第四讲会计监督、会计机构和会计人员 本讲的主要内容： 1.会计监誓 2.会计机构与会计人员 一、会计监督 目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监 督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府 监督。 (一)单位内部会计监督 1.概念 单位内部会计监督，是一个单位为了保护其资产的安全、完整， 保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理 水平和效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系 列相互联系、相互制约的制度和方法。其本质是一种内部控制制度。 2.主体、对象和最终责任人 单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员：其对 象是单位的经济活动：单位内部会计监督的最终责任人是单位负责 人，也就是说，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施， 对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。 3.单位内部会计监督的要求
第四讲 会计监督、会计机构和会计人员 本讲的主要内容： 1.会计监督 2.会计机构与会计人员 一、会计监督 目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监 督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府 监督。 （一）单位内部会计监督 1.概念 单位内部会计监督，是一个单位为了保护其资产的安全、完整， 保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理 水平和效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系 列相互联系、相互制约的制度和方法。其本质是一种内部控制制度。 2.主体、对象和最终责任人 单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；其对 象是单位的经济活动；单位内部会计监督的最终责任人是单位负责 人，也就是说，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施， 对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。 3.单位内部会计监督的要求
(1)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人 员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约： (2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务 事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确； (3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确： (4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 4.在单位内部会计监督中，会计机构和会计人员的职权又有哪些 呢，主要有以下两个方面： (1)对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项， 有权拒绝办理或者按瓶职权予以纠正。 (2)发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按 照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处 理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。 可见，会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权，可以 概括为：违法的，拒绝、纠正处理；不符合要求的，有权就自行及时 处理，无权的向单位负责人报告。 【判断题】单位内部会计监督本质上是一种内部控制制度。() 【解析】单位内部会计监督因为是在单位内部采取的一系列相互 联系、相互制约的制度和方法，所以其本质是一种内部控制制度， 【答案】正确 【判断趣】会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规 定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职叔予以纠正。（)
（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人 员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约； （2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务 事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确； （3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； （4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 4.在单位内部会计监督中，会计机构和会计人员的职权又有哪些 呢，主要有以下两个方面： （1）对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项， 有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 （2）发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按 照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处 理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。 可见，会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权，可以 概括为：违法的，拒绝、纠正处理；不符合要求的，有权就自行及时 处理，无权的向单位负责人报告。 【判断题】单位内部会计监督本质上是一种内部控制制度。( ) 【解析】单位内部会计监督因为是在单位内部采取的一系列相互 联系、相互制约的制度和方法，所以其本质是一种内部控制制度。 【答案】正确 【判断题】会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规 定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。( )
【解析】《会计法》规定，发现会计账簿记录与实物、款项及有 关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应 当及时处理：无权处理的，应当立即向单位负贵人报告，请求查明原 因，做出处理。 【答案】正确 (二)会计工作的政府监督 1.概念 会计工作的政府监督，主要是指财政部门代表国家对单位和单位 中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为 实施的行政处罚，是一种外部监督。 2.主体 (1)国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上人民政府 财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使 监督权，对违法会计行为实施行政处罚。 (2)而审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依 照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资 料实施监督检查。 3.对象 财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违 法会计行为的单位和个人实施行政处罚。所谓的违法会计行为，是指 公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、 国家统一的会计制度的行为。这里，同学们一定要注意，违法会计行
【解析】《会计法》规定，发现会计账簿记录与实物、款项及有 关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应 当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原 因，做出处理。 【答案】正确 （二）会计工作的政府监督 1.概念 会计工作的政府监督，主要是指财政部门代表国家对单位和单位 中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为 实施的行政处罚，是一种外部监督。 2.主体 （1）国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上人民政府 财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使 监督权，对违法会计行为实施行政处罚。 （2）而审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依 照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资 料实施监督检查。 3.对象 财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违 法会计行为的单位和个人实施行政处罚。所谓的违法会计行为，是指 公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、 国家统一的会计制度的行为。这里，同学们一定要注意，违法会计行
