第三讲会计核算 本讲的主要内容： 1.会计核算的要求 2.会计凭证的规定 3.会计账簿的规定 4.财务会计报告的规定 5.会计档案管理的规定 一、会计核算的要求 (一)总体要求 1.会计核算依据 《会计法》规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行 会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何 单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。 也就是说，会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。以 虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。 2.对会计资料的基本要求 (1)概念：会计资料是在会计核算过程反映实际发生的经济业 务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计 资料。【题型：多选】 (2)作用：它是会计核算的重要成果，是投资者作出投资决策、 经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据
第三讲 会计核算 本讲的主要内容： 1.会计核算的要求 2.会计凭证的规定 3.会计账簿的规定 4.财务会计报告的规定 5.会计档案管理的规定 一、会计核算的要求 （一）总体要求 1.会计核算依据 《会计法》规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行 会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何 单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。 也就是说，会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。以 虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。 2.对会计资料的基本要求 （1）概念：会计资料是在会计核算过程反映实际发生的经济业 务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计 资料。【题型：多选】 （2）作用：它是会计核算的重要成果，是投资者作出投资决策、 经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据
(3)基本要求：生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为。 任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料， 不得提供虚假的财务会计报告。 ①伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济 业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。 ②变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补 等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容，歪曲事实真相的行为， 即纂改事实。 ③提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计 账簿及其他会计资料或媒改财务会计报告上的真实数据，使财务会计 报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会 计资料使用者的行为，即以假乱真。 【单选题】A单位王某采用涂改手段，将金额为10000元的购货 发票改为40000元。根据《会计法》有关规定，该行为属于()。 A.伪造会计凭证 B.变造会计凭证 C.伪造会计账簿 D.编造会计账簿 【解析】变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、 挖补等手段来政变会计凭证、会计账薄等真实内容，歪曲事实真相的 行为，即算改事实。 【答案】B
（3）基本要求：生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为。 任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料， 不得提供虚假的财务会计报告。 ①伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济 业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。 ②变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补 等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容，歪曲事实真相的行为， 即篡改事实。 ③提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计 账簿及其他会计资料或篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计 报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会 计资料使用者的行为，即以假乱真。 【单选题】A 单位王某采用涂改手段，将金额为 10000 元的购货 发票改为 40000 元。根据《会计法》有关规定，该行为属于( )。 A.伪造会计凭证 B.变造会计凭证 C.伪造会计账簿 D.编造会计账簿 【解析】变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、 挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容，歪曲事实真相的 行为，即篡改事实。 【答案】B
