生的应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为 的安排和解释，企图使之成为非应税行为的行为。选税也是违反税法的行为，相途税是 企业将应税行为“变为”非应税行为。从而达到谜道纳税的目的。 (3)骗税。编税主要纸是指骗取国家的出口退税。为增强我国出口商品的竟争能力， 唯护公平竞争的贸导环境，遵循税收国际惯例，我国实行了出口产品递税免税成策。相 有些人缺乏法制观念，以假报出口或者其他欺编行为来编取国家的出口退免)秘额。 (4)抗税。抗税是所有违规行为中手段最恶劣、情节最严重，影响最坏的行为，即用 暴力咸者咸胁方法拒绝嫩纳脱款，在这种情况下，不管抗税的税额多少，都构成抗税。 避税是指钠税人利用某种手受和方法，通过对筹货活动、投资活动和经背活动等巧 妙安挂，达到烧避或减轻税负的一种经济行为。它利用税法的不完善性，通过“变通、 调整”等手段，可以达到规避税负的目的。递税处在违法与合法之间，属于灰色地带。 虽然不违法，但是不符合国家税收政策，税务机关是不认可的。 节税是指钠税人依据税法规定的优惠政策。采取合法的手段。，最大限度地采用优惠 条款，以达到减轻税收负担的合法经济行为。纳税筹划是以节税为宗旨，但是其实在根 多地方都有强调利用税法的不完善米诚经税收负担，实际上就是在避税，因此纳税筹划 包括了道税筹划和节税筹划， 第二节增值税纳很尊划与素例 21增值税纳税人身份的等划
1.4 纳税筹划与偷税、避税、节税等行为的关系 纳税筹划是指纳税人在保障国家利益的前提下，在税法允许的范围内、在纳税义务发 生之前通过对投资、经营、理财等进行周密筹划，实现纳税最小化、企业价值最大化的 一种经济行为。纳税筹划是以节税为宗旨，在符合税法或不违法的前提下进行的，这是 纳税筹划最本质的特征。而偷税、逃税、骗税、抗税均属于违法行为，下面对这几种违 法行为进行分析。 (1)偷税。偷税是在纳税人的应税行为已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当、 不合法的手段以逃避其纳税义务的行为。我国刑法在“危害税收征管罪”一节中对偷税 罪的定义是：“纳税人或扣缴义务人故意违反税收法律、法规，采取伪造、变造、隐匿、 擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出、少列收入，经税务机关通知申报而拒不 申报或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。”主观上偷税是故意 的，而且它采取了欺骗、隐瞒的非法手段。比如，虚报多报成本和费用，少报、隐瞒收 入，转移收入等，都是偷税的行为。与漏税的区别在于是否故意，漏税是非故意的，而 是因为粗心、对业务的不了解不熟悉，造成的少交税。所以偷税是一种违法行为，要受 到处罚，但是漏税只是需要按期补缴，如果逾期不交的，按一定比例收取滞纳金。 (2)逃税。逃税是纳税人对已经发生的应税经济行为的实现形式和过程进行某种人为 的安排和解释，企图使之成为非应税行为的行为。逃税也是违反税法的行为，但逃税是 企业将应税行为“变为”非应税行为，从而达到逃避纳税的目的。 (3)骗税。骗税主要就是指骗取国家的出口退税。为增强我国出口商品的竞争能力， 维护公平竞争的贸易环境，遵循税收国际惯例，我国实行了出口产品退税免税政策，但 有些人缺乏法制观念，以假报出口或者其他欺骗行为来骗取国家的出口退(免)税额。 (4)抗税。抗税是所有违规行为中手段最恶劣、情节最严重，影响最坏的行为，即用 暴力或者威胁方法拒绝缴纳税款，在这种情况下，不管抗税的税额多少，都构成抗税。 避税是指纳税人利用某种手段和方法，通过对筹资活动、投资活动和经营活动等巧 妙安排，达到规避或减轻税负的一种经济行为。它利用税法的不完善性，通过“变通、 调整”等手段，可以达到规避税负的目的。避税处在违法与合法之间，属于灰色地带。 虽然不违法，但是不符合国家税收政策，税务机关是不认可的。 节税是指纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法的手段，最大限度地采用优惠 条款，以达到减轻税收负担的合法经济行为。纳税筹划是以节税为宗旨，但是其实在很 多地方都有强调利用税法的不完善来减轻税收负担，实际上就是在避税。因此纳税筹划 包括了避税筹划和节税筹划。 第二节 增值税纳税筹划与案例 2.1 增值税纳税人身份的筹划
