会计报表综合审计案例 根据东审通投[1999]12号审计通知书，某市审计同派出审计组于1999年5月5日至6 月6日对HW公司19明6年度企业财务收支及开发经营情况进行了审计，对部分事项追满到 以赖年度审计。并对HD建筑公司等相关单位进行了延神审计。在技审计单位积极配合下， 顺利完成市计任务。 一，背景货料 N公司是具有一级货质房地产开发权的综合性房地产开发金业。企业注颗宽金4000 万元人民币。该公司成立于199年，下设拆迁公可、承发包公司、机械粗赁公司、劳动报 务公司等四个二领核算单位。该公司成立以米，先后承援云天大厦，湖啡小区、齐云小区、 长寿电能游度假村，乐居安居工程等房地产开发项目，为省藏市开发建设事业作出了重 大贡献。 1999年末，公司正式职工218人，资产总额48376万元，负债总额38708万元，所有 者权益968万元。1999年，该公司实现利洞77万元 二，审计过程及情况 审前调查及对公司内部挖制制度测试表明，该公司内控制度存在一些月题。审计组根据 审计计划进驻被市计单位后，采取审间、核对和盘查等方法，对W公司1998年度尉务收 支情况进行了审查，经审计发现，该公司存在以下几个方围的问题： (一)挥用城镇土地开发和商品房贷款2000万元，非法获利112万元 19的7年该公司从建设眼行取得的城镇土地开发和商品房货款2000万元，其中800万元 投入建联粒份有限公司，用于成立建联专卖店。截至1999年4月30日，取得授货收拉112 万元 (二)虚列挤占成本1468万元 1,虚列拆迁费6万元。 该公可拆迁公司1999年与某乡慎能工队鉴订9份拆迁协议，规定支付拆迁费32万元， 其实际支付拆迁费5万元，不符合《企业会计准则》（偶刷政部第五号令》第10条“会计核算 应当以实际发生的经济业务为依据，如实反联财务状况和经营成果”的规定，属于虚列拆迁 费6万元 2.199路年12月，从长寿屯旅游度程村开发成本中，提取管理贵46说万元，挂“其他 应付款”账户。不符合《房地产开发全业会计制度)第521号科目“管理贵用”的核算规定
会计报表综合审计案例 根据东审通投[1999]12 号审计通知书，某市审计局派出审计组于 1999 年 5 月 5 日至 6 月 6 日对 ZHAN 公司 1998 年度企业财务收支及开发经营情况进行了审计，对部分事项追溯到 以前年度审计，并对 ZHD 建筑公司等相关单位进行了延伸审计。在被审计单位积极配合下， 顺利完成审计任务。 一、背景资料 ZHAN 公司是具有一级资质房地产开发权的综合性房地产开发企业。企业注册资金 4000 万元人民币。该公司成立于 1989 年，下设拆迁公司、承发包公司、机械租赁公司、劳动报 务公司等四个二级核算单位。该公司成立以来，先后承揽云天大厦、湖畔小区、齐云小区、 长寿屯旅游度假村、乐居安居工程等房地产开发项目，为 DSH 省城市开发建设事业作出了重 大贡献。 1999 年末，公司正式职工 218 人，资产总额 48376 万元，负债总额 38708 万元，所有 者权益 9668 万元。1999 年，该公司实现利润 77 万元。 二、审计过程及情况 审前调查及对公司内部控制制度测试表明，该公司内控制度存在一些问题。审计组根据 审计计划进驻被审计单位后，采取审阅、核对和盘查等方法，对 ZHAN 公司 1998 年度财务收 支情况进行了审查。经审计发现，该公司存在以下几个方面的问题： (一)挪用城镇土地开发和商品房贷款 2000 万元，非法获利 112 万元 1997 年该公司从建设银行取得的城镇土地开发和商品房贷款 2000 万元，其中 800 万元 投入建联股份有限公司，用于成立建联专卖店。截至 1999 年 4 月 30 日，取得投资收益 112 万元。 (二)虚列挤占成本 1468 万元 1．虚列拆迁费 6 万元。 该公司拆迁公司 1999 年与某乡镇施工队签订 9 份拆迁协议，规定支付拆迁费 32 万元， 其实际支付拆迁费 26 万元，不符合《企业会计准则》(财政部第五号令)第 10 条“会计核算 应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”的规定，属于虚列拆迁 费 6 万元。 2．1998 年 12 月，从长寿屯旅游度假村开发成本中，提取管理费 462 万元，挂“其他 应付款”账户。不符合《房地产开发企业会计制度》第 521 号科目“管理费用”的核算规定