为不仅仅是违反了会计法，还包括其他有关法律、行政法规、国家绕 一的会计制度。 会计工作政府监督的对象是所有违法会计行为，比较单位内部会 计监督，前者具有宏观性。 4.财政部门检查的主要内容： (1)各单位是否依法设置了会计账簿。 (2)各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计 资料是否真实、完整。 (3)各单位的会计核算是香符合《会计法》和国家统一的会计 制度的规定。 (4)各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。 (三)会计工作的社会监督 1.概念 会计工作的杜会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师 事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制 度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规 定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。 可见，会计工作社会监督的主体是，注册会计师及其所在的会计 师事务所、单位和个人。 2.会计师事务所的业务范围 (1)审计业务 ①审查企业财务会计报告，出具审计报告：
为不仅仅是违反了会计法，还包括其他有关法律、行政法规、国家统 一的会计制度。 会计工作政府监督的对象是所有违法会计行为，比较单位内部会 计监督，前者具有宏观性。 4.财政部门检查的主要内容： （1）各单位是否依法设置了会计账簿。 （2）各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计 资料是否真实、完整。 （3）各单位的会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计 制度的规定。 （4）各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。 （三）会计工作的社会监督 1.概念 会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师 事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制 度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规 定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。 可见，会计工作社会监督的主体是，注册会计师及其所在的会计 师事务所、单位和个人。 2.会计师事务所的业务范围 （1）审计业务 ①审查企业财务会计报告，出具审计报告；
②验证企业资本，出具验资报告： ③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告： ④法律、行政法规规定的其他审计业务。 (2)承办会计咨询和会计服务的业务 ①委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会计资料。 ②任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务。 ③财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督的责任。《注 册会计师法》规定：“国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政 府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进 行监督、指导。” 【判断题】单位和个人检举违反《会计法》和回家统一的会计制 度的行为，属于会计工作社会监督的范脚。() 【解析】单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度 规定的行为，属于会计工作社会监督的范畴。 【答案】正确 二、会计机构和会计人员 (一)会计机构的设置 1.单位会计机构的设置 各单位是否需要设置会计机构，应当根据会计业务的需要来决 定，即各单位可以根据本单位会计业务的繁简情况决定是否设置会计 机构。主要考忠的因素包括： ①单位规模的大小：
②验证企业资本，出具验资报告； ③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； ④法律、行政法规规定的其他审计业务。 （2）承办会计咨询和会计服务的业务 ①委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会计资料。 ②任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务。 ③财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督的责任。《注 册会计师法》规定：“国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政 府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进 行监督、指导。” 【判断题】单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制 度的行为，属于会计工作社会监督的范畴。( ) 【解析】单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度 规定的行为，属于会计工作社会监督的范畴。 【答案】正确 二、会计机构和会计人员 （一）会计机构的设置 1.单位会计机构的设置 各单位是否需要设置会计机构，应当根据会计业务的需要来决 定，即各单位可以根据本单位会计业务的繁简情况决定是否设置会计 机构。主要考虑的因素包括： ①单位规模的大小；
②经济业务和财务收支的繁简： ③经营管理的要求，其中，经营管理的要求是最基本的考虑因素。 根据需要，设置会计机构的，其负责人为会计机构负责人：不需 要且不设置会计机构的，则应在有关机构中设置会计人员并指定会计 主管人员。 2,会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格 即担任单位会计机构负责人，或会计主管人员的，除取得会计从 业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会 计工作3年以上的经历。这里可以二选一。 【单选题】《会计法》规定，各单位应依据()设置会计机构， 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。 A.单位营业收入 B.会计人员数量 C,会计业务的需要 D,单位的规模 【解析】各单位是否设置会计机构，应当根据会计业务的需要来 决定，即各单位可以根据本单位会计业务的繁简情况决定是否设置会 计机构。 【答案】C 【单选题】根据会计法的规定，担任单位会计机构负责人的除取 得会计从业资格证书外，还应当具备的法定条件是()。 A.具备会计员专业技术职务资格或者从事会计工作2年的经历
②经济业务和财务收支的繁简； ③经营管理的要求。其中，经营管理的要求是最基本的考虑因素。 根据需要，设置会计机构的，其负责人为会计机构负责人；不需 要且不设置会计机构的，则应在有关机构中设置会计人员并指定会计 主管人员。 2.会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格 即担任单位会计机构负责人，或会计主管人员的，除取得会计从 业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会 计工作 3 年以上的经历。这里可以二选一。 【单选题】《会计法》规定，各单位应依据( )设置会计机构， 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。 A.单位营业收入 B.会计人员数量 C.会计业务的需要 D.单位的规模 【解析】各单位是否设置会计机构，应当根据会计业务的需要来 决定，即各单位可以根据本单位会计业务的繁简情况决定是否设置会 计机构。 【答案】C 【单选题】根据会计法的规定，担任单位会计机构负责人的除取 得会计从业资格证书外，还应当具备的法定条件是( )。 A.具备会计员专业技术职务资格或者从事会计工作 2 年的经历
B.具备助理会计师专业技术资格或者从事会计工作2年的经历 C.具备会计师以上专业技术资格或者从事会计工作3年以上的 经历 D,具备注册会计师资格或者从事会计工作2年的经历 【解析】担任单位会计机构负责人（或会计主管人员）的，除取 得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或 者从事会计工作3年以上经历。 【答案】C 【单选题】根据《会计法》的规定，单位会计主管人员是指()。 A.总会计师 B.会计机构负责人 C,未设总会计师的单位分管会计工作的行政副职 D.未单独设置会计机构而在有关机构中指定行使会计机构负责 人职权的会计人员 【解析】设置会计机构，负责人是会计机构负责人：而未设置会 计机构，在有关机构中设置会计人员的，负责人被指定为会计主管人 员的人。 【答案】D 3.会计人员回避制度 (1)范围：《会计基础工作规范》规定，国家机关、国有企业、 事业单位任用会计人员应当实行回避制度，其余单位不强制要求实行 回避制度