之1,1一般钠税人与小规模纳税人的划分标准 修订后的《增值税暂行条例实施细则》规定小规模钠税人的标准为：从事货物生产 或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发 或零售的钠税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售们在50万元以下的：从事货物 批发减零售的钠税人，年应税销售额在0万元以下的为小规枝纳税人。符合以上销售额 标准的，且会计核算不健全者，即为小规慎钠税人：而年应税销售颜在50万元以上的工 业企业或年应税销售额在0万元以上的商业企业，都为增值税一般纳税人。年应税销售 额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）维续按小规模纳税人钠税，而非企业性 单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是香按小规模纳税人钠税。 2.1.2一般纳税人与小规模纳税人身份选择的方法 一般的税人与小线模纳税人在计税方法上的差异，为钠税人利用身份变化进行纳税 筹划提债了可能性。钠税人身粉的遗择可以通过对企业增值率和燕扣率的分析，确定最 适合的钠税人身份，以达到最低的税收负担。下面介绍增值率判断法和抵扣率判断法这 两种分析方法。 1.增值率判断法。增值半是增值额占销售颗的比率。当增值税税半与任收率一定的 情况下，就存在一个一般纳税人与小规模钠税人税负相等的数值，我们把它叫做应纳税 额无差别平衡点，此时的增值率简称为平衡点增值率。当一般纳税人的应税销售额增值 率超过其平衡点增植率时，增值税税负要短过小找核纳税人。反过米，当一般纳税人的 应税销售额增值率小于其平衡点增值率时，增植税税负就要小于小规横纳税人。具体分 析过程如下： 1)计算销售额不含税时的平衡点增值率，假设一般纳税人适用的税率为1，小规 模纳税人的征收率为3。 增值率=（不含税销售额-不含税购进额÷不含税销售额×100财 对于一般纳税人： 应钠增值脱税额=当期销项税额当期进项税额 其中：当期销项税额=不含税销售额×17% 当期进项税额=不含税购进额×17% 应纳地值税税颗不含税销售额×17%-不含税胸进额×17% ·(不含税销售额-不含税购进额)×17% =不含税销售额×增值率×17%…公式a 对于小规慎纳税人： 应纳增值税税额=不含税情售额×3%一 公式b 若使一粮钠税人与小规模纳税人应纳税额相同，即公式公式钻，得： 不含税销售额×增值率×17%=不含税销售额×3% 化简得： 增值率×17%=3%
2.1.1一般纳税人与小规模纳税人的划分标准 修订后的《增值税暂行条例实施细则》规定小规模纳税人的标准为：从事货物生产 或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发 或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下的；从事货物 批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的为小规模纳税人。符合以上销售额 标准的，且会计核算不健全者，即为小规模纳税人；而年应税销售额在50万元以上的工 业企业或年应税销售额在80万元以上的商业企业，都为增值税一般纳税人。年应税销售 额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性 单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。 2.1.2 一般纳税人与小规模纳税人身份选择的方法 一般纳税人与小规模纳税人在计税方法上的差异，为纳税人利用身份变化进行纳税 筹划提供了可能性。纳税人身份的选择可以通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最 适合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。下面介绍增值率判断法和抵扣率判断法这 两种分析方法。 1.增值率判断法。增值率是增值额占销售额的比率。当增值税税率与征收率一定的 情况下，就存在一个一般纳税人与小规模纳税人税负相等的数值，我们把它叫做应纳税 额无差别平衡点，此时的增值率简称为平衡点增值率。当一般纳税人的应税销售额增值 率超过其平衡点增值率时，增值税税负要超过小规模纳税人。