二、会计凭证的规定 会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责 任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。 会计凭证按照填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。 (一)原始凭证 1.定义：原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得 或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或其完成情况、明确 有关经济责任的一种原始凭据。 2.内容：（提示：不要死记，可以联想发票的样式） 包括原始凭证的名称、填制原始凭证的日期、填制原始凭证的单 位名称或填制人员姓名、接受原始凭证的单位、经济业务事项的数量、 单价和金额，经办经济业务事项人员的签名或盖章。 3.填制和取得： 要求：及时一一个会计结算期 办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并 及时送交会计机构。（体会两层含义） 4.审核： ①会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。 ②会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制 度规定进行。 ③对不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责 人报告，请求查明原因，追究当事人的责任：对记载不准确、不完整
二、会计凭证的规定 会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责 任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。 会计凭证按照填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。 (一）原始凭证 1.定义：原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得 或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或其完成情况、明确 有关经济责任的一种原始凭据。 2.内容：（提示：不要死记，可以联想发票的样式） 包括原始凭证的名称、填制原始凭证的日期、填制原始凭证的单 位名称或填制人员姓名、接受原始凭证的单位、经济业务事项的数量、 单价和金额，经办经济业务事项人员的签名或盖章。 3.填制和取得： 要求：及时——一个会计结算期 办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并 及时送交会计机构。（体会两层含义） 4.审核: ①会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。 ②会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制 度规定进行。 ③对不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责 人报告，请求查明原因，追究当事人的责任；对记载不准确、不完整
的原始凭证，有权予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定进 行更正、补充（注意：结合第5点学习）。 5.原始凭证的更正： ①各项内容均不得涂改： ②内容有错的，应当由出具单位重开或者更正（二选一），更 正工作须由原始凭证“出具单位”进行，更正处应当加盖出具单位印 章： ③金额错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重开（唯一选 择)： ④开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对填制有误的原 始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。 【单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会 计法》的是()。 A.外来原始凭证记裁内容有错误的，由原出具凭证的单位重开 (说明：这项不违背) B.外来原始凭证金额有错误的，由原出具凭证的单位划线更正并 加盖单位公章（说明：这项不符合法律要求，会计法规定：金额错误 的不得更正，只能由原始凭证开具单位重开) C,外来原始凭证中接受凭证的单位名称错误的，接受凭证单位或 自行更正并加盖单位公章（说明：这项也不符合法律要求，会计法规 定：内容有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正工作须由原 始凭证“出具单位”进行，更正处应当加盖出具单位的印章)
的原始凭证，有权予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定进 行更正、补充（注意：结合第 5 点学习）。 5.原始凭证的更正： ①各项内容均不得涂改； ②内容有错误的，应当由出具单位重开或者更正（二选一），更 正工作须由原始凭证“出具单位”进行，更正处应当加盖出具单位印 章； ③金额错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重开（唯一选 择）； ④开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对填制有误的原 始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。 【单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会 计法》的是( )。 A.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开 （说明：这项不违背） B.外来原始凭证金额有错误的，由原出具凭证的单位划线更正并 加盖单位公章（说明：这项不符合法律要求，会计法规定：金额错误 的不得更正，只能由原始凭证开具单位重开） C.外来原始凭证中接受凭证的单位名称错误的，接受凭证单位或 自行更正并加盖单位公章（说明：这项也不符合法律要求，会计法规 定：内容有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正工作须由原 始凭证“出具单位”进行，更正处应当加盖出具单位的印章）
