第八讲主要税种（一） 本讲的主要内容： 1.税收概述 2.增值税 3.消费税 一、税收概述 (一)税收概念与分类 1.概念：是指以国家为主体，为实现国家职能，凭惜政治权力， 按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定的分配方式。 2.概念的理解： (1)是国家机器赖以生存并实现其职能的物质基础。 (2)是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政 收入的主要形式。 (3)是国家在征税过程中形成的一种特殊的分配关系。 (二)税收的特征 1.强制性：国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过顾布 法律或法规，按照一定的征收标准进行的强制征税，体现了强制性的 特征。 2.无偿性：国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出 任何对价，体现了无偿性的特征
第八讲 主要税种（一） 本讲的主要内容： 1.税收概述 2.增值税 3.消费税 一、税收概述 （一）税收概念与分类 1.概念：是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力， 按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定的分配方式。 2.概念的理解： （1）是国家机器赖以生存并实现其职能的物质基础。 （2）是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政 收入的主要形式。 （3）是国家在征税过程中形成的一种特殊的分配关系。 （二）税收的特征 1.强制性：国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布 法律或法规，按照一定的征收标准进行的强制征税，体现了强制性的 特征。 2.无偿性：国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出 任何对价，体现了无偿性的特征
3.固定性：国家征税以法律形式，预先规定征税范围和征收比例， 体现了固定性的特征。 税收的三个特征是统一的整体，相互联系，缺一不可。无偿性是 税收这种特殊分配手段最本质、最核心的体现：强制性是实现税收无 偿征收的保证；固定性是无偿性和强制性的必然要求。 三者相互配合，从而保证了政府财政收入的稳定， 二、增值税 (一)增值税的概念与分类 1.概念：是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货 物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。所谓流转税是指，以纳 税人货物或劳务的流转额即交易额或收入额为征税对象。 2.增值税的分类 (1)生产型增值税。在这种类型的增值税下，纳税人外购固定 资产已缴纳的税额得不到抵扣，其税基范围最大，且对固定资产存在 重复征税，不利于投资，但可以保证财政收入。 (2)收入型增值税。在这种类型的增值税下，征收增值税计算 税基时，外购固定资产价款允许以计提折旧的方式从同一期间销售或 提供劳务所得收入中减去。 (3)消贵型增值税。在这种类型的增值税下，其税基范围最小， 纳税人外购全部生产资料包括固定资产已缴纳的税额都允许抵扣，从
3.固定性：国家征税以法律形式，预先规定征税范围和征收比例， 体现了固定性的特征。 税收的三个特征是统一的整体，相互联系，缺一不可。无偿性是 税收这种特殊分配手段最本质、最核心的体现；强制性是实现税收无 偿征收的保证；固定性是无偿性和强制性的必然要求。 三者相互配合，从而保证了政府财政收入的稳定。 二、增值税 （一）增值税的概念与分类 1.概念：是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货 物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。所谓流转税是指，以纳 税人货物或劳务的流转额即交易额或收入额为征税对象。 2.增值税的分类： （1）生产型增值税。在这种类型的增值税下，纳税人外购固定 资产已缴纳的税额得不到抵扣，其税基范围最大，且对固定资产存在 重复征税，不利于投资，但可以保证财政收入。 （2）收入型增值税。在这种类型的增值税下，征收增值税计算 税基时，外购固定资产价款允许以计提折旧的方式从同一期间销售或 提供劳务所得收入中减去。 （3）消费型增值税。在这种类型的增值税下，其税基范围最小， 纳税人外购全部生产资料包括固定资产已缴纳的税额都允许抵扣，从
全社会看只就消费资料钠税，这不利于保证财政收入，但有利于鼓励 投资。 我国从1994年引进的增值税采取的是生产型的，2009年1月 1日起全部转型，实行消费型增值税。 (二)增值税一般纳税人 增值税纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否，划分为一 般纳税人和小规模纳税人两类纳税人，分别采取不同的增值税计税方 法。 (三)一般纳税人税率 1.对于销售或进口货物、提供应税劳务的，执行基本税率，税率 为17%。 2.对于粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、 石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品：图书、报纸、杂志： 饲料、化肥、农药、农机、农膜：农产品，等，执行低税率，税率为 13%。 【多选题】一般纳税人销售或进口()货物的，按低税率计征 增值税，且税率为13%。 A.粮食、食用植物油 B.石油液化气 C.图书、报纸、杂志 D.饲料、化肥、农药 【解析】四个选项都执行增值税的低税率，税率为13%
全社会看只就消费资料纳税，这不利于保证财政收入，但有利于鼓励 投资。 我国从 1994 年引进的增值税采取的是生产型的，2009 年 1 月 1 日起全部转型，实行消费型增值税。 （二）增值税一般纳税人 增值税纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否，划分为一 般纳税人和小规模纳税人两类纳税人，分别采取不同的增值税计税方 法。 （三）一般纳税人税率 1.对于销售或进口货物、提供应税劳务的，执行基本税率，税率 为 17%。 2.对于粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、 石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜；农产品，等，执行低税率，税率为 13%。 【多选题】一般纳税人销售或进口( )货物的，按低税率计征 增值税，且税率为 13%。 A.粮食、食用植物油 B.石油液化气 C.图书、报纸、杂志 D.饲料、化肥、农药 【解析】四个选项都执行增值税的低税率，税率为 13%