B.具备助理会计师专业技术资格或者从事会计工作 2 年的经历 C.具备会计师以上专业技术资格或者从事会计工作 3 年以上的 经历 D.具备注册会计师资格或者从事会计工作 2 年的经历 【解析】担任单位会计机构负责人（或会计主管人员）的，除取 得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或 者从事会计工作 3 年以上经历。 【答案】C 【单选题】根据《会计法》的规定，单位会计主管人员是指( )。 A.总会计师 B.会计机构负责人 C.未设总会计师的单位分管会计工作的行政副职 D.未单独设置会计机构而在有关机构中指定行使会计机构负责 人职权的会计人员 【解析】设置会计机构，负责人是会计机构负责人；而未设置会 计机构，在有关机构中设置会计人员的，负责人被指定为会计主管人 员的人。 【答案】D 3.会计人员回避制度 （1）范围：《会计基础工作规范》规定，国家机关、国有企业、 事业单位任用会计人员应当实行回避制度。其余单位不强制要求实行 回避制度
(2)内容： ①单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人（会 计主管人员)： ②会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计 机构中担任出钠工作。 直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及 近烟亲关系。 【判断题】单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责 人。() 【解析】会计人员回避制度中规定，单位负责人的直系亲属不得 担任本单位的会计机构负责人（或会计主管人员）。 【答案】正确 (二)代理记账 1.概念 所谓代理记账，是指从事代理记账业务的杜会中介机构接受委托 人的委托办理会计业务，这里需要注意的是，代理记账不是个人行为， 而是单位与中介机构的合作行为。 2.业务范围 (1)根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会 计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、 登记会计账簿、编制财务会计报告
（2）内容： ①单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人（会 计主管人员）； ②会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计 机构中担任出纳工作。 直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及 近姻亲关系。 【判断题】单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责 人。( ) 【解析】会计人员回避制度中规定，单位负责人的直系亲属不得 担任本单位的会计机构负责人（或会计主管人员）。 【答案】正确 （二）代理记账 1.概念 所谓代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托 人的委托办理会计业务。这里需要注意的是，代理记账不是个人行为， 而是单位与中介机构的合作行为。 2.业务范围 （1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会 计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、 登记会计账簿、编制财务会计报告
(2)对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财 务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有 关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。 (3)向税务机构提供税务资料。 (4)委托人委托的其他会计业务。 3.代理记账机构及其从业人员的义务 (1)按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法 规和国家统一的会计制度的规定。 (2)对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。 (3)对委托人示意要求做出的会计处理，提供不实会计资料， 以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求 的，应当拒绝。 (4)对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。 【判断题】代理记账，是指企业委托有会计资格证书的人员的记 账行为。() 【解析】所谓代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机 构接受委托人的委托办理会计业务，代理记账不是个人行为。 【答案】错误 【多选题】根据《代理记账管理办法》规定，代理记账机构可以 接受委托，代表委托人办理的业务主要有()。 A,根据委托人提供的原始凭证和其他资料，进行会计核算 B.定期向有关部门和其他会计报表使用者提供会计报表
（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财 务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有 关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。 （3）向税务机构提供税务资料。 （4）委托人委托的其他会计业务。 3.代理记账机构及其从业人员的义务 （1）按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法 规和国家统一的会计制度的规定。 （2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。 （3）对委托人示意要求做出的会计处理，提供不实会计资料， 以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求 的，应当拒绝。 （4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。 【判断题】代理记账，是指企业委托有会计资格证书的人员的记 账行为。( ) 【解析】 所谓代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机 构接受委托人的委托办理会计业务，代理记账不是个人行为。 【答案】错误 【多选题】根据《代理记账管理办法》规定，代理记账机构可以 接受委托，代表委托人办理的业务主要有( )。 A.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，进行会计核算 B.定期向有关部门和其他会计报表使用者提供会计报表
C.定期向税务机关提供税务资料 D.出具审计报告 【解析】根据代理记账业务范围的规定。 【答案】ABC 【多选题】从事代理记账工作的人员应遵守以下规则，即义务。 () A.依法履行职责 B.保守商业移密 C,对委托人示意要求提供不实会计资料，应当拒绝 D,对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任 【解析】根据代理记账机构及其从业人员的义务规定。 【答案】ABCD (三)会计从业资格 1.概念 会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资 质。法律规定，从事会计工作必须持证上岗。 2.取得条件 一是参加考试，通过考试取得；二是，具备免试条件可以免试取 得，如具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同） 会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免 试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。 3.继续教育
C.定期向税务机关提供税务资料 D.出具审计报告 【解析】根据代理记账业务范围的规定。 【答案】ABC 【多选题】从事代理记账工作的人员应遵守以下规则，即义务。 ( ) A.依法履行职责 B.保守商业秘密 C.对委托人示意要求提供不实会计资料，应当拒绝 D.对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任 【解析】根据代理记账机构及其从业人员的义务规定。 【答案】ABCD （三）会计从业资格 1.概念 会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资 质。法律规定，从事会计工作必须持证上岗。 2.取得条件 一是参加考试，通过考试取得；二是，具备免试条件可以免试取 得，如具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同） 会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起 2 年内（含 2 年），免 试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。 3.继续教育