D.外来原始凭证金额出现错误的接受凭证单位可按正确的金额 改正，并加盖单位公章（说明：这项也不符合法律要求，会计法规定： 金额错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重开) 【答案】A (二)记账凭证 1,定义：记账凭证是对经济业务事项按照其性质加以归类，确定 会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。（顺序：原始凭证一记账 凭证—会计账簿) 2.内容：填制记账凭证的日期：记账凭证名称和编号：经济业务 事项摘要：应记会计科目、方向和金额：记账符号：记账凭证所附原 始凭证的张数：记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主 管人员的签名或印章等等。 3.要求 (1)记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据。 (2)作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证 和有关资料。 【判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受 理。() 【解析】对不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单 位负责人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。 【答案】正确 【单选题】下列各项中不属于原始凭证的是()
D.外来原始凭证金额出现错误的接受凭证单位可按正确的金额 改正，并加盖单位公章（说明：这项也不符合法律要求，会计法规定： 金额错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重开） 【答案】A （二）记账凭证 1.定义：记账凭证是对经济业务事项按照其性质加以归类，确定 会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。（顺序：原始凭证——记账 凭证——会计账簿） 2.内容：填制记账凭证的日期；记账凭证名称和编号；经济业务 事项摘要；应记会计科目、方向和金额；记账符号；记账凭证所附原 始凭证的张数；记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主 管人员的签名或印章等等。 3.要求： （1）记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据。 （2）作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证 和有关资料。 【判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受 理。( ) 【解析】对不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单 位负责人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。 【答案】正确 【单选题】下列各项中不属于原始凭证的是( )
A.结算凭证 B.记账凭证 C.领料单 D.入库单 【解析】会计凭证可以分为原始凭证和记账凭证。记账凭证不属 于原始凭证。 【答案】B 三、会计账簿的规定 (一）依法建账的法律规定 1.法：既包括《会计法》、《会计基础工作规范》，也包括其他 法律行政法规，如《税收征管法》、《公司法》等。 2.规定 (1)国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织， 要按照要求设置会计账簿，进行会计核算，不具备建账条件的，应实 行代理记账。 (2)设置会计账簿的种类和具体要求要符合《会计法》和国家 统一会计制度的规定。各单位要依附设置的会计账簿包括4类： 总账：订本账 明细账：活页账 日记账（包括现金和银行存款日记账）：订本账 其他辅助账簿（备查账簿）：租借设备、物资的辅助登记或有关 应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿
A.结算凭证 B.记账凭证 C.领料单 D.入库单 【解析】会计凭证可以分为原始凭证和记账凭证。记账凭证不属 于原始凭证。 【答案】B 三、会计账簿的规定 （一）依法建账的法律规定 1.法：既包括《会计法》、《会计基础工作规范》，也包括其他 法律行政法规，如《税收征管法》、《公司法》等。 2.规定： （1）国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织， 要按照要求设置会计账簿，进行会计核算，不具备建账条件的，应实 行代理记账。 （2）设置会计账簿的种类和具体要求要符合《会计法》和国家 统一会计制度的规定。各单位要依附设置的会计账簿包括 4 类： 总账：订本账 明细账：活页账 日记账（包括现金和银行存款日记账）：订本账 其他辅助账簿（备查账簿）：租借设备、物资的辅助登记或有关 应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿
【判断题】依法建账是会计核算中的最基本的要求之一，其中这 里所说的依法建账的“法”指的是《会计法》。() 【解析】依法建账的法律既包括《会计法》、《会计基础工作规 范》，也包括其他法律行政法规，如《税收征管法》、《公司法》等。 【答案】错误 (二)登记会计账簿的规定 1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿一基本的会计 记账规则：保证会计账簿记录质量的重要环节。 2.按照记账规则登记会计账簿： 3.按照连续编号的页码顺序登记。 4.会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法（划线更 正法、补充登记法、红字更正法)进行更正。更正处由会计人员和会 计机构负责人（会计主管人员）盖章，以明确责任。 【注意】没有单位负责人的签章 5.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应符合 国家统一的会计制度的规定。 6.禁止账外设账。 (三)账目核对（对账）：（与会计基础教材的说法不一致，注 意) 内 定义 要点 容 账 会计账簿记录与实
【判断题】依法建账是会计核算中的最基本的要求之一。其中这 里所说的依法建账的“法”指的是《会计法》。( ) 【解析】依法建账的法律既包括《会计法》、《会计基础工作规 范》，也包括其他法律行政法规，如《税收征管法》、《公司法》等。 【答案】错误 （二）登记会计账簿的规定 1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿——基本的会计 记账规则；保证会计账簿记录质量的重要环节。 2.按照记账规则登记会计账簿： 3.按照连续编号的页码顺序登记。 4.会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法（划线更 正法、补充登记法、红字更正法）进行更正。更正处由会计人员和会 计机构负责人（会计主管人员）盖章，以明确责任。 【注意】没有单位负责人的签章 5.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应符合 国家统一的会计制度的规定。 6.禁止账外设账。 （三）账目核对（对账）：（与会计基础教材的说法不一致，注 意） 内 容 定义 要点 账 会计账簿记录与实