【答案】ABCD (四)一般纳税人增值税应纳税额 增值税一般纳税人，销售货物或者提供应税劳务的应纳税额，应 该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式如下： 当期应纳税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额当期销售额×适用税率 当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销售额×适用 税率-当期进项税额 销项税小于进项税，不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。 1.销项税额 销项税额=销售额X税率 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购 买方收取的销项税额。价外收入是含税价，含增值税，所以，价外收 入要换算为不含增值税的收入，并入销售额计税。换算公式为： 不含税销售额含税销售额÷(1+13%)或(1+17%) 【计算题】某电器城向消费者销售电视机，某月销售100台，每 台含税销售价为1170元，增值税税率为17%。则该商场这个月的销 售额和销项税额分别是多少？ 【解析】 不含税销售额(100×1170)÷(1+17%)=100000（元） 销项税额=100000×17%-17000（元） 或销项税额=(100×1170)-100000=17000（元）
【答案】ABCD （四）一般纳税人增值税应纳税额 增值税一般纳税人，销售货物或者提供应税劳务的应纳税额，应 该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式如下： 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=当期销售额×适用税率 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适用 税率-当期进项税额 销项税小于进项税，不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。 1.销项税额 销项税额＝销售额×税率 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购 买方收取的销项税额。价外收入是含税价，含增值税，所以，价外收 入要换算为不含增值税的收入，并入销售额计税。换算公式为： 不含税销售额=含税销售额÷（1+13%）或（1+17%） 【计算题】某电器城向消费者销售电视机，某月销售 100 台，每 台含税销售价为 1170 元，增值税税率为 17%。则该商场这个月的销 售额和销项税额分别是多少？ 【解析】 不含税销售额=（100×1170）÷（1+17%）=100000（元） 销项税额=100000×17%=17000（元） 或销项税额=（100×1170）-100000=17000（元）
【判断题】增值税的销售额是指纳税人销售货物，向购买方收取 的全部价款和价外费用，也包括向购买方收取的销项税额。() 【解析】增值税的销售额是纳税人销售货物，向购买方收取的 全部价款和价外费用，也包括向购买方收取的销项税额。 【答案】错误 2.进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务，支付或者负担的增值税额， 为进项税额.增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付 的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额。 当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项 目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情 况时，其支付的进项税额就不能从销项税额中抵扣。 【注意】不是所有的进项税额都可以抵扣。 【单选题】某一增值税一般纳税人，2010年10月销售货物销售 额为100000元，外购货物准予扣除的进项税额为8000元。假如销 售的货物适用17%的增值税税率，该企业10月份的增值税额为()。 A.6530 B.9000 C.77470 D.92000 【解析】应纳税额当期销项税额当期进项税额=100000*17%-8 000=9000
【判断题】增值税的销售额是指纳税人销售货物，向购买方收取 的全部价款和价外费用，也包括向购买方收取的销项税额。( ) 【解析】 增值税的销售额是纳税人销售货物，向购买方收取的 全部价款和价外费用，也包括向购买方收取的销项税额。 【答案】错误 2.进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务，支付或者负担的增值税额， 为进项税额。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付 的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额。 当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项 目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情 况时，其支付的进项税额就不能从销项税额中抵扣。 【注意】不是所有的进项税额都可以抵扣。 【单选题】某一增值税一般纳税人，2010 年 10 月销售货物销售 额为 100 000 元，外购货物准予扣除的进项税额为 8 000 元。假如销 售的货物适用17%的增值税税率，该企业10 月份的增值税额为（ ）。 A.6 530 B.9 000 C.77 470 D.92 000 【解析】应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=100 000*17%-8 000=9 000