和《企业会计准则》（财政部第五号◆）第10条“会计核算应当以实际发生的经济业务为依 据，如实反映财务状况和经营成果的规定，属于虚列成本46配万元， 3,管理费用中支付人寿保险费。家庭财产保段费等共计484万元。 4,199T年7月，在齐云小区三号住老楼赠送上级主管都门6套，将其成本费用196万 元转列入已经销售的三号住老棱其余50套住房成本中， 5,1998年12月，市建爱收取绿化费8元/平方米，共计57万元，但实际未承担绿化 工程。1999年1月公司又委托市园林绿化公司承包绿化工程。至审计时，市建委收取的57 万元还未收网。也来作应收账款处理， 6,该公司1997年在齐云小区工程建设中预提公共配套设域费240万元，1998年4月 工程完工计算价款为180万元，超提60万元未作处理。同年5月该公司将超提的60万元款 项作为集资款支付给某虾厂，该厂按月提供低价活虾逐步抵扣归还，活虾由公同作为相利发 给职工。 7.将对湖畔小区销售收回的防盗门款80万元和安置动迁户收取的集贤款55万元，挂 在往棠账上，未做冲碱成本处理。 8,将齐云小区开发办公室及劳动服务公可办公用房建筑面积1350平方米，成本6网万 元，未酸因定货产结转，列入了工程成本，迹成可销售的商品房工程成本不实。 三)少报收入，隐磷利阁4284万元 1,将齐云小区二号佳宅楼四套未销售商品房出粗，收取粗金8万元，记入其劳动服务 公司“智存款”账户。其中3,5万元己用于业务招特费支出。 2.将齐云小区一号住宅楼10套已销售并交付使用商品房收入①万元，记入“预收账 款”账户挂账。 3.应收其上领主管部门40万元款，冲睛预收账款。 4,将应计收入的地盘管理费共计100万元，房租收入共计120帽万元，柱往来账。少 计收入2256万元. 5.将百乐大厦建房分得利润款1580万元，挂“其他往来”账户的贷方，未及时结转损 益。 以上各项少报收入、隐靖利润28万元， (四)将商品房无偿提供他人使用 将齐云小区商晶房？80平方米以租赁的名义给其下属劳动服务公可使用，但并表收取租 赁费
和《企业会计准则》(财政部第五号令)第 10 条“会计核算应当以实际发生的经济业务为依 据，如实反映财务状况和经营成果”的规定，属于虚列成本 462 万元。 3．管理费用中支付人寿保险费，家庭财产保险费等共计 484 万元。 4．1997 年 7 月，在齐云小区三号住宅楼赠送上级主管部门 6 套，将其成本费用 196 万 元转列入已经销售的三号住宅楼其余 50 套住房成本中。 5．1998 年 12 月，市建委收取绿化费 8 元／平方米，共计 57 万元，但实际未承担绿化 工程。1999 年 1 月公司又委托市园林绿化公司承包绿化工程。至审计时，市建委收取的 57 万元还未收回，也未作应收账款处理。 6．该公司 1997 年在齐云小区工程建设中预提公共配套设施费 240 万元，1998 年 4 月 工程完工计算价款为 180 万元，超提 60 万元未作处理。同年 5 月该公司将超提的 60 万元款 项作为集资款支付给某虾厂，该厂按月提供低价活虾逐步抵扣归还，活虾由公司作为福利发 给职工。 7．将对湖畔小区销售收回的防盗门款 80 万元和安置动迁户收取的集资款 55 万元，挂 在往来账上，未做冲减成本处理。 8．将齐云小区开发办公室及劳动服务公司办公用房建筑面积 1350 平方米，成本 68 万 元，未做固定资产结转，列入了工程成本，造成可销售的商品房工程成本不实。 (三)少报收入，隐瞒利润 4284 万元 1．将齐云小区二号住宅楼四套未销售商品房出租，收取租金 8 万元，记入其劳动服务 公司“暂存款’’账户，其中 3．5 万元已用于业务招待费支出。 2．将齐云小区一号住宅楼 10 套已销售并交付使用商品房收入 400 万元，记入“预收账 款”账户挂账。 3．应收其上级主管部门 40 万元款，冲销预收账款。 4．将应计收入的地盘管理费共计 1050 万元，房租收入共计 1206 万元，挂往来账，少 计收入 2256 万元。 5．将百乐大厦建房分得利润款 1580 万元，挂“其他往来”账户的贷方，未及时结转损 益。 以上各项少报收入、隐瞒利润 4284 万元。 (四)将商品房无偿提供他人使用 将齐云小区商品房 780 平方米以租赁的名义给其下属劳动服务公司使用，但并未收取租 赁费
(五)私设“小金库" 拆迁中形成账外物资25万元，销售后进人“小金库”。 该公可拆迁公司在阁群小区拆迁过程中将废旧材料累计站万元末办入库手铁，销售旧 料收入的现金以个人名义存人银行。形成“小金库”用以发放奖金，请客送礼，积工榻利等 支出。 (六)输欠税款， 1.偷欠套业税何思。 开发公可账上反陕1998年预收售房款9050万元，应激营业税450万元、戴建税30万 元、教育用加费13万元：开发公可在审计交镜意见后，提供了施工单位在收到开发公司的 预付工程款时，已骚税的凭证，经核已量营业税20万元、城建税18万元、教有附加费7.6 万元，共计275.6万元. 上述做法，违反了《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第28条“钠税人转让 土地使用权成者销售不动产，采取预收款方式，其纳税文务发生时间为收到预收款的当天” 的规定，输欠税费计217.4万元. 2.通过下属公司分推费用，漏交所得税。 公司将应在其提取的土地开发费中开支的巾政建设，公共设方面的费用1400万元， 冲减了下属企业公司的汇兑损盘，漏交所得税210万元。 3,公司将内部各都门上交的办公场地管理费和眼工住房管理费用于常补下属企业劳动 服务公司19约7年以前亏损共计200万元，漏交所得税30万元。 以上2、3两项，共计漏交所得税250万元。 4.198年该公司按预收张款计搔营业税及附加300万元列入“经营税金及附加， 多列了税费5.6万元o 5.1989年该公可营业收5831万元，业务招特费控制数16万元，实际支出27万元， 超支1】万元，年末未作应的税所得额调整，违反了（中华人民共和国企业所阁税暂行条例》 的规定。 (七)将库存房按计划价格结转收入，虚增经营收入18862万元，并将库存商品转入应收 账款张户中核算。 (八)未经有关部门批准违规集货850万元.该开爱公司1997年和1998年违反规定先后 集资850万元，并于1997年11、12月支付了部分本利，其中部分利皂率高达50%， (九)管理上存在的问题
(五)私设“小金库” 拆迁中形成账外物资 26 万元，销售后进人“小金库”。 该公司拆迁公司在湖畔小区拆迁过程中将废旧材料累计 26 万元未办入库手续，销售旧 料收入的现金以个人名义存人银行，形成“小金库”用以发放奖金、请客送礼、职工福利等 支出。 (六)偷欠税款。 1．偷欠营业税问题。 开发公司账上反映 1998 年预收售房款 9050 万元，应缴营业税 450 万元、城建税 30 万 元、教育附加费 13 万元，开发公司在审计交换意见后，提供了施工单位在收到开发公司的 预付工程款时，已缴税的凭证，经核已缴营业税 250 万元、城建税 18 万元、教育附加费 7．6 万元，共计 275．6 万元。 