反过来，当一般纳税人的 应税销售额增值率小于其平衡点增值率时，增值税税负就要小于小规模纳税人。具体分 析过程如下： 1）计算销售额不含税时的平衡点增值率，假设一般纳税人适用的税率为17%，小规 模纳税人的征收率为3%。 增值率=(不含税销售额-不含税购进额)÷不含税销售额×100％ 对于一般纳税人: 应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 其中：当期销项税额=不含税销售额×17％ 当期进项税额=不含税购进额×17％ 应纳增值税税额= 不含税销售额×17％-不含税购进额×17％ =（不含税销售额-不含税购进额）×17％ = 不含税销售额×增值率×17％ ……………… 公式a 对于小规模纳税人： 应纳增值税税额=不含税销售额×3％…………………………………………公式b 若使一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，即公式a=公式b，得： 不含税销售额×增值率×17％=不含税销售额×3％ 化简得： 增值率×17％=3％
解得： 增值率=17.65% 该增值率即为一般纳税人税率为1%，小规模纳税人征牧率为汽时的不含税销售额平 衡点增值率。当增值率17.65%时，一般纳税人小规模纳税人的应纳税额相同：当增值 率>17.65%时，一般钠税人应的税额大于小规模钠税人，选择小规模钠税人身份可节税： 当增值率(17.65%时，一般钠税人应纳税额小于小规模钠税人，选择一般纳税人身份可 节税。 用同样的方法可以计算出一校纳税人增值税税率为13⅓，小规模纳税人征收率为3器 时的不含税销售额平衡点增值率，见表2-1。 表2-】不含税销售额平街点增值率 一舰钠税人税率（⅓） 小规模纳税人征收率（⅓） 平衡点增值率() 17 3 17.65 13 23.08 2)计算销售额含税时的平衡点增值率，程设一般纳税人适用的税率为1%，小规核 纳税人的狂收半为3%。 增值率=（含税销售额-含税购进）÷含税销售额×100% 对于一般纳税人： 应纳增值税税额=含税销售额÷(1+17%)×17%-含税啊进额÷(1+17)×17% 含税销售概-含税购进额)÷(1+17%)×17% =含税销售额×增值率÷(1+17)×17%“公式c 对于小规模纳税人： 位纳增值税税额=含税销售额÷(1+3%)×3%…一公式d 若使一校钠税人与小规模纳税人应纳税额相同，即公式c=公式d,得： 含税销售额×增值率+(1+17⅓)×17%=含税销售额÷(1+3%)×3% 化荷得 增值率÷(1+17%)×17%=3%÷(1+3%) 解得： 增值率=20.06% 该增值率即为一般钠税人税率为17汽，小规柄钠税人征牧率为消时的含税销售额平衡 点增值率。当增值率一20.05%时，一般纳税人小规模纳税人的应钠税额相同：当增值 率>20.05%时，一般纳税人应的税额大于小规榄纳税人，遗邦小规模钠税人身份可节税： 当增值率(20.5%时，一般纳税人应钠税额小于小规模纳税人，选择一般纳税人身份可 节税。 用同样的方法可以计算出一般钠税人增值税税率为13⅓，小规模纳税人征收率为3路 时的含税销售额平衡点增植率，见表2-2。 表2-2含税销售额平衡点增值率
解得： 增值率=17.65％ 该增值率即为一般纳税人税率为17%，小规模纳税人征收率为3%时的不含税销售额平 衡点增值率。当增值率=17.65％时，一般纳税人小规模纳税人的应纳税额相同；当增值 率>17.65％时，一般纳税人应纳税额大于小规模纳税人，选择小规模纳税人身份可节税； 当增值率20.05％时，一般纳税人应纳税额大于小规模纳税人，选择小规模纳税人身份可节税； 当增值率<20.05％时，一般纳税人应纳税额小于小规模纳税人，选择一般纳税人身份可 节税。 用同样的方法可以计算出一般纳税人增值税税率为13％，小规模纳税人征收率为3% 时的含税销售额平衡点增值率，见表2-2。 表2-2 含税销售额平衡点增值率