【答案】B 【单选题】某商场向消费者零售货物，零售额为23.4万元，本 月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为1.4万元。该企业 适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为()万 元 A.1.2 B.2.58 C.1.64 D.2 【解析】零售额是含税价，需要换算为不含增值税的收入，然后 再计算应纳增值税税额。增值税税额=23.4÷(1+17%)×17%1.2 (万元) 【答案】D (五)增值税小规模纳税人 增值税小规模纳税人，是指年销售额在规定标准以下，并且会计 核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会 计核算不健全，是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应 纳税额。这里，需要同学们注意的是，小规模纳税人不得抵扣进项税 额。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率 计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。小规模纳税人增值 税征收率为3%。应纳税额的计算公式：
【答案】B 【单选题】某商场向消费者零售货物，零售额为 23.4 万元，本 月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为 l.4 万元。该企业 适用的增值税税率为 17%，则该企业本月应纳增值税税额为（ ）万 元。 A.1.2 B.2.58 C.1.64 D.2 【解析】零售额是含税价，需要换算为不含增值税的收入，然后 再计算应纳增值税税额。增值税税额=23.4÷（1+17%）×17%-1.4=2 （万元） 【答案】D （五）增值税小规模纳税人 增值税小规模纳税人，是指年销售额在规定标准以下，并且会计 核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会 计核算不健全，是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应 纳税额。这里，需要同学们注意的是，小规模纳税人不得抵扣进项税 额。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率 计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。小规模纳税人增值 税征收率为 3%。应纳税额的计算公式：
应纳税额-销售额×征收率 【计算题】某个体户开设的修车店，修理自行车、三轮车、摩托 车，某月营业收入额50880元，该户这个月应纳增值税税额是多少？ 【解析】 应纳税额=50880÷(1+3%)×3%=1481.94（元） 【判断题】小规模纳税人购进货物取得的增值税专用发票可以抵 扣进项税额，取得普通发票不允许。() 【解析】小规模纳税人，并不可以抵扣进项税额。 【答案】错误 (六)增值税征收管理 1.纳税义务发生时间 (1)纳税人销售货物或者应税劳务，其钠税义务发生时间为收 讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天：先开发票的，为开具 发票的当天。 (2)纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 (3)增值税扣缴义务发生时间为，纳税人增值税纳税义务发生 的当天。 2.纳税期限 在明确了增值税纳税义务发生时间后，还需要掌提具体纳税期 限，以保证按期缴纳税款。根据《增值税暂行条例》的规定，增值税 的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个 季度
应纳税额=销售额×征收率 【计算题】某个体户开设的修车店，修理自行车、三轮车、摩托 车，某月营业收入额 50 880 元，该户这个月应纳增值税税额是多少？ 【解析】 应纳税额=50 880÷（1+3%）×3%=1481.94（元） 【判断题】小规模纳税人购进货物取得的增值税专用发票可以抵 扣进项税额，取得普通发票不允许。（ ） 【解析】小规模纳税人，并不可以抵扣进项税额。 【答案】错误 （六）增值税征收管理 1.纳税义务发生时间 （1）纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收 讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开发票的，为开具 发票的当天。 （2）纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 （3）增值税扣缴义务发生时间为，纳税人增值税纳税义务发生 的当天。 2.纳税期限 在明确了增值税纳税义务发生时间后，还需要掌握具体纳税期 限，以保证按期缴纳税款。根据《增值税暂行条例》的规定，增值税 的纳税期限分别为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或者 1 个 季度
三、消费税 (一)消费税的概念 是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位 和个人就其应税消费品征收的一种税。消费税是指对特定的消费品和 消费行为在特定的环节，征收的一种流转税。 (二)消费税纳税人 凡在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个 人，都是消费税纳税人。 【多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有()。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位 【解析】消费税纳税人包括，生产、委托加工及进口应税消费品 的单位和个人。 【答案】ABC 2.消费税的计税方法包括：从量定额、从价定率和复合计征。 (1)从价定率征收 在从价定率征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的比例 税率，以应税消费品的销售额为基数乘以比例税率计算应纳税额。 (2)从量定额征收
三、消费税 （一）消费税的概念 是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位 和个人就其应税消费品征收的一种税。消费税是指对特定的消费品和 消费行为在特定的环节，征收的一种流转税。 （二）消费税纳税人 凡在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个 人，都是消费税纳税人。 【多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（ ）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位 【解析】消费税纳税人包括，生产、委托加工及进口应税消费品 的单位和个人。 【答案】ABC 2.消费税的计税方法包括：从量定额、从价定率和复合计征。 （1）从价定率征收 在从价定率征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的比例 税率，以应税消费品的销售额为基数乘以比例税率计算应纳税额。 （2）从量定额征收