上述做法，违反了《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第 28 条“纳税人转让 土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天” 的规定，偷欠税费计 217.4 万元。 2．通过下属公司分摊费用，漏交所得税。 公司将应在其提取的土地开发费中开支的市政建设、公共设施方面的费用 1400 万元， 冲减了下属企业公司的汇兑损益，漏交所得税 210 万元。 3．公司将内部各部门上交的办公场地管理费和职工住房管理费用于弥补下属企业劳动 服务公司 1997 年以前亏损共计 200 万元，漏交所得税 30 万元。 以上 2、3 两项，共计漏交所得税 250 万元。 4．1998 年该公司按预收账款计缴营业税及附加 300 万元列入“经营税金及附加”， 多列了税费 5．6 万元 o 5．1989 年该公司营业收 5831 万元，业务招待费控制数 16 万元，实际支出 27 万元， 超支 11 万元，年末未作应纳税所得额调整，违反了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》 的规定。 (七)将库存房按计划价格结转收入，虚增经营收入 18862 万元，并将库存商品转入应收 账款账户中核算。 (八)未经有关部门批准违规集资 850 万元。该开发公司 1997 年和 1998 年违反规定先后 集资 850 万元，并于 1997 年 11、12 月支付了部分本利，其中部分利息率高达 50%。 (九)管理上存在的问题
1.对外投资缺乏可行性分析，投资金额大、收益差。 19的8年度，公司服表上反跳“长期投货”共计8600万元，投资牧登330万元，投资回 报率仅为3.8%。其中1997年5月起，在未进行任何可行性研究的情况下，向南江等地投 货了5000万元，主要用于购买土地，共购土地50万平方米，目前只有九州的20万平方米 土地正在建多层商住楼，其余30万平方米。该公可用来买土地的资金全部是银行货款，1998 年，该公可账上反膜“银行情款”T00万元。土地闲置，资金沉淀，公司资金包报十分沉 重。 2,商品房销售不畅，企业效益较差。 该公可开发的湖球小区商品房库存就压8200平方米，占可销售面积的6%，沛销现象 比较严重。因资金按大量长期占川和库存房的闲置，增加了贷款利息等费用的支出计848 万元，给企业形成较大的潜在亏损，建议公司积极做好小区商品房的销售工程，降低工程成 本。 3.工程施工质量的管理和监理较薄购， 长琴屯能游度假村开发工程，除打桩工程实核监理外，其余均未委托监理机构实监理。 致使工程质量低劣。建议在工程建设中，应委托监理单位实菌监理。认真作好建设工程城工 质量的监理和管理工作
1．对外投资缺乏可行性分析，投资金额大、收益差。 1998 年度，公司报表上反映“长期投资”共计 8600 万元，投资收益 330 万元，投资回 报率仅为 3．8％。其中 1997 年 5 月起，在未进行任何可行性研究的情况下，向南江等地投 资了 5000 万元，主要用于购买土地，共购土地 50 万平方米，目前只有九州的 20 万平方米 土地正在建多层商住楼，其余 30 万平方米。该公司用来买土地的资金全部是银行贷款，1998 年，该公司账上反映“银行借款”7700 万元。土地闲置，资金沉淀，公司资金包袱十分沉 重。 2．商品房销售不畅，企业效益较差。 该公司开发的湖畔小区商品房库存积压 8200 平方米，占可销售面积的 46％，滞销现象 比较严重。因资金被大量长期占用和库存房的闲置，增加了贷款利息等费用的支出计 848 万元，给企业形成较大的潜在亏损，建议公司积极做好小区商品房的销售工程，降低工程成 本。 3．工程施工质量的管理和监理较薄弱。 长寿屯旅游度假村开发工程，除打桩工程实施监理外，其余均未委托监理机构实施监理。 致使工程质量低劣。建议在工程建设中，应委托监理单位实施监理，认真作好建设工程施工 质量的监理和管理工作