一股纳税人税蒂（⅓） 小援械纳税人征收率(%) 平衡点增值率() 17 3 20.05 13 3 25.32 2.感扣率判断法。除了上述的增值率判断法以外，还有另一种抵扣率判断法，计算 比增值率列断法更加简单。首先将增值率的计算会式进行转换： 增值率=（销售额-购法额）÷销售额×10m =(1-购进额÷销售额)×100作 一抵扣率…公式e 1)计算销售额不含税时的平衡点燕扣率，假设一授钠税人适用的税率为17%，小规 核纳税人的征收率为器， 由之前分析知，若使一般销税人与小规横钠税人应钠税额相同，即公式=公式b,得： 不含税销售额×增值率×17%=不含税销售额X3% 化简得： 增值率×17%-3⅓ 将公式代入：(1-抵扣率)×17%=3% 解得 抵扣率=82.35% 该抵扣率即为一般纳税人税幸为17%，小规模纳税人征收率为3汽时的不含税销售额平 衡点抵扣率。由以上计算可知。抵扣率与增值率显反比关系，利用抵扣率来选择纳税人 类别时，恰好与利用增值率来列断相反。当抵扣半82.5⅓时，一般纳税人小规模纳税 人的应纳税额相同：当抵扣率>82,35%时，一般纳税人应纳税额小于小提模纳税人，途 择一般钠税人身份可节税：当抵扣率(82.35%时，一般纳税人应钠税额大于小媛模纳税 人，选择小规颅纳税人身份可节税。 用同样的方法可以计算出一般纳税人增值税税率为13⅓，小规模纳税人征收率为3% 时的不合税销售额平衡点抵扣率，见表2-3， 表2-3不含税销售额平衡点抵扣中 一般纳税人税率（⅓） 小线模纳税人任收率(%) 平衡点抵扣率(%) 17 3 82.35 13 3 76.92 2)计算销售额含税时的平衡点抵扣率，假设一般纳税人适用的税率为17%，小规模 钠税人的狂收率为残。 由之前分析知，若使一般纳税人与小规模钠税人应的税额相同，即公式一公式d,得： 含税销售额×增值率÷(1+176)×17%=含税睛售额÷(1+3%)×3% 化简得： 增值率÷(1+17%》×17%=3%÷(1+3%》 将公式代入：(1-抵扣*)+(1+17%)×17%-3%+(1+3%)
一般纳税人税率(％) 小规模纳税人征收率(％) 平衡点增值率(％) 17 3 20.05 13 3 25.32 2.抵扣率判断法。 除了上述的增值率判断法以外，还有另一种抵扣率判断法，计算 比增值率判断法更加简单。首先将增值率的计算公式进行转换： 增值率=（销售额-购进额）÷销售额×100% =（1-购进额÷销售额）×100% =1-抵扣率……………………………………………………公式e 1）计算销售额不含税时的平衡点抵扣率，假设一般纳税人适用的税率为17%，小规 模纳税人的征收率为3%。 由之前分析知，若使一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，即公式a=公式b，得： 不含税销售额×增值率×17％=不含税销售额×3％ 化简得： 增值率×17％=3％ 将公式e代入：（1-抵扣率）×17％=3％ 解得： 抵扣率=82.35％ 该抵扣率即为一般纳税人税率为17%，小规模纳税人征收率为3%时的不含税销售额平 衡点抵扣率。由以上计算可知，抵扣率与增值率呈反比关系，利用抵扣率来选择纳税人 类别时，恰好与利用增值率来判断相反。当抵扣率=82.35％时，一般纳税人小规模纳税 人的应纳税额相同；当抵扣率>82.35％时，一般纳税人应纳税额小于小规模纳税人，选 择一般纳税人身份可节税；当抵扣率<82.35％时，一般纳税人应纳税额大于小规模纳税 人，选择小规模纳税人身份可节税。 用同样的方法可以计算出一般纳税人增值税税率为13％，小规模纳税人征收率为3% 时的不含税销售额平衡点抵扣率，见表2-3。 表2-3 不含税销售额平衡点抵扣率 一般纳税人税率(％) 小规模纳税人征收率(％) 平衡点抵扣率(％) 17 3 82.35 13 3 76.92 2）计算销售额含税时的平衡点抵扣率，假设一般纳税人适用的税率为17%，小规模 纳税人的征收率为3%。 由之前分析知，若使一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，即公式c=公式d，得： 含税销售额×增值率 ÷(1+17％) ×17％=含税销售额÷(1+3％)×3％ 化简得： 增值率÷(1+17％) ×17％=3％÷(1+3％) 将公式e代入：（1-抵扣率）÷(1+17％) ×17％=3％÷(1+3％)