在从量定额征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的单位 税额，以应税消费品的数量为基数乘以单位税额计算应纳税额。 (3)从价定率和从量定额复合征收 在从价定率和从量定额复合征收情况下，基本与前两种征收方法 相同，只不过是对同一应税消费品同时采用两种计税方法计算税额， 以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。采用复 合征收方法的应税消费品一般较少，如我国目前只对烟和酒采用复合 征收方法。 (三)消费税税目与税率 按照《消费税暂行条例》的规定，2006年3月调整后，确定征 收消费税的只有烟、酒、化妆品等14个税目，有的税目还进一步划 分了若干子目。消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应 税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等 环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。 (四)消费税应纳税额 1.销售额的确认 销售额为纳税人销售应税销售品向购买方收取的全部价款和价 外费用。价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿 金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费
在从量定额征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的单位 税额，以应税消费品的数量为基数乘以单位税额计算应纳税额。 （3）从价定率和从量定额复合征收 在从价定率和从量定额复合征收情况下，基本与前两种征收方法 相同，只不过是对同一应税消费品同时采用两种计税方法计算税额， 以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。采用复 合征收方法的应税消费品一般较少，如我国目前只对烟和酒采用复合 征收方法。 （三）消费税税目与税率 按照《消费税暂行条例》的规定，2006 年 3 月调整后，确定征 收消费税的只有烟、酒、化妆品等 14 个税目，有的税目还进一步划 分了若干子目。消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应 税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等 环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。 （四）消费税应纳税额 1.销售额的确认 销售额为纳税人销售应税销售品向购买方收取的全部价款和价 外费用。价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿 金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费
确定消费税的应税销售额时，增值税不能计入销售额。其他价外 费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。 【计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2009年3 月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得 不含增值税销售额30万，增值税税额5.1万元：3月20日向某单位 销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额468万。计 算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的销售税额。化妆品适用消费税 税率30%。 【解析】 (1)化妆品的应税销售额-30叶468÷(1+17粉=34（万元） (2)应缴纳的消费税额=34×30%=10.2（万元） 2.销售量的确认 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体 规定为： (1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 (2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 (3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 (4)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数 量。 3.从量定额计税公式：应纳税额=应税消费品的销售数量×单位 税额
确定消费税的应税销售额时，增值税不能计入销售额。其他价外 费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。 【计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2009 年 3 月 15 日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得 不含增值税销售额 30 万，增值税税额 5.1 万元；3 月 20 日向某单位 销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额 4.68 万。计 算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的销售税额。化妆品适用消费税 税率 30%。 【解析】 (1)化妆品的应税销售额=30+4.68÷(1+17%)=34（万元） (2)应缴纳的消费税额=34×30% =10.2（万元） 2．销售量的确认 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体 规定为： （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数 量。 3.从量定额计税公式：应纳税额=应税消费品的销售数量×单位 税额