实 物、款项实有数核 相 对相符 符 账 各单位应当定期将会计账簿记录与其相 会计账簿记录与会 证 应的会计凭证记录（包括时间、编号、内 计凭证有关内容核 相 容、金额、记账方向等)逐项核对，检查 对相符。 符 是否一致。 (1)总账各账户之间 账 (2)总账与明细账之间 账 会计账簿之间可对应 (3)总账与日记账之间 相 记录核对相符 (4)会计机构的财产物资账与保管部门、 符 使用部门的有关财产物资明细账之间 账 会计账簿记录与会 表 计报表有关内容核 相 对相符 符 【单选题】会计账簿记录内容与会计凭证上的时间、编号、内容、 金额、记账方向等内容核对相符，称之为()。 A.账账相符 B.账证相符 C.账实相符 D.账表相符
实 相 符 物、款项实有数核 对相符 账 证 相 符 会计账簿记录与会 计凭证有关内容核 对相符。 各单位应当定期将会计账簿记录与其相 应的会计凭证记录（包括时间、编号、内 容、金额、记账方向等）逐项核对，检查 是否一致。 账 账 相 符 会计账簿之间对应 记录核对相符 （1）总账各账户之间 （2）总账与明细账之间 （3）总账与日记账之间 （4）会计机构的财产物资账与保管部门、 使用部门的有关财产物资明细账之间 账 表 相 符 会计账簿记录与会 计报表有关内容核 对相符 【单选题】会计账簿记录内容与会计凭证上的时间、编号、内容、 金额、记账方向等内容核对相符，称之为( )。 A.账账相符 B.账证相符 C.账实相符 D.账表相符
【解析】账证相符是指会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相 符。 【答案】B 四、财务会计报告的规定 (一)财务会计报告的构成 财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组 成。 (1)内容：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变 动表 (2)基本报表：资产负债表、利润表、现金流量表 (3)定义： 资产负债表主要反映公司、企业在某一特定日期的财务状况： 利淘表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或 亏损的情况： 现金流量表主要反映公司、企业在一定会计期间现金和现金等价 物的流入和流出情况： 所有者权益变动表反映一定会计期间构成所有者权益各个组成 部分当期的增减变动情况。 【多选题】下列各项中，属于企业年度财务会计报告组成部分的 有(). A,会计凭证 B.会计报表
【解析】账证相符是指会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相 符。 【答案】B 四、财务会计报告的规定 （一）财务会计报告的构成 财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组 成。 （1）内容：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变 动表 （2）基本报表：资产负债表、利润表、现金流量表 （3）定义： 资产负债表主要反映公司、企业在某一特定日期的财务状况； 利润表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或 亏损的情况； 现金流量表主要反映公司、企业在一定会计期间现金和现金等价 物的流入和流出情况； 所有者权益变动表反映一定会计期间构成所有者权益各个组成 部分当期的增减变动情况。 【多选题】下列各项中，属于企业年度财务会计报告组成部分的 有( )。 A.会计凭证 B.会计报表
C.会计报表附注 D.财务情况说明书 【解析】财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说 明书组成。 【答案】BCD 【判断题】利润表主要反映公司、企业在某特定日期的财务状 况。() 【解析】利润表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩 即利润或亏损的情况。 【答案】错误 (二)财务会计报告的编制 1.编制依据：经过审核的会计账簿记录和有关资料 2.编制要求： (1)企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项， 按照《企业会计准则一基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确 认和计量，在此基础上编制财务报表。 (2)财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得 随意变更。 (3)性质和功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但 不具有重要性的项目除外。 (4)财务报表的资产和负债项目的金额、收入和费用项目的金 额一般不得相互抵销
C.会计报表附注 D.财务情况说明书 【解析】财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说 明书组成。 【答案】BCD 【判断题】利润表主要反映公司、企业在某一特定日期的财务状 况。( ) 【解析】利润表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩 即利润或亏损的情况。 【答案】错误 （二）财务会计报告的编制 1.编制依据：经过审核的会计账簿记录和有关资料 2.编制要求： （1）企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项， 按照《企业会计准则－基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确 认和计量，在此基础上编制财务报表。 （2）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得 随意变更。 （3）性质和功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但 不具有重要性的项目除外。 （4）财务报表的资产和负债项目的金额、收入和费用项目的金 额一般不得相互抵销