解得 抵扣率=79,95精 该抵扣率即为一般纳税人税率为17%，小规模钠税人征收率为3消时的含税销售额平衡 点抵扣率。利用抵扣率米透择的税人类别时。恰好与利用增植率米判断相反。当抵扣率 一79.95%时，一般纳税人小线模纳税人的应钠税额相同：当抵扣*)79.95%时，一般纳 税人应纳税额小于小规模纳税人，遗择一般纳税人身份可节税！当抵扣率(9,95%时， 一般销税人应纳税额大于小规根钠税人，选择小规规钠税人身份可节税。 用同样的方法可以计算出一校钠税人增值税税率为13⅓，小规模纳税人征收率为3移 时的含税销售额平衡点燕扣半，见表2-4， 表2-4含税销售额平衡点抵扣率 般钠税人税率（⅓） 小线模纳税人征收率(%) 平衡点抵扣率(%) 17 3 79.5 13 3 74.68 嫁上可如，如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于平衡点抵扣率时， 应这择作为小援模纳税人：相反，如果一个企业的抵扣率大于平衡点抵扣率时，应选择 作为一般纳税人。 2.1.3一般纳税人与小规模纳税人身份选操的具体筹划 1.由小规颅纳税人转变为一般钠税人 纳税人通过平衡点分析以后，如果中请成为一般钠税人可以节税，企业就要想办法 从小规慎纳税人转变为一校钠税人。可以通过增如南售额、完善会计核算、健全财务、 企业合并等方式使其符合一般纳税人的标准。并力争达到平衡点分析法中一般钠税人税 负较经的平衡点。但应考虑到中请成为一般纳税人时所要花费的成本，一般纳税人要有 健全的会计核算制度和健全的账薄，培养成雇用会计人员将增加会计成本，一般纳税人 的增值税收管理制度比较复桑，需要投入的人力、物力、财力较多，会增如纳税人的钠 税成木等。因此要防止因咸本的增加抵消了节税的好处，否则宁愿这择不进行身份转变。 而且一般纳税人转变为小规颅纳税人后就不能再次恢复一般纳税人身卧：转变身份后销 售收入的变化，转变身份后有可能引起客户群体，数量的变化，从而影响销售收入以及 利洞。这些都应在进行钠税筹时予以考感，以使企业税后收益最大化。 2.由一般钠税人转变为小规柄纳税人 钠税人通过平衡点分析以后，如果申请成为小规模钠税人可以节税，企业就要想办 法从一般纳税人转变为小规慎纳税人。通常采取的方法瓷是缩小睛售规模，使肺售规模 笔小为税法规定的小线模纳税人的销售规模档，常用分拆机构方式，即将一个一般钠税 人机构拆分为几个小规械销税人机构
解得： 抵扣率=79.95% 该抵扣率即为一般纳税人税率为17%，小规模纳税人征收率为3%时的含税销售额平衡 点抵扣率。利用抵扣率来选择纳税人类别时，恰好与利用增值率来判断相反。当抵扣率 =79.95％时，一般纳税人小规模纳税人的应纳税额相同；当抵扣率>79.95％时，一般纳 税人应纳税额小于小规模纳税人，选择一般纳税人身份可节税；当抵扣率<79.95％时， 一般纳税人应纳税额大于小规模纳税人，选择小规模纳税人身份可节税。 用同样的方法可以计算出一般纳税人增值税税率为13％，小规模纳税人征收率为3% 时的含税销售额平衡点抵扣率，见表2-4。 表2-4 含税销售额平衡点抵扣率 一般纳税人税率(％) 小规模纳税人征收率(％) 平衡点抵扣率(％) 17 3 79.95 13 3 74.68 综上可知，如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于平衡点抵扣率时， 应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企业的抵扣率大于平衡点抵扣率时，应选择 作为一般纳税人。 2.1.3 一般纳税人与小规模纳税人身份选择的具体筹划 1.由小规模纳税人转变为一般纳税人 纳税人通过平衡点分析以后，如果申请成为一般纳税人可以节税，企业就要想办法 从小规模纳税人转变为一般纳税人。可以通过增加销售额、完善会计核算、健全财务、 企业合并等方式使其符合一般纳税人的标准，并力争达到平衡点分析法中一般纳税人税 负较轻的平衡点。但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，一般纳税人要有 健全的会计核算制度和健全的账簿，培养或雇用会计人员将增加会计成本 ，一般纳税人 的增值税收管理制度比较复杂，需要投入的人力、物力、财力较多，会增加纳税人的纳 税成本等，因此要防止因成本的增加抵消了节税的好处，否则宁愿选择不进行身份转变。 而且一般纳税人转变为小规模纳税人后就不能再次恢复一般纳税人身份；转变身份后销 售收入的变化，转变身份后有可能引起客户群体、数量的变化，从而影响销售收入以及 利润。这些都应在进行纳税筹划时予以考虑，以使企业税后收益最大化。 2.由一般纳税人转变为小规模纳税人 纳税人通过平衡点分析以后，如果申请成为小规模纳税人可以节税，企业就要想办 法从一般纳税人转变为小规模纳税人。通常采取的方法就是缩小销售规模，使销售规模 缩小为税法规定的小规模纳税人的销售规模档，常用分拆机构方式，即将一个一般纳税 人机构拆分为几个小规模